2018年中级会计实务试题与解析315

1、中级会计实务练习题（331）多选题1、下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（）自创商誉外购商誉的支出上年受赠固定资产在本年提取的折旧单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧上期盘盈固定资产在本期提取的折旧答案：A,D解析自创商誉、单独估价作为固定资产入账的土地既不得在所得税前直接扣除,也不得在所得税前以计提折旧或摊销的方式间接扣除。外购商誉支出及受赠、盘盈的固定资产可以通过摊销或折旧的方式在企业所得税前扣除。单选题2、甲企业的某项固定资产原价为4000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0,在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计2000万

2、元，并且符合固定资产的确认条件，被更换的部件的原价为1600万元。贝U该项固定资产进行更换后的原价为（）万元。6000520034404400答案：C解析对该项固定资产进行更换前的账面价值：4000-4000/10X4=2400（万元），发生的后续支出：2000万元，被更换部件的账面价值：1600/10X6=960（万元），对该项固定资产进行更换后的原价；2400+2000-960=3440（万元）。单选题3、2009年1月1日，甲公司将项投资性房地产（写字楼）转让给乙公司，转让价款为5000万元。该项投资性房地产系甲公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为4500万元，购入后即采用公允价

3、值模式进行后续计量，转让时该项投资性房地产的账面价值为4700万元。假定不考虑所得税等其他因素影响，甲公司2009年度因该项投资性房地产形成的营业利润为（）万元。30050005000答案：A解析甲公司2009年度因该项投资性房地产形成的营业利润=5000-4700+200-2130=300（万元）。单选题4、企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其公允价值大于其原账面价值的差额应当（）。借记“公允价值变动损益”科目贷记“公允价值变动损益”科目借记“资本公积一一其他资本公积”科目贷记“资本公积一一其他资本公积”科目答案：B解析企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为

4、自用房地产时，其公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”或“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产（成本）”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。多选题5、下列各项中，不届于国家统一会计制度的是（）。会计档案管理办法总会计师条例会计基础工作规范会计法答案：B,D考点我国国家统一的会计制度的有关内容多选题6、（一）甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：（1）20X5年1月10日，甲公司

5、取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物，取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元，上述土地使用及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。（2）20X7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20X7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐馆的场地。20X8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用20年。因建造的商业设施部分具有公益性质。甲公司于20X8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。（3）20X7年7月1日，甲

6、公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1400万元，预计使用70年。20X8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20X8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12000万元（不包括土地使用权成本）。（4）20X8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本不1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20X8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。20X8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为32

7、00万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题至第3题。下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（）。股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产股东作为出资投入的地上建筑物20X8年计提折旧60万元住宅小区20X8年12月3日作为存货列示，并按照12000万元计量商业设施20X8年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量在建办公楼20X8年12月31日作为投资性房地产列示，并按

8、照3000万元计量答案：A,B,D【答案】ABD【解析】选项C,存货的计量金额还应包括土地使用权的价值；选项E,因办公楼尚未达到预定可使用状态，尚未转入投资性房地产，故期末不存在投资性房地产的列示问题。多选题7、下列各项中，届于会计政策变更的有（）。存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法应收账款计提坏账准备由余额白分比法变更为账龄分析法答案：C,D解析选项“A、B和E”届于会计估计变更。多选题8、下列应计入待摊投资支出内容的是（）。通过出让方式

9、取得土地使用权支付的土地出让金为可行性研究购置固定资产的费用建设单位管理费用临时设施费无形资产答案：C,D考核内容建设项目投资支出划分的具体规定单选题9、某上市公司2007年度财务会计报告批准报出日为2008年4月10日。公司在2008年1月1日至4月10日发生的下列事项中，届于资产负债表日后调整事项的是()。公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元公司董事会提出2007年度利润分配方案为每10股送3股股票股利公司支付2007年度财务会计报告审计费40万元答案：A解析调整事项的特点是：在资产负债表日或以前已

10、经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和选项C届于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付2007年度财务会计报告审计费40万元不届于资产负债表日后事项。多选题10、下歹0有关会计差错的会计处理中，符合会计准则规定的有()。对于当期发生的差错，调整当期相关项目的金额对于发现的以前年度影响损益的重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整各该期问的净损益及其他相关项目对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后非

11、调整事项处理对于比较会计报表期间以前的重大差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目答案：A,B,C,E解析选项D应作为调整事项处理简答题11、甲公司2007年资产负债表批准报出日为2008年4月20日，所得税汇算活缴完成为2008年4月30日。按照债务法核算所得税，假如甲公司2007年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，所得税率33%甲公司在2007年资产负债表日后事项期间发生以下业务：2007年11月20日，甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司活求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失500万元。至2007年12月31日，法院尚未做出判决。甲公司代理律师认为甲公

12、司很可能败诉并需要赔偿乙公司300万元。2008年2月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。甲公司2007年5月销售商品确认应收账款400万元，由于购货方财务状况较差，甲公司2007年12月31日按照5%勺比例计提坏账准备，2008年3月5日得到通知，该项应收账款只能收回55%2008年4月3日，甲公司2007年11月5日销售给B公司的一批商品因质量问题而发生退货。该批商品的售价为500万元，增值税85万元，成本为400万元，B公司货款未支付。甲公司已经为此项应收账款提取了5%勺坏账准备。假设无其他调整事项。要求：作出2007年12月31日所得税

13、处理。(1) 作出日后事项处理。答案：(单位为万元)暂无解析单选题12、通过分析()的发展趋势，银行可以初步了解公司的未来发展计划和设备扩张需求之间的关系。销售和净固定资产公司的财务营运现金流市场和销售答案：A解析通过分析销售和净固定资产的发展趋势，银行可以初步了解公司的未来发展计划和设备扩张需求之间的关系，这时“销售收入/净固定资产”这一比率是一个相当有用的指标。通常来讲，如果该比率较高或不断增长，则说明固定资产的使用效率较高。简答题13、某公司现有五个备选的独立投资项目，公司能够提供的资金总额为450万元,有关资料如下：(1) 甲方案原始投资为200万元，其中，固定资产投资120万元，无形

14、资产投资25万元，流动资金投资55万元，建设投资于建设起点一次投入，流动资金投资于投产开始时投入。该项目建设期2年，经营期5年，到期残值收入8万元，无形资产自投产年份起分5年摊销完毕。该项目投产后，预计年营业收入170万元，年经营成本70万元，营业税金及附加10万元。乙方案税后各年的净现金流量为：NCF0=-150万元，NCF1-4=39.1万元，NCF5=94.1万元。丙项目初始投资额50万，净现值20万，净现值率为40%丁项目初始投资额100万，净现值30万，净现值率为30%戊项目初始投资额200万，净现值70万，净现值率为35%该企业按直线法折旧，全部流动资金于终结点一次回收，所得税税率

15、33%设定折现率10%要求：(1) 计算甲方案各年税后的净现金流量。(2) 计算甲、乙两方案的净现值和净现值率。(3) 选择该企业最有利的投资组合。答案：NCF暂无解析单选题14、企业本期发现与以前期间相关的非重大会计差错（不是在资产负债表日后事项期间发生的），应当（）。不作会计处理作为本期的事项处理调整发现当期的期初留存收益调整会计报表其他相关项目的期初数答案：B暂无解析多选题15、以下届于在基金会计报表附注中披露内容的是（重要会计政策基金资产负债表日后事项的说明投资组合重大变动关联方关系及其交易答案：A,B,D【解析】答案为ABD基金会计报表附注的披露内容主要包括：基金基本情况、会计报表的

16、编制基础，遵循会计准则及其他有关规定的声明、重要会计政策和会计估计、会政策和会计估计变更以及差错更正的说明、税项、重要报表项目的说明、或有事项、资产负债表日后事项的说明、关联方关系及其交易、利润分配情况、期末基金持有的流通受限证券、金融工具风险及管理等。简答题16、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2005年度会计报表进行审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2005年度相关资料如下：资料一：(1) XYZ股份有限公司拥有X有限公司80林决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运

17、服务事宜，在2005年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120咐算。2005年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2004年度该项收入为180万元。XYZ股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2

18、005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日被退回，本公司因此将调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本。资料二：项目金额(万元)2005年度主营业务收入3600002005年度主营业务成本3000002005年度利润总额51602005年度净利润36182005年12月31日资产总额2700002005年12月31日股东权益132000其中：股本80000资本公积22000盈余公积20800未分配利润9200A和B注册会计师确定XYZ公司2005年度会计报表层次的重要性水平为516万元，审计工作于20

19、06年3月16B完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。(1)XYZ公司为A公司向银行借款7000万元提供担保，2005年11月，A公司因经营严重亏损进行破产活算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求XYZ公司承担担保连带责任，支付借款本息共8000万元。2006年2月1O日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕。XYZ公司在2005年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。以400万元的价格于2002年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，

20、该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。(2) XYZ公司2005年度向其关联公司E公司出售废旧汽车一部，账面原价20万元，累计折旧19万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。XYZ公司2005年1月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于2004年12月停止开发。该项目截止2005年12月31日的账面开发成本为9000万元，经A和B会同其他有关专家实地查看、评估，该项目2005年12月31日的可变现净值4800万元，XYZ公司在2005年度未作相应的处理。(3) XYZ公司于2005年12月向D公司销售一批甲

21、产品(增值税税率为17%),该批产品的销售收入为2000万元(不含增值税)，成本为1800万元，货款将于2006年4月收取，M公司按规定在2005年12月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2006年3月18日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A和B获此情况，于当日赴XYZ公司实施、完成了追加审计程序，确认了该销售退回事项，但未就2006年3月17至18日M公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。要求：根据资料一你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要

22、说明理由。根据资料二对于上述5个事项，向XYZ公司分别提出何种审计处理建议若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(1) 对于上述5个事项，如果XYZ公司拒绝接受第1个事项审计处理建议，A和B应当发表何种审计意见请简要说明理由，并代为编制审计报告的意见段。或强调事项段。答案：不敷出(一)暂无解析简答题17、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为25%甲公司和乙公司有关资料如下：甲公司2007年12月

23、31日应收乙公司账款账面余额为10140万元，已提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付账款。经双方协商，于2008年1月2日进行债务重组，乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：项目公允价值账面价值可供出售金融资产(系对丙公司股票投资)800790(2006年12月5日取得时的成本为700万元)无形资产-土地使用权50003000库存商品20001500甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%其余债务延期2年，每年按2%攵取利息，利息于年末按年收取，实际利率为2%债务到期日为2009年12月31日。甲公司取得的上述可

24、供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008年6月30日其公允价值为795万元,2008年12月31日其公允价值为700万元(跌幅较大)，2009年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项710万元存入银行。(2) 甲公司取得的土地使用权按50年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。2008年10月20日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元，于每季度末收取。2008年12月31日，收到第一笔租金100万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为610

25、0万元。(4) 甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定：(1)除特别说明外，不考虑增值税以外其他税费的影响。甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期活偿债务的会计分录（假定按年计提利息）。答案：甲公司暂无解析多选题18、L公司是一般大型煤炭企业。A注册会计师在L公司2005年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。注册会计帅A在复核本期计提的折旧费用时，其中，判断正确的有（）。因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年