第9章_成本性态_成本管理会计_孟焰版

1、中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第一节第一节 性态的含义及其分类性态的含义及其分类第二节第二节 混合成本及其分解方法混合成本及其分解方法第三节第三节 成本预测分析成本预测分析第八章第八章 成本性态分析成本性态分析中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 本章本章重点分析现代成本管理会计中成本性态的概念重点分析现代成本管理会计中成本性态的概念以及成本按成本性态进行的分类。通过本章的学习，重以及成本按成本性态进行的分类。通过本章的学习，重点掌握成本按照性态进行分类的方法；掌握固定成本和点掌握成本按照性态进行分类的方法；掌握固定成本和变动成本的

2、概念、特征、分类和性态模型，重点掌握总变动成本的概念、特征、分类和性态模型，重点掌握总成本性态模型；熟悉混合成本的概念及其分类；掌握混成本性态模型；熟悉混合成本的概念及其分类；掌握混合成本分解的各种方法；熟悉成本预测的原理，学会运合成本分解的各种方法；熟悉成本预测的原理，学会运用不同的预测方法进行成本预测。用不同的预测方法进行成本预测。本章学习目的本章学习目的中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系成本性态成本性态（Cost Behavior）是指在是指在一定条件一定条件下下成本总额成本总额与与业务量总额业务量总额之间的依存关系。这种关系是客观存在的固有性质，之间的依存

3、关系。这种关系是客观存在的固有性质，因此成本性态又被称为因此成本性态又被称为“成本习性成本习性”。其中：“业务量（Volume）”：指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称。“成本总额”：指一定时期内为取得营业收入而发生的各种成本费用，包括制造成本和非制造成本。“一定条件”：指一定的时间范围和一定的业务量变动范围，即相关范围。第一节第一节 成本性态的涵义及其分类成本性态的涵义及其分类中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系1 1、：指在一定时期和一定业务量范围内，与业务指在一定时期和一定业务量范围内，与业务量成正比例增减变动关系的成本。例如：直接材料、直接

4、人量成正比例增减变动关系的成本。例如：直接材料、直接人工、制造费用中随业务量成正比例变动的燃料费、动力费等，工、制造费用中随业务量成正比例变动的燃料费、动力费等，按销售量支付的销售佣金、装运费等。按销售量支付的销售佣金、装运费等。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系变动成本有两个特点：变动成本有两个特点：在一定时期和一定业务量范围内，变动成本总在一定时期和一定业务量范围内，变动成本总额随业务量的增减成正比例变动。额随业务量的增减成正比例变动。单位变动成本不随业务量变动。单位变动成本不随业务量变动。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系y0成

5、本成本(元元)10020040020000y=bxy=b业务量业务量(件件) x3004000060000图81 变动成本的性态模型变动成本的性态模型中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系p 变动成本的具体分类变动成本的具体分类 根据变动成本发生的原因，可将其进一步分为两类： 技术性变动成本（Technological Variable Cost） 单位成本受客观因素决定 ，消耗量由技术决定 酌量性变动成本（Discretionary Variable Cost） 单位消耗受客观因素决定，单位成本受决策影响。如采购决策中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会

6、计系管理会计系指在一定时期和一定业务量范指在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。例如：按平均年限法计算的固定资产折旧、本。例如：按平均年限法计算的固定资产折旧、管理人员的工资、房屋设备的租金、保险费、广管理人员的工资、房屋设备的租金、保险费、广告费等。告费等。 中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系固定成本有两个特点：固定成本有两个特点： 在一定时期和一定业务量范围内，固定成本总在一定时期和一定业务量范围内，固定成本总额不随业务量的增减而变动。额不随业务量的增减而变动。 从单位业务量看，固定成本

7、受业务量增减变动从单位业务量看，固定成本受业务量增减变动的影响，单位业务量负担的固定成的影响，单位业务量负担的固定成 本随业务本随业务量的变动而成反比例变动。量的变动而成反比例变动。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系ayxy成本成本(元元)y=a业务量业务量(件件) x100200400300100002000030000ayx图82 固定成本的性态模型固定成本的性态模型中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系p 固定成本的具体分类固定成本的具体分类 根据根据固定成本的支出额是否受管理当局决策影响而在一定期间内改变，可将其进一步分为两类：约

8、束性固定成本（Commitment Fixed cost）酌量性固定成本（discretionary Fixed cost）中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3 3、变动成本和固定成本的相关范围、变动成本和固定成本的相关范围 变动成本和固定成本都存在着变动成本和固定成本都存在着“一定的时间和业务量一定的时间和业务量范围范围”，这个范围就叫做，这个范围就叫做“相关范围相关范围”。 在相关范围之内，变动成本总额与业务量之间保持着在相关范围之内，变动成本总额与业务量之间保持着完全的线性关系，而在相关范围之外，二者之间很可能是完全的线性关系，而在相关范围之外，二者之间很

9、可能是非线性关系；同样固定成本总额也是在一定时期和一定业非线性关系；同样固定成本总额也是在一定时期和一定业务量的相关范围内保持不变。务量的相关范围内保持不变。yO业务量业务量 x固定成本固定成本图图8-3 固定成本的相关范围固定成本的相关范围y=a相关范围相关范围y=bxyO业务量业务量 x变动成本变动成本图图8-4 变动成本的相关范围变动成本的相关范围相关范围相关范围中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 总成本性态模型总成本性态模型 bxayy总成本总成本a固定成本总额固定成本总额b单位变动成本单位变动成本x业务量业务量中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院

10、管理会计系管理会计系v半变动成本半变动成本v半固定成本半固定成本v曲线变动成本曲线变动成本v延期变动成本延期变动成本第二节第二节 混合成本及其分解方法混合成本及其分解方法中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系yO业务量业务量 x成本成本半变动成本的性态模型半变动成本的性态模型基数基数变动部分变动部分固定部分固定部分中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系yO业务量业务量 x成本成本半固定成本的性态模型半固定成本的性态模型中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系yO业务量业务量 x成本成本曲线变动成本的性态模型曲线变动成本

11、的性态模型初始量初始量yO业务量业务量 x成本成本初始量初始量中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系yO业务量业务量 x成本成本延期变动成本的习性模型延期变动成本的习性模型中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 1 1、数学分解法：数学分解法： （1 1）高低点法高低点法（High-low Points Method） xyby 最高与最低点混合成本之差最高与最低点混合成本之差x 最高与最低点业务量之差最高与最低点业务量之差a 固定成本固定成本b 单位变动成本单位变动成本低低高高

12、bxyabxya中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系高低点法的优缺点：高低点法的优缺点： 优点：非常简单。优点：非常简单。 缺点：只依据高低两点，结果带有一缺点：只依据高低两点，结果带有一 定的偶然性。定的偶然性。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（2 2）散点图法）散点图法（Scatter Diagram MethodScatter Diagram Method） 散点图法，亦称布点图法，是根据若干散点图法，亦称布点图法，是根据若干期的业务量和成本数据，在坐标图中标出各期的业务量和成本数据，在坐标图中标出各期的成本点，再用目测的方法画

13、出一条能够期的成本点，再用目测的方法画出一条能够反映成本变动平均趋势的直线，并在图中确反映成本变动平均趋势的直线，并在图中确定直线的截距即固定成本，然后据以计算单定直线的截距即固定成本，然后据以计算单位变动成本的一种成本分解方法。位变动成本的一种成本分解方法。 020040060080010003006009001200成本(元)XYabx中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系散点图法的优缺点散点图法的优缺点 优点：它所依据的是全部的成本数据，而不只是优点：它所依据的是全部的成本数据，而不只是高低两点，在一定程度上避免了偶然性。高低两点，在一定程度上避免了偶然性。 缺

14、点：通过目测得到的结果带有一定的主观性。缺点：通过目测得到的结果带有一定的主观性。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（3 3）回归直线法）回归直线法（Regression Line MethodRegression Line Method） 回归直线法是根据过去一定期间的业务量回归直线法是根据过去一定期间的业务量x和混合成本和混合成本y的资料，运用的资料，运用的原理，的原理，计算出最能代表业务量计算出最能代表业务量x和混合成本和混合成本y之间关系之间关系的回归直线的回归直线y=a+bx，据以确定混合成本中的固，据以确定混合成本中的固定成本和变动成本部分的成本分解方

15、法。定成本和变动成本部分的成本分解方法。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系nxbya 22)(xnyxxynbx这条直线中的这条直线中的a、b可以按下面的公式计算可以按下面的公式计算:中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系回归直线法的优缺点回归直线法的优缺点 优点：避免了高低点法的偶然性和散点优点：避免了高低点法的偶然性和散点 图法的主观性。图法的主观性。 缺点：仍然具有一定的假定和估计的成缺点：仍然具有一定的假定和估计的成 分，仍然应剔除非正常值的影响。分，仍然应剔除非正常值的影响。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系

16、管理会计系2、账户分析法、账户分析法 根据各有关账户的具体内容，判断其根据各有关账户的具体内容，判断其特征是更接近于变动成本，还是更接近于特征是更接近于变动成本，还是更接近于固定成本，进而直接将其确定为固定成本固定成本，进而直接将其确定为固定成本或变动成本。或变动成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系账户分析法的优缺点账户分析法的优缺点优点：非常简便。优点：非常简便。缺点：分析结果的可靠性在很大程度上取决于缺点：分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，因而存在有关分析人员的判断能力，因而存在片面性和局限性。片面性和局限性。中央财经大学中央财经大

17、学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系3、合同确认法、合同确认法 根据企业与供应单位所订立的合根据企业与供应单位所订立的合同中关于支付费用的规定，来确认并同中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些属于变动成本、哪些属于固估算哪些属于变动成本、哪些属于固定成本的方法定成本的方法。 中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系4、技术测定法、技术测定法（或工程分析法）（或工程分析法） 运用工业工程的研究方法来研究影响运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单并在此基础上直接估算出固定成

18、本和单位变动成本。位变动成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系技术测定法的优缺点技术测定法的优缺点 优点：不依赖于历史数据，是一种独立的优点：不依赖于历史数据，是一种独立的分析方法；明显或隐蔽的无效支出和非正分析方法；明显或隐蔽的无效支出和非正常支出被排除；比较客观、科学和先进。常支出被排除；比较客观、科学和先进。 缺点：分析成本较高，而且不适用于那些缺点：分析成本较高，而且不适用于那些不能直接归属于特定投入与产出过程的成不能直接归属于特定投入与产出过程的成本，或者不能单独进行观察的联合过程中本，或者不能单独进行观察的联合过程中的成本的成本。中央财经大学中央财经

19、大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系一、一、成本预测的涵义与意义成本预测的涵义与意义成本预测是根据企业的现时条件和未来的发展目标，利用相关的资料，采取专门的方法对企业未来成本水平及其发展趋势所进行的推测与估算。成本预测是确定目标成本和选择达到目标成本的最佳途径的重要环节，需要综合考虑企业盈利、销售、供应、生产、储备等方面因素的影响。第三节第三节 成本预测成本预测中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系二、成本预测分析的步骤二、成本预测分析的步骤（一）确定预测对象（一）确定预测对象（二）搜集资料（二）搜集资料（三）检查资料（三）检查资料（四）选择合适的预测方法（四）选择合适的预测方法（五）进行预测（五）进行预测（六）检查验证（六）检查验证中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系三、成本预测的基本方法三、成本预测的基本方法（一）高