进出口免抵退税业务培训课件

1、日期：2013年4月18日时长：约120min讲师：TARALZ【一】基础认识1.国际贸易方式种类2. 报价方式（常见的三种）3. 支付方式（常见的三种）【二】会计和税务知识1.免抵退业务概述、会计科目变化及核算要求2.出口退税率的确定3.计税依据的确定4.记账汇率的确认5.免抵退税的计算6.申报程序及和期限7.申报资料8.进料加工业务的登记、申报及核销【三】职业和法律知识目的：简单讲述一下国际贸易中经常遇到的专术语，像贸易方式、报价方式、支付方式。常见加工贸易方式有：进料加工进料加工、来料加工、装配业务和协作生产。我们公司目前的贸易我们公司目前的贸易方式是进料加工方式是进料加工。1.一般贸易

2、 2.补偿贸易 4.寄售、代销贸易 5.边境小额贸易 6.加工贸易进口设备 7.对外承包工程出口货物 8.租赁贸易 9.外商投资企业作为投资进口的设备、物品 10.出料加工贸易 11.易货贸易 12.保税仓库进出境货物 13.保税区仓储转口货物 14.境外贸易加工 两种比较重要的加工贸易：两种比较重要的加工贸易：进料进料加工加工（ Feeding processing trade Feeding processing trade ）:又叫以进养出，指用外汇购入国外的原材料、辅料，利用本国的技术、设备和劳力，加工成成品后，销往国外市场。这类业务中，经营的企业以买主的身份与国外签订购买原材料的合同

3、，又以卖主的身份签订成品的出口合同。两个合同体现为两笔交易两笔交易，它们都是以所有权转移为特征的货物买卖。来料加工（来料加工（ Process materials supplied by clients Process materials supplied by clients ）: 它是指加工方由国外另一方提供原材料、辅料和包装材料，按照双方商定的质量、规格、款式加工为成品，交给对方，自已只收取加工费。来料加工这种方式下，原材料有的是全部由对方来提供，有的是一部分由对方来提供，一部分由自己采购。 来料加工来料加工不属于货物买卖不属于货物买卖。原料的出口商原料的出口商买卖关系成品的进口商成品的

4、进口商进料加工厂商进料加工厂商买卖关系委托人委托人来料加工厂商来料加工厂商原材料加工费成品进料加工贸易突出：与合作的商家是买卖关系，买卖关系，原料的进口和成品的出口是两笔两笔交易，均发生了所有权的转移所有权的转移。它寻求一种进口原料付汇与出口收汇的适当平衡（合理的计划分配率），要求成品在国际市场上要有稳定销路做保障，进料加工企业要承担原料价格风险价格风险和成品的销销售风险售风险。来料加工贸易不属于货物买不属于货物买卖，卖，原料进口和成品出口是属于同一笔同一笔交易，所有权不所有权不发生转移发生转移。 原料全部或者部分由对方提供，按照约定的要求加工成成品转交给对方，这个过程中对方承担原料价格风险不

5、存在价格风险不存在成品的销销售风险。售风险。无关系 FOB(Free On Board)：“离岸价”，按离岸价进行的交易，买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内将货物装上买方指定的船只，并及时通知买方。货物在装船时越过船舷，风险即由卖方转移至买方。 FOB价格=进货成本价+国内费用+出口税金+净利润 CFR (Cost and reight) ：“成本加运费”,卖方必须在合同规定的装运期内，在装运港将货物交至运往指定目的港的船上，负担货物的一切费用和货物灭失或损坏的风险，并负责租船或订舱，支付抵达目的港的正常运费。 CFR价=FOB+海运费 CIF(Cost Insura

6、nce and Freight) ：“到岸价格”在装运港(指定目的港)当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方须自行订立运输合同，支付将货物装运至指定目的港所需的运费和费用。 CIF=CFR+保险费 异同：FOB买方负责海运费和保险费，CIF卖方负责海运费和保险费，CFR买方负责保险费，卖方负责海运费。风险划分同样都是在装运港船舷前后，同样只适用海洋和河流运输。 电汇【T/T 】：汇付的一种形式，以电讯的方式实施汇款，而汇付就是付款人将款项直接付给收款人的一种结算方式。电汇的特点是：汇款速度快捷，费用低廉，操作简单。缺点是：（1）如果是作为预付货款，那么对于进口商来说，有出口商不交货的风险；（2）

7、如果是交货后付款，那么出口商就有交货后进口商不付款的风险；（3）因此，汇付适合于小金额的交易（输得起），或者买卖双方有了深厚的合作基础，不会出现不交货或不付款的情况。托收【 D/P 】：建立在商业信誉的基础上的一种结算方式，即卖方在交货后，通过托收行向买方当地银行（代收行）托收单据并指示代收行做D/P（付款交单）或D/A（承兑交单）。其优点是：费用低廉，操作简单。缺点是：（1）D/P（付款交单）托收情况下，如果市场发生变化，或买方经营不善倒闭，那么进口商就有可能不要货了，出口商就有收不到货款的风险；（2）D/A（承兑交单）托收情况下，除了D/P可能遇到的风险外，如果进口商在提货后于汇票到期时不

8、付款，那么出口商就有款货两空的风险。因此，D/A比D/P 的风险要大得多。所以，托收适合于买卖双方有了深厚的合作基础，不会出现不付款的情况。 信用证：建立在银行信誉的基础上的、对买卖双方都较为公平的一种结算方式。优点：只要受益人（出口商）按照信用证的规定提交了与信用证的规定表面相符的单据后，开证行将作为第一付款人保证向受益人付款，而不管开证申请人（进口商）情况如何，哪怕是开证申请人经营不善或者倒闭，开证行都要承担对受益人付款的责任；而对于进口商来说，付款的前提一定是出口商按照信用证的规定交了货物，并提交了包括代表货权凭证提单在内的单据，而不必担心付款而得不到货物。缺点：费用较高，操作需要有一定

9、水平，否则有可能因为操作者操作不当而造成交单不符合信用证的规定而被开证行拒付的风险。2012-12 钴盐1836发票TK24-173-2.pdf2012-11 天然胶1838.JPG重点：账务处理免抵退税核算申报资料流程 生产企业出口自产货物自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还未抵减完的部分予以退还。 根据新会计准则规定，对出口货物退（免）税的核算，主要涉及到“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”和“其他应收款

10、其他应收款- -应收出口退税应收出口退税”会计科目。 “应交税费应交增值税”科目的核算内容 出口企业（仅指增值税一般纳税人）应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额、反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。 “其他应收款-应收出口退税”科目的核算内容 “其他应收款-应收出口退税”科目的借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关申报应退回的增值税、

11、消费税。申报时，借记本科目，贷记“应交税费应交增值税” ；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税、消费税。收到退税额时，借记银行存款，贷记本科目，期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。 根据新会计准则的有关规定会计处理如下： 借：其他应收款应收出口退税（增值税） 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 应交增值税（进项税额转出） 出口货物退（免）税会计核算要求出口货物退（免）税会计核算要求 退还增值税增值税的核算要求：企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”，不并入利润征收企业所得税。 退还消费税消费税的核算要求：生产

12、企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。 总体规定 除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率适用税率。国家税务总局根据上述规定将退税率通过出口货物劳务退税率文库予以发布，供征纳双方执行。退税率有调整的，除另有规定外，其执行时执行时间间以货物（包括被加工修理修配的货物）出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期出口日期为准。 生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离

13、岸价，主管税务机关有权予以核定。 生产企业进料加工复出口进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定进口料件的金额后确定。海关保税进口料件海关保税进口料件，是指海关以进料加工贸易方式监管的出口企业从境外和特殊区域等进口的料件。包括出口企业从境外单位或个人购买并从海关保税仓库提取且办理海关进料加工手续的料件，以及保税区外的出口企业从保税区内的企业购进并办理海关进料加工手续的进口料件。 出口企业在生产、经营过程中发生的外币业务，应当折合为人民币金额记账。折合汇率采用固定汇率或

14、变动汇率。采用固定汇率的，应以当月1日中国外汇交易中心受权公布的人民币汇中国外汇交易中心受权公布的人民币汇率中间价率中间价记账；也可采用变动汇率记账，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。 出口结汇时，固定汇率与实际汇率的差额部分记入“财务费用汇兑损益汇兑损益”科目科目，银行扣除的手续费和其它费用做财务财务费用费用处理。 注意：如果因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管退税机关批准。 1、当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期当期出口货物离岸价汇率汇率（出口货物适用税率适用税率17%17%出

15、口货物退税率退税率9%9%）-当期不得免征和抵扣税额当期不得免征和抵扣税额抵减额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率适用税率17%17%出口货物退税率退税率9%9%） 2、当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期免抵退税额当期当期出口货物离岸价汇率汇率出口货物退税率9%-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率9% 3、当期应退税额和免抵税额的计算A.当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 B.当期期末

16、留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申次月的增值税纳税申报期内报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报、免抵退税相关申报及消费税免税申报消费税免税申报。企业应在货物报关出口之日货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上的出口日期出口日期为准，下同）次月起至次年次月起至次年4 4月月3030日前的各增值税纳税申报日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期逾期的，企业不能申报免抵退税。的，企业

17、不能申报免抵退税。某生产型出口企业某生产型出口企业20122012年年7 7月报关出口了一笔货物（非消费税应税月报关出口了一笔货物（非消费税应税消费品），其免抵退税申报期限应如何确定？消费品），其免抵退税申报期限应如何确定？销售额的申报 首先，应在8月的增值税纳税申报期内进行增值税纳税申报及免抵退税申报（无论单证是否收齐）单证收齐申报 其次，有关单证应在2013年4月以前的各个增值税纳税申报期内收齐申报。增值税纳税申报所需资料 企业向主管税务机关办理增值税纳税申报时，除按纳税申报的规定提供有关资料外，还应提供下列资料：、主管税务机关确认的上期免抵退税申报汇总表及相关明细表；、主管税务机关要求提

18、供的其他附表资料。免抵退税申报所需资料 A.出口货物报关单（出口退税专用，以下未作特别说明的均为此联）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单，下同）；B.出口发票退税联；C.主管税务机关要求提供的其他资料。进料加工手册的登记 办理进料加工贸易手册后，应于料件实际进口之日起至次月的增料件实际进口之日起至次月的增值税纳税申报期内值税纳税申报期内,填报生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工登记申报表，提供正式申报的电子数据及下列资料，向主管税务机关申请办理进料加工登记手续。保税进口料件的申报 企业应于料件实际进口之日起至次月的增值税纳税申报期内料

19、件实际进口之日起至次月的增值税纳税申报期内，持进口货物报关单、代理进口货物证明及代理进口协议等资料向主管税务机关申报生产企业进料加工进口料件申报明细表生产企业进料加工进口料件申报明细表。进料加工手册的核销 海关签发核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期内海关签发核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期内填报生产企业进料加工手册登记核销申请表生产企业进料加工手册登记核销申请表，提供正式申报电子数据及纸质手册或电子化手册，向主管税务机关申请办理进料加工的核销手续。企业根据核销后的免税进口料件金额，计算调整当期的增值税纳税申报和免抵退税申报。1.1.必须要建立正确的会计职业判断意识必须要建立正确的会计职业判断意识2.2.坚持诚信原则和遵守职业道德坚持诚信原则和遵守职业道德3.3.坚持独立原则的同时必须合理权衡各方面的坚持独立原则的同时必须合理权衡各方面的关系关系4.4.坚持合法原则坚持合法原则5.5.坚持谨慎原则坚持谨慎原则6.6.坚持一致性原则坚持一致性原则7.7.熟练掌握和合理运用专业知识和相关知识熟练掌握和合理运用专业知识和相关知