基础班共10章54讲已讲义共十章

1、会计基础（第五章）会计从业资格辅导第五章 借贷记账法下主要业务的账务处理1.本章主要讲什么？本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的2.本章的重点在哪里？业务等过程；本章共讲解 7 项业务的账务处理。除了第一节可不看，其它各节都很重要。3.本章应该怎么学习？热恋更大投入，反复记忆形成条件反射。第一节 企业的主要业务第二节 资金筹集业务的账务处理第1页会计基础（第五章）会计从业资格辅导一、所有者权益筹资业务资产（1）+100（2）+100负债所有者权益+100+100负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务），主要包括企业向债权

2、人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分的所有者享有按约收回本金和利息的权利。所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益），包括投资者的投资及其增值，这部分的所有者既享有企业的经营（一）账户设置，也承担企业的经营风险；属于资产类账户，用以核算企业存入或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照、存款种类等分别进行明细核算。该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或行或其他金融机构的各种款项。的存款。期末余额在借方，反映企业存在银需要说明的是汇票存款、本票存款、存款、信用证保证金存款、存出投资款、第2页会计基础（第五章）会计从业资格辅导外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。所有者

3、权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。（设置“股本”账户）所有者投入本金等。按照投资主体的不同可以分为金、法人金、个人金和外商资（二）账务处理1.接受现金资产投资的账务处理【例题】甲公司（正确借:存款贷:实收公司）收到 A 公司投资 350 000 元，款项已存入。350 000350 000A 公司【例题】A公司由甲乙两位投资者投资 20 万元设立，每人各出资 10 万元。一年后，A公司增加到 30 万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11 万元，同时享有该公司三分之一的正确，A公司已收到该笔投资，款项存入。借：存款11

4、贷：实收丙公司101公积溢价所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在以及直接计入所有者权益的利得和损失等。或股本中所占份额的部分，第3页会计基础（第五章）会计从业资格辅导按公积的来源不同，分别“溢价（或股本溢价）”、“其他公积”进行明细核算。【例题】B普通股 5 000 万股，每股面值 1 元，每股收入中扣除。假定收到的股款已存入价格 4 元。公司按收入的 3%收取佣金，从正确收入=5 000×4×（1-3%）=19400（万元）借：存款19400514贷：股本公积股本溢价0004002.接受非现金资产投资的账务处理【例题】丙公司于设立时收到 A 公司作为投入的非

5、专利技术一项，该非专利技术投入的土地使用权一项，投资合同约定价投资合同约定价值为 60 000 元，同时收到 B 公司作为值为 80 000 元。丙公司处理如下：正确借：无形资产非专利技术土地使用权贷：实收A 公司B 公司60800000006080000000【例题】乙公司于设立时收到 B 公司作为投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的进项税额部分）为 10 万元，进项税额为 1.7 万元。B 公司已开具了公司处理如下：。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额抵扣。乙正确借：原材料应交税费应交10（进项税额）1.7贷：实收B 公司11.7（含税）第4页会计基础

6、（第五章）会计从业资格辅导【例题·单选题】公司在增资扩股时，新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在A.盈余公积中所占份额部分，应记入（ ）科目核算。B.公积C.其他应付款D.实收正确算的在B公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计中所占的份额部分的差额，计入公积。3.所有者权益转资、撤资业务（1）转资业务公积、盈余公积转增所有者权益实收公积盈余公积未分配利润资产负债 2200 万 200 1003005001100不影响所有者权益总额变动。【例题】某公司按法定程序办妥增资手续，以公积 200 000 元转增，同时将盈余公积 300 000 元转增正确。

7、假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：借：公积200300000000500 000盈余公积贷：实收（2）减资业务借：实收贷：-直接注销×××存款 等（资产）公司回购的股票第5页会计基础（第五章）会计从业资格辅导借：库存股（回购成本）贷：注销存款借：股本公积股本溢价贷：库存股二、负债筹资业务短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。（一）账户设置或其他金融机构等借入的第6页会计基础（第五章）会计从业资格辅导（二）账务处理1.短期借款的账务处理取得借款：借：存款贷：短期借款归还借款：借：短期借款贷：存

8、款（1）不预提利息【例题】甲企业于 2012 年 3 月 1 日从是 4%，利息到期直接支付，不预提。甲企业有关的会计分录如下：借入短期借款：借入一笔短期借款 10000 元，期限是半年，年利率第7页会计基础（第五章）会计从业资格辅导偿还本息： 借：短期借款财务费用10000200（10 000×4%/2）12 000贷：存款（2）预提利息计提：先增加本期费用，但尚未支付。【例题】元，期限为 9份于 2012 年 1 月 1 日向借入一笔生产经营用短期借款，共计 120 000，年利率为 4%。根据与签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。1 月 1 日

9、借入短期借款：借：存款120 000120 000000×4%÷12400（元）400400400400贷：短期借款计提 1-2 月份应付利息：120 借：财务费用贷：应付利息借：财务费用贷：应付利息3 月末支付第一季度借：应付利息财务费用借款利息（二、三季度相同）8004001 200贷：存款10 月 1 日偿还借：短期借款借款本金：120 000120 000贷：存款【例题·多选题】企业从 分录可能涉及的账户有（ ）。A.应付利息B.财务费用C.短期借款借入的期限为 3的借期，偿还该借款利息时所编制会计D.存款正确ABD短期借款在借入或归还的时候才会涉及。2.

10、长期借款的账务处理取得借款借：存款第8页会计基础（第五章）会计从业资格辅导贷：长期借款归还借款借：长期借款贷：存款【例题】A 企业为一般纳税人，于 2009 年 11 月 30 日从借入资金 4 000 000 元，借款期限为 3 年，年利率为 8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入。A 企业用该借款于当日不需安装的生产用设备一台。（1）取得借款时：借：存款4 000 0004 000 000贷：长期借款本金（2）A 企业于 2009 年 12 月 31 日计提长期借款利息。借：财务费用贷：长期借款应计利息28 00028 0002009 年 12 月 31 日计提的长期借款利

11、息4 000 000×8.4%÷1228 000（元）2010 年 1 月至 2012 年 10 月月末计提利息分录同上。（3）2012 年 11 月 30 日，企业偿还该笔借款本息。借：长期借款本金应计利息4 000 000980 000第9页会计基础（第五章）会计从业资格辅导财务费用28 0005 008 000贷：存款【例题·单选题】下列表述中正确的是（ ）。A.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息通过“长期借款”核算B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算C.计提的短期借款利息通过“短期借款”核算，计提的长期借款利息

12、通过“应付利息”核算 D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款”核算正确D计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款应计利息”，如果是分期付息，则通过“应付利息”核算。第三节 固定资产业务的账务处理一、固定资产概念与特征二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的。自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部作为其入账价值。外购固定资产：包括价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费、装卸

13、费、安装费和专业服务费等。相关税费：关税进口消费税：2009 年 1 月 1 日制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的额不计入固定资产成本。后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税第10页会计基础（第五章）会计从业资格辅导【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的上注明的设备价款为 30 000 元，支付。甲公司属于额为 5 100 元，另支付一般纳税人。费 300 元，包装费 400 元，款项以存款【例题·单选题】A.物资采购B.固定资产C.应交税费D.在建工程一般纳税人购进设备所支付的款应记入（ ）。正确C企业购建（

14、包括购进、接受捐赠、实物投资、改扩建和安装）生产用固定资产发生的进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。三、固定资产折旧（一）概念固定资产折旧是指在固定资产使用内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。（二）影响折旧的因素【例题】2013 年 1 月 1 日，固定资产原值 100 万，预计残值收入 15 万，预计预计使用 9 年。费用 5 万，第11页会计基础（第五章）会计从业资格辅导应计折旧额100（155） 90 万折旧额90 万9 年10 万2013 年 1 月 1 日，此项固定资产减值 20 万。应计折旧额100（155）20应计折旧额:是指应当计提折旧的固

15、定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值:指假定固定资产的预计使用已满并处于使用终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。（三）固定资产折旧范围与折旧方法1.折旧范围企业应当按月（时间范围）对所有（空间范围）的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。（1）时间范围当月增加的

16、固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提前报废的固定资产，不再补提折旧。例如：3 月 5 日购入新车 100 万元（四月份开始计提折旧） ；3 月 20 日出售旧车 200 万元（四月份开始不计提折旧）。（2）空间范围企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但除外。已提足折旧仍继续使用的固定资产（提足折旧：指已经提足该项固定资产的应计折旧额）；单独计价入账的土地；持有待售的固定资产。【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（ ）。A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设置C.经营性租入的设置D.已提足折旧的设备正确B

17、本月购进的新设备下开始计提折旧；经营性租入不属于本企业资产，不用计提折旧；已提足折旧的设备不计提折旧。【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（ ）。A. 闲置的固定资产B. 单独计价入账的土地C.经营租出固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产正确AC企业应当按月对所有的固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地和持有待售的固定资产除外。2.折旧方法大纲重点介绍年限平均法和工作量法。第12页会计基础（第五章）会计从业资格辅导双倍余额递减法和年数总和法都是（1）年限平均法折旧法。年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定

18、资产预计使用内的法。【例题】某企业外购一台设备，原值为 720 000 元，预计可使用 20 年，该设备报废时的净残值率为 4%。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：第法：年折旧额=（720 000720 000×4%）2034 560（元） 月折旧额=年折旧额122 880（元）第二种方法：月折旧额固定资产原价×月折旧率其中：月折旧率年折旧率12年折旧率（14%）204.8% 月折旧率4.8%/120.4%月折旧额720 000×0.4%2 880（元）（2）工作量法根据实际工作量计算每期应提折旧额的法。【例题】某企业购入运货汽车一辆，原值 400 000 元，

19、预计行驶里程 200 000 千米，预计净残值率 5%，本月行驶 5 000 千米。该汽车的本月折旧额计算如下：里程折旧额400 000×（15%）200 0001.9（元千米） 本月折旧额5 000×1.99 500（元）不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产在其使用过程中，因所处环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用、预计净残值和折

20、旧方法的改变，应当作为会计估计变更。四、账户设置1. “固定资产”账户 “固定资产”账户核算企业固定资产的原价。借方：登记企业增加的固定资产原价贷方：登记企业减少的固定资产原价期末借方余额：反映企业期末固定资产的账面原价2. “累计折旧”账户（特殊资产账户）“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。贷方：登记计提的固定资产折旧（增加额）借方：登记减少的固定资产转出的累计已提折旧（减少额）期末贷方余额：反映企业提取的固定资产折旧累计数第13页会计基础（第五章）会计从业资格辅导固定资产原价为 100 万元，第一年的折旧额为 10 万元，那么第一年年末固定资产的账面

21、价值=100-10=90 万元，第二年又计提了 10 万元的折旧， 那么第二年年末固定资产的账面价值=100-10-10=80 万元。3. 在建工程（资产类）4. 工程物资（资产类）【例题·单选题】关于“累计折旧”科目的表述中，不正确的是（ ）A.该科目用来反映固定资产损耗价值B.计提折旧应计入该科目的借方C.该科目期末余额应为贷方余额D.企业每月计提固定资产折旧正确B计提折旧表示累计折旧增加了，累计折旧增加额登记在贷方。五、账务处理（一）固定资产增加的账务处理1.购入不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产，是指企业购置的固定资产不需要安装，可直接达到预定可使用状态。【例

22、题】甲公司为一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的上注明的设备买价为 20 000 元，税额为 3 400 元，另支付的运杂费为 100 元，包装费 200 元，款项以正确存款支付。固定资产的入账价值20 借：固定资产应交税费应交00010020020300（元）20330040023 700（进项税额）贷：存款2.自建的固定资产（购入需要安装的固定资产和自建的固定资产的处理是类似的） 成本工程用物资成本人工成本相关税费支付工程款 7500 万借：在建工程75007 500贷：存款支付工资费用 500 万借：在建工程500贷：存款500第14页会计基础（第五章）会计从业资格辅导工程完工后

23、，由在建工程账户转入到固定资产账户借：固定资产贷：在建工程 “在建工程”账户：8 0008 000“在建工程”账户属于资产类账户，用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的借方：登记企业各项在建工程的实际贷方：登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。“工程物资”账户：。“工程物资”账户属于资产类账户，用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。借方：登记企业购入工程物资的成本贷方：登记领用工程物资的成本期末余额在借方，反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本。3.接受

24、投资【例题】甲公司于设立时收到乙公司作为投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为 200 万元，进项税额为 34 万元。经约定甲公司接受乙公司的投入为 234 万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。甲公司处理如下：正确借：固定资产应交税费应交200（进项税额） 34贷：实收乙公司234（二）计提固定资产折旧的账务处理企业应当按月计提固定资产折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。第15页会计基础（第五章）会计从业资格辅导（制造费用和研发都属于成本类的账户）企业购入了一辆汽车，原价为 100 万元，用于管理部门使用，每年计提的折旧为 10 万元。计提折旧：借：用 10贷

25、：累计折旧 10【例题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010 年 11 月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间 1 500 000 元，二车间 2 400 000元，三车间 3 000 000 元，厂部管理部门 600 000 元。正确借：制造费用 用贷：累计折旧一车间二车间三车间1235004000006007000000000000500 000【例题·多选题】计提固定资产折旧时，可能涉及的会计科目有（ ）。A.制造费用B.用C.固定资产D.累计折旧正确户的。ABD计提折旧时，借记各项成本费用账户，贷记累计折旧账户。不涉及到

26、固定资产账（三）固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。1.固定资产处置的基本环节（1）将处置的固定资产转入（2）发生的费用等第16页会计基础（第五章）会计从业资格辅导（3） 收回出售固定资产的 价款、残料价值和变价收入等（4） 保险赔偿等的处理（5）净损益的处理举例：固定资产的账面余额为 100 万元，累计折旧为 60 万元，出售时发生费用为 3 万元，应交的税金为 2 万元，将该固定资产出售取得的价款为 35 万元，保险公司赔偿了 25 万元，那么清理净=（35+25）-（100-60+3+2）=15 万元。贷方余额借方余额的净，转为营业外收入的净损失，转

27、为营业外不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等”2. 业务处理造成的损失都计入“营业外【例题】某企业出售一厂房，原价 1 000 000 元，累计已计提折旧 500000 元，出售取得价款为 600 000 元，营业税税率为 5%。000 元，支付费用10【正确】（1）将固定资产转入借：固定资产累计折旧贷：固定资产：5005001000000000 000（2）支付费用借：固定资产10 00010 000000×5%3030 000贷：存款（3）计算应交纳的营业税（600借：固定资产000）第17页会计基础（第五章）会计从业资格辅导贷：应交税费应交营业税（4）取得出售价款：

28、30000借：存款600000600贷：固定资产（5）结转固定资产借：固定资产贷：营业外收入000后的净60 00060000根据上面例题，假定其他条件不变，出售时取得的收入为 45 万元，那么-45=9 万元。净损失=（50+1+3）【例题·多选题】下列关于“固定资产”科目的表述中，正确的有（）。A. 贷方登记B. 借方登记收入费用、固定资产净值等C.贷方登记结转的D.借方登记结转的净净损失正确 结转AB贷方登记的净，结转的净在借方登记。借方登记的净损失，净损失在贷方登记。第四节 材料业务的账务处理一、材料的采购成本材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部费、装卸费、保

29、险费以及其他可归属于采购成本的费用。【注意】，包括价款、相关税费、不同纳税人支付的（进项税额）处理不同一般纳税人 不计入成本小规模纳税人计入成本 例如：采购不含税进价 10 000 大企业-一般纳税人材料的采购成本为 10 000 小企业-小规模纳税人材料的采购成本为 11 700【例题·单选题】企业为1 700一般纳税人，购入材料一批，上标明的价款为第18页会计基础（第五章）会计从业资格辅导25 万元， 成本为（A.27为 4.25 万元，另支付材料的保险费 2 万元、包装物押金 2 万元。该批材料的采购）万元。B.29C.29.25正确D.31.25A企业为一般纳税人，采购时的是

30、不计入采购成本的。包装物押金包装物的押金最终是要收回的，不计入采购成本中。该批材料的采购成本=25+2=27 万元。二、账户的设置1.“原材料”账户-资产类用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、等的计划成本或实际成本。企业收到来料装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。借方：登记已验收入库材料的成本贷方：登记发出材料的成本期末余额：在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。2.“在途物资”账户资产类用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。借

31、方：登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用（采购实际成本） 贷方：登记已验收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本。期末余额：在借方，反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本。“材料采购”和“材料成本差异账户”在后面介绍。3.“应付账款”账户负债类用以核算企业因材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。第19页会计基础（第五章）会计从业资格辅导贷方：登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支付的款项借方：登记偿还的应付账款期末余额：一般在贷方，反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方，反映企业期末预付账款余额。该账户可按债权人进行明细核算。 4.“预付账款”账户资产类（债权） 用

32、以核算企业按照合同规定预付的款项。（1）借方余额举例：假设从加油站了一张加油卡 2000 元（预付账款借方登记），第一次加油 200 元（贷方登记），第二次加油 200 元（贷方登记），此时企业的预付账款的余额为 1600 元，借方余额。借方：登记企业因购货等业务预付的款项 贷方：登记企业收到货物后应支付的款项等期末余额在借方，反映企业预付的款项；期末余额在贷方，反映企业尚需补付的款项。该账户可按供货（2）贷方余额举例：假设从加油站进行明细核算。了一张加油卡 2000 元（预付账款借方登记），第一次加油 1000 元（贷方登记），第二次加油 1500 元（贷方登记），此时为贷方余额 500 元

33、，这 500 元表示企业应付的款项。（3）预付款项情况不多的，也可以不设置该账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户。【例题·单选题】企业预付给甲企业购货款 107 万元，应借记的科目是（ ）。A.库存现金B.预付账款C.存款D.应收账款正确B第20页会计基础（第五章）会计从业资格辅导预付账款借方登记企业因购货等业务预付的款项。5.“应付票据”账户负债类账户用以核算企业承兑汇票。材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括承兑汇票和商业贷方：登记企业开出、承兑的商业汇票借方：登记企业已经支付或者到期无力支付的商业汇票期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。该账户可

34、按债权人进行明细核算。6.“应交税费”账户负债类用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括、消费税、营业税、所得税、税、土地、城市维护建设税、税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产补偿费等，企业代扣代交的个人所得税等，也通过本账户核算。印花税、耕地占用税、车辆购置税不通过应交税费账户核算。贷方：登记各种应交未交税费的增加额借方：登记实际缴纳的各种税费期末余额在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。第21页会计基础（第五章）会计从业资格辅导三、账务处理（一）实际成本法下采购材料账务处理1.货款已经支付，同时材料入库【例题】甲公司购入 A 材料一批

35、，上记载的货款为 250 000 元，额 42 500元，另对方代垫运杂费 500 元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。（假设甲公司为增值税一般纳税人）正确借：原材料A 材料应交税费应交250 50042 500293 000（进项税额）贷：存款1.该批材料的入账价值？入账价值=250 000+500=250 5002.该批材料的实际成本？实际成本=采购成本/数量3.该项采购可抵扣的进项税额？可抵扣的进项税额=42 5002.货款已经支付，材料尚未入库【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入 F 材料一批，及账单已收到，上记载的货款为 10 000 元，额 1700 元。支付保险费 500

36、 元，材料尚未到达。正确借：在途物资应交税费应交10150070012 200（进项税额）贷：存款材料到达，验收入库： 借：原材料F 材料贷：在途物资1050010 500第22页会计基础（第五章）会计从业资格辅导3.货款尚未支付，材料入库（1）如果货款尚未支付，账单已到，材料已验收入库【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入 G 材料一批上记载的货款为 250 000元，额 42 500 元，对方代垫包装费 500 元，转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。正确借：原材料G 材料应交税费应交贷：应付账款250 500（进项税额） 42 500293 000（2）如果货款尚未支付，账

37、单未到，材料已验收入库【例题】甲公司采用托收承付结算方式购入 H 材料一批，材料已验收入库，月末收到也无法确定其实际成本，暂估价值为 15 000 元。账单尚未正确借：原材料H 材料贷：应付账款暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款暂估应付账款贷：原材料H 材料15 00015 00015 00015 0004.预付款方式采购【例题】甲公司向乙公司采购材料 5 000 公斤，每公斤单价 10 元，所需支付的货款为 50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的录：50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分正确（1）预付 50%的货款时：借：预付账款乙公司25 0

38、0025 000贷：存款第23页会计基础（第五章）会计从业资格辅导（2）收到乙公司发来的 5 000 公斤材料，验收无误，记载的货款为 50 000 元，额为 8 500 元。甲公司以借：原材料应交税费应交存款补付所欠款项33 500 元，应编制如下会计分录：50（进项税额） 800050058贷：预付账款乙公司（全额冲减）（3）补付货款：（与预付分录相同） 借：预付账款乙公司5003350033贷：存款500【例题·单选题】购入原材料 5000 元，用存款 2 000 元支付部分货款，剩余款项暂欠。该项业务中与“原材料”科目存在对应关系的会计科目是（）。A.应付账款C.预付账款正确

39、B.其他应付款D.生产成本A借：原材料贷：50002 0003 000存款应付账款（二）实际成本法下发出材料账务处理1.发出存货的计价方法（1）个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的末存货成本的方法。（2）先进先出法成本计算各批发出存货和期指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的法。第24页日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额150101 5005购入100121 2005001 200会计基础（第

40、五章）会计从业资格辅导【例题·单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007 年 2 月 1 日，结存甲材料200 公斤，每公斤实际成本 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本 110 元；2 月15 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，发出甲材料的实际成本为（ ）元。A.10 000C.42 000正确B.10 500D.11 000C2 月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42000（元）。（3）月末一次平均法存货平均成本=（总成本）÷（总数量）=（月初存货结存金额本期购入存货金额）÷（月初存货

41、结存数量本期购入存货数量）=（1 5005 500）/（150400）12.727（元） 发出成本=400×12.727=5 090.8（元）库存成本=1 5005 5005 090.8=1 909.2（元）【例题·单选题】企业采用月末一次平均计算发出原材料的成本。2 月 1 日，甲材料结存200 公斤，每公斤实际成本为 100 元；2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为 110 元；2月 25 日发出甲材料 400 公斤。2 月末，甲材料库存金额为（ ）元。A.10 000正确B.10 500C全月一次C.10 600D.11 000平均单价=（200

42、×100300×110）/（200300）=106（元）甲材料的库存金额=100×106=10 600（元）（4）移动平均法第25页日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初150101 5005购入100121 20025010.82 70011销售20010.82 1605010.85406购入200.363 340日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51511162330期初150101 500购入100121 200250销售20050购入200销售100150购入100销售100150合计4005 500

43、40015011销售2001012600会计基础（第五章）会计从业资格辅导注：每购入一次货物就需重新计算一次成本。2.材料发出的账务处理【例题】根据“发料凭证汇总表”的，5 月份车间生产 A领用 B 材料 500000 元，车间般消耗 B 材料 40 000 元，企业行政管理部门领用 B 材料 9 000 元。正确借：生产成本A 制造费用用贷：原材料B 材料500 000409000000549 000时另外的问法，计入生产成本的材料费用为多少？为 500 000 元。本期的材料费用为多少？为 549 000 元。（三）计划成本法下材料核算的账务处理1.图解2.例题【例题】甲公司采用支票支付方

44、式购入 M 材料一批，上记载的货款为 50 万元，采购费用 1 万元，【正确额 8.5 万元，】账单已收到，计划成本 50 万元，材料已验收入库。（1）甲公司采购材料 借：材料采购M 材料应交税费应交51（ 501）8.559.5（进项税额）贷：（2）入库存款借：原材料M 材料贷：材料采购M 材料借：材料成本差异M 材料贷：材料采购M 材料（3）发出材料（假设生产领用原材料） 借：生产成本贷：原材料M 材料借：生产成本贷：材料成本差异M 材料505011505011【例题】甲公司采用支票支付方式购入 M 材料一批，上记载的货款为 50 万元，采购费用 1 万元，【正确额 8.5 万元，】账单已

45、收到，计划成本 60 万元，材料已验收入库。（1）甲公司采购材料借：材料采购M 材料51（501）第26页20销售10013.361 33615013.362 004会计基础（第五章）会计从业资格辅导应交税费应交（进项税额）8.559.5贷：（2）入库存款借：原材料M 材料贷：材料采购M 材料借：材料采购M 材料贷：材料成本差异M 材料（3）发出材料借：生产成本贷：原材料M 材料借：材料成本差异M 材料贷：生产成本3.账户总结：（1） “原材料”科目 库存材料的计划成本（2） “材料采购”科目 在途材料的采购成本606099606099借方：登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成本以

46、及材料入库时结转的节约差异；贷方：登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异；期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。（3）“材料成本差异”科目（资产类账户）借方：登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异 贷方：登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。第五节 生产业务的账务处理一、生产费用的（一）直接材料直接材料是指（二）直接人工实体的原材料以及有助于形成的主要材料和辅助材料。直接人工是指直接从事生产的工人的职工薪

47、酬。（三）制造费用制造费用是指企业为生产和提供劳务而发生的各项间接费用。第27页会计基础（第五章）会计从业资格辅导二、账户设置1.“制造费用”账户成本类用以核算企业生产车间（部门）为生产借方：登记实际发生的各项制造费用；和提供劳务而发生的各项间接费用。贷方：登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入期末结转后，该账户一般无余额。该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。2.“生产成本”账户成本类成本的制造费用；借方：登记应计入人工费和其他直接生产成本的各项费用，包括直接计入生产成本的直接材料费、直接，以及期末按照一定的方法分配计入生产成本的制造费用；贷方：登记完工入库

48、产成品应结转的生产成本；期末余额：在借方，反映企业期末尚未3.“库存商品”账户资产类完成的在成本。用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。借方：登记验收入库的库存商品成本； 贷方：登记发出的库存商品成本；期末余额在借方，反映企业期末库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。第28页会计基础（第五章）会计从业资格辅导三、生产业务的账务处理（一）材料费用的归集与分配（二）职工薪酬的归集与分配（三）制造费用的归集和分配（四）完工生产成本的计算与结转（一）材料费用的归集与分配费用去向：生产车间生产领用 生产成本生产车间一般耗用 制造费用行政管理部门工程领料 在建工程用销售部门耗用 销售费用销售部门销售 其他业务成本【例题】甲企业 2012 年 10 月份发出 A 材料总额 100 000 元，其中生产车间生产 A、B用 30 000 元，一般耗用 10 000 元，管理部门领用 20 000 元，销售部门领用 10 000 元。各领正确借：生产成本AB制造费用用 销售费用 贷：原材料30 00030 000102010000000000100 000（二）职工薪酬的归集与分