ch9流动负债课件1

1、2022-3-161第九章第九章 流动负债流动负债2022-3-162v 应付职工薪酬应付职工薪酬v 应交税费应交税费v 其他流动负债其他流动负债2022-3-163v 应付职工薪酬的确认应付职工薪酬的确认v 应付职工薪酬的计量应付职工薪酬的计量2022-3-164（一）职工薪酬的概念（一）职工薪酬的概念 1. 1. 职工薪酬的定义职工薪酬的定义是指企业为获得职工提供的服务或是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关解除劳动关系系而给予的各种形式的报酬或而给予的各种形式的报酬或补偿补偿。 2. 职工薪酬的范围职工薪酬的范围包括包括短期薪酬短期薪酬、离职后福利离职后福利、辞退福利和、辞退福利和其他

2、其他长期职工福利长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。于职工薪酬。2022-3-165（1）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间）短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤工资、奖

3、金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（保险费和生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中业保险费调整至离职后福利中），住房公积金，工会经费和），住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。性福利以及其他短期薪酬。（2）带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包）带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。括年休假、病假、短期伤残、婚假、产

4、假、丧假、探亲假等。（3）利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于）利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。利润或其他经营成果提供薪酬的协议。2022-3-166（4）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退）离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。短期薪酬和辞退福利除外。（5）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工）辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，

5、或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。偿。（6）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退）其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。利、长期利润分享计划等。（二）职工的概念（二）职工的概念 是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立动合

6、同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。同而向企业提供服务的人员。2022-3-1672022-3-168（一一）短期薪酬短期薪酬1.1.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要

7、求或允许计入资产成本的除外。其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。2022-3-169应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本生产成本( (劳务成本）、制造费用劳务成本）、制造费用在建工程在建工程研发支出研发支出管理费用、销售费用管理费用、销售费用应由生产产品、提供劳务负担 应由在建工程成本负担 应由无形资产开发成本负担 其余（管理、销售部门人员等） 2022-3-1610（1 1）分配支付给职工的薪酬时：）分配支付给职工的薪酬时：借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬

8、2022-3-1611（2 2）实际支付职工薪酬时：）实际支付职工薪酬时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（实际发放的薪酬，转入职工个人账户）贷：银行存款（实际发放的薪酬，转入职工个人账户） 应交税费应交税费个人所得税（代扣代缴的个人所得税）个人所得税（代扣代缴的个人所得税） 其他应付款（代扣代缴的职工个人负担的社会保险费其他应付款（代扣代缴的职工个人负担的社会保险费和公积等）和公积等）（3 3）计提企业为职工缴付的社会保险费、公积金等：）计提企业为职工缴付的社会保险费、公积金等： 与（与（1 1）相似）相似2022-3-1612（4 4）在规定的日期内将为职工缴付的社会保险费、

9、公积金等，）在规定的日期内将为职工缴付的社会保险费、公积金等，与其代扣代缴的职工个人负担的社会保险费和公积金等一并与其代扣代缴的职工个人负担的社会保险费和公积金等一并上缴：上缴：借：应付职工薪酬（企业为职工缴付的部分）借：应付职工薪酬（企业为职工缴付的部分） 其他应付款（代扣代缴的由职工个人负担的部分）其他应付款（代扣代缴的由职工个人负担的部分） 贷：银行存款贷：银行存款 举例：举例：P.220/例例9-1、9-22022-3-1613 2. 企业发生的职工福利费，应当在企业发生的职工福利费，应当在实际发生时实际发生时根据根据实际发生额实际发生额计入当期损益或相关资产成本。计入当期损益或相关资

10、产成本。职工福利费为非货币性福利的，职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允应当按照公允价值计量价值计量。包括以自产产品或外购商品发放给。包括以自产产品或外购商品发放给职工的福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工的福利；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用；向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。 举例：举例：P.221/例例9-3、9-42022-3-1614补充：补充：向职工提供企业支付了补贴的商品或向职工提供企业支付了补贴的商品或服务服务 以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住以提供

11、包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额房等资产时，应当将出售价款与成本的差额(即即相当于企业补贴的金额相当于企业补贴的金额)分别情况处理：分别情况处理：2022-3-16151）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得）如果出售住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额差额作为长期待摊费用作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。关资产成本或当期损

12、益。2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接直接计入出售住房当期损益计入出售住房当期损益。2022-3-1616 3.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保保险费等社会保险费（为职工缴纳的养老、失业保险费调整至离职后福利中）和住房公积金，以及按险费调整至离职后福利中）和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在

13、职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。应负债，计入当期损益或相关资产成本。2022-3-1617【例【例2】 A公司公司2014年年8月有关的职工薪酬业务如下：月有关的职工薪酬业务如下：按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人按照工资总额的标准分配工资费用，其中生产工人工资为工资为100万元，车间管理人员工资万元，车间管理人员工资20万元，总部管万元，总部管理人员工资为理人员工资为30万元，专设销售部门人员工资为万

14、元，专设销售部门人员工资为10万元，在建工程人员工资为万元，在建工程人员工资为5万元，内部开发人员工万元，内部开发人员工资为资为35万元（符合资本化条件）。按照所在地政府万元（符合资本化条件）。按照所在地政府规定，按照工资总额的规定，按照工资总额的38.5%计提社会保险费、住计提社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费。房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费。2022-3-1618 4.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪）累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺

15、勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未未行使权利行使权利而增加的而增加的预期支付金额预期支付金额计量。计量。（2）非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带）非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时

16、也无权获得现金支付。离开企业时也无权获得现金支付。企业应当在职工企业应当在职工实际发生缺勤实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。薪缺勤相关的职工薪酬。2022-3-1619根据我国劳动法规定，国家实行带薪年休假制根据我国劳动法规定，国家实行带薪年休假制度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参度，劳动者在法定休假日和婚丧假期间以及依法参加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因加社会活动期间，用人单位应当依法支付工资。因此，我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、此，我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由

17、于职病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或企业应当在职工缺勤时确认负债和相关资产成本或当期损益。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计当期损益。实务中，我国企业一般是在缺勤期间计提应付工资时一并处理，即借记提应付工资时一并处理，即借记“生产成本生产成本”等，等，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”（工资）。（工资）。2022-3-1620（二）离职后福利（二）离职后福利企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和

18、设定受益计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达益计划。离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定办法等。其中，设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。2022-3-1621企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据企业

19、应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当规定十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。应付职工薪酬。2022-3-1622 企业对设定受益计划的会计处理通常包括下列四个步骤：企业对设定受益计划

20、的会计处理通常包括下列四个步骤：1. 1. 根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设根据预期累计福利单位法，采用无偏且相互一致的精算假设对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益对有关人口统计变量和财务变量等做出估计，计量设定受益计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当计划所产生的义务，并确定相关义务的归属期间。企业应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本当期服务成本。2. 2. 设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益

21、计划义务现设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产。为一项设定受益计划净负债或净资产。 设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产。其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值。来对设定受益计划

22、缴存资金而获得的经济利益的现值。2022-3-1623 3. 3. 根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，确定应根据设定受益计划产生的职工薪酬成本，确定应当计入当期损益的金额。当计入当期损益的金额。 4. 4. 根据设定受益计划产生的职工薪酬成本、重新计根据设定受益计划产生的职工薪酬成本、重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生变动，确定量设定受益计划净负债或净资产所产生变动，确定应当计入其他综合收益的金额。应当计入其他综合收益的金额。2022-3-1624 报告期末，企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确报告期末，企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：认为下列组成部分

23、： 1. 1.服务成本，包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得服务成本，包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失。其中，当期服务成本，是指职工当期提供服务所导或损失。其中，当期服务成本，是指职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额；过去服务成本，是指致的设定受益计划义务现值的增加额；过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少。受益计划义务现值的增加或减少。 2. 2.设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的

24、利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息。响的利息。2022-3-16253.3.重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动。动。 除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第入资产成本，上述第1 1项和第项和第2 2项应计入当期损益；项应计入当期损益；第第3 3项应计入其他综合收益，并且项应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不在后续会计期间不允许转回至损益允许转回至损益，但企业可以在权益范围内转移这，但企业可以在权益范围

25、内转移这些在其他综合收益中确认的金额。些在其他综合收益中确认的金额。【提示】设定受益计划产生的职工薪酬成本提示】设定受益计划产生的职工薪酬成本组成部分组成部分及确认及确认2022-3-1626职工薪酬成本职工薪酬成本服务成本服务成本利息净额利息净额重新计量重新计量当期损益或当期损益或资产成本资产成本财务费用或财务费用或资产成本资产成本其他综合其他综合收益收益以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益的其他综合收益2022-3-1627（三）（三）辞退福利辞退福利企业向职工提供辞退福利的，应当在下列企业向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日两者孰早日确认确认辞退福

26、利产生的职工薪酬负债并计入当期损益：辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益： （1 1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。提供的辞退福利时。 （2 2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞时。企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。退福利产生的应付职工薪酬。 辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，

27、应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用关于其他长期职工福利的有关规定。关于其他长期职工福利的有关规定。2022-3-1628（1）一年内支付的，不考虑折现：）一年内支付的，不考虑折现：借：管理费用（补偿额）借：管理费用（补偿额）贷：应付职工薪酬（补偿额）贷：应付职工薪酬（补偿额）（2）一年后支付的，应考虑折现：）一年后支付的，应考虑折现：借：管理费用（补偿额现值）借：管理费用（补偿额现值）未确认融资费用（利息）未确认融资费用（利息）贷：应

28、付职工薪酬（补偿额）贷：应付职工薪酬（补偿额）期末：期末：借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用p举例：举例： P.223/9-52022-3-1629（四）（四）其他长期职工福利其他长期职工福利1. 企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当设定提存计划相同的原则定提存计划条件的，应当设定提存计划相同的原则进行处理。此外，企业应当适用关于设定受益计划进行处理。此外，企业应当适用关于设定受益计划的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债的有关规定，确认和计量其他长期职工福利净负债或净资产。或净资产。2022-3

29、-16302. 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：职工薪酬成本确认为下列组成部分： （1 1）服务成本。）服务成本。 （2 2）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额。 （3 3）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。产生的变动。 为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入为简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。当期损益或相关资产成本。2022-3-16313.3.长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长长期残疾福