营改增政策专题

1、增值税增值税营改增政策解读授课人：汤玉梅授课人：汤玉梅湖北财税职业学院湖北财税职业学院为什么要营改增？为什么要营改增？道道征收道道征收 全额征税全额征税提供设备、材料、水电燃料等提供设备、材料、水电燃料等生产企业生产企业 （增值税）（增值税）服务业服务业 （营业税）（营业税）信息服务信息服务 广告业广告业 运输业运输业 生产企业生产企业 （增值税）（增值税）生产期生产期推广期推广期销售期销售期不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣不可不可抵扣抵扣1 1、（直接）降低税负：消除重复征税，减轻了、（直接）降低税负：消除重复征

2、税，减轻了下游制造业税负效应下游制造业税负效应为什么要营改增？为什么要营改增？ 2 2、（深远）优化税制：（深远）优化税制：对生产方式的引导，通过深对生产方式的引导，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，为现代服务业试点企业打通、延伸和结构不断优化，为现代服务业试点企业打通、延伸和拉长了增值税的抵扣链条，不少企业主动将一些生产拉长了增值税的抵扣链条，不少企业主动将一些生产性服务业务转为向外部发包，有效地性服务业务转为向外部发包，有效地促进了社会专业促进了社会专业化分工的进一步细化。化分工的进一步细化。为什么要营改增？为什

3、么要营改增？分工不细化大而全分工细化专业化 3 3、倒逼财税制度改革、倒逼财税制度改革 1 1）研究如何构建地方税体系；）研究如何构建地方税体系； 2 2）如何调整中央和地方的收入分配关系和支出责）如何调整中央和地方的收入分配关系和支出责任，是摆在财税部门面前的大题目任，是摆在财税部门面前的大题目为什么要营改增？为什么要营改增？营改营改增增期待期待 期待中加速扩容期待中加速扩容 “营改增营改增”在在2012015 5年被寄年被寄予厚望，并将迎来收官之予厚望，并将迎来收官之作！作！营改增扩容营改增扩容营改增扩容营改增扩容2015年预期年预期 研发和技术研发和技术鉴证咨询鉴证咨询广播影视服务广播影

4、视服务信息技术信息技术文化创意文化创意有形动产有形动产租赁租赁物流辅助物流辅助邮政服务邮政服务+交通运输交通运输电信服务电信服务试点行业：试点行业：3+73+7现行营业税征税范围 1、交通运输业（全部营改增） 2、建筑业：建筑、安装、修缮、装修、装饰、其他工程作业。 不过，目前有些业务，比如装饰性广告、网络布线、监控系统安装等，应该按服务业、广告业还是按建筑业征税政策界定不是很清晰。 航道疏浚营改增，物流辅助业。 3、金融保险业，包括邮政储蓄。 有形动产融资租赁营改增 4、邮电通信：全部营改增 5、文化体育业 播映营改增 会展、讲座、报告会、技术培训营改增 6、娱乐业 7、服务业 （1）代理业

5、 货运代理、知识产权代理、进出口代理、会展代理、金融支付代理营改增。 其余代理征营业税。 （2）旅店业、餐饮业。虽然没有营改增，但总局2011年62号公告，2013年17号公告，规定：旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。等于将营业税挖走了一大块。 （3）仓储业营改增 （4）有形动产租赁营改增。 (5)广告业营改增 （6）其他服务业 设计、制图、测绘、勘探、审计会计鉴证、咨询服务等全部营改增。 （7）营改增的现代服务业中研发技术服务、信息技术服务等确实是传统服务业中原本少有的。 8、转让无形资产转让无形资产中的转让专利、非专利技术、商标、著作权等全部营改增。转让

6、土地使用权虽然没有营改增，但总局2011年47号公告明确：纳税人转让土地使用权或者销售不动产，同时销售附着于土地或不动产上的固定资产，分别征收营业税和增值税。以前是全部征收营业税。 9、销售不动产。 阶段1：财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税【2011】111号阶段2：财政部 国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税【2012】71号阶段3：财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 财税【2013】37号阶段4：财政部 国家税务总

7、局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税【2013】106阶段5 : 财政部 国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 财税201443号阶段性政策阶段性政策 财税财税20132013106106号号关于将铁路运输和邮政业纳入营业关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知税改征增值税试点的通知 20132013年年1212月月1212日，财政部和国家税务总局联合日，财政部和国家税务总局联合印发印发财政部国家税务总局关于将铁路运输和财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税财税201

8、32013106106号），号），明确从明确从20142014年年1 1月月1 1日起日起，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。，将铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。 同时，根据前期试点运行情况，对财税同时，根据前期试点运行情况，对财税201320133737号文进行了调整和完善，重新发布了营改号文进行了调整和完善，重新发布了营改增试点实施办法、试点有关事项规定、试点过增试点实施办法、试点有关事项规定、试点过渡政策规定，以及应税服务增值税零税率和免渡政策规定，以及应税服务增值税零税率和免税政策规定。税政策规定。 财税财税20132013106106文与财税文与财税201320133737号

9、相号相比的主要变化：比的主要变化： 一、应税服务范围扩大一、应税服务范围扩大 营业税改增值税的应税服务范围在原来交通营业税改增值税的应税服务范围在原来交通运输服务业（不包括铁路运输）和部分现代运输服务业（不包括铁路运输）和部分现代服务业的基础上增加了服务业的基础上增加了铁路运输业及邮政服铁路运输业及邮政服务业务业。 1 1、铁路运输服务，是指通过铁路运送货、铁路运输服务，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。物或者旅客的运输业务活动。 2 2、邮政业，是指中国邮政集团公司及其、邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通

10、信和邮政代理等邮政基本服务的业务活要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。包括动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。他邮政服务。 （1 1）邮政普遍服务）邮政普遍服务 邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。 函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。邮政小包等。 包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位包裹，是指按照封装上的名址递送给特定个人或者单位

11、的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺的独立封装的物品，其重量不超过五十千克，任何一边的尺寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。寸不超过一百五十厘米，长、宽、高合计不超过三百厘米。 （2 2）邮政特殊服务）邮政特殊服务 邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。 （3 3）其他邮政服务）其他邮政服务 其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。动。 3 3、铁路运输相关政策：、铁路运

12、输相关政策： 从营改增试点以来，交通运输业的铁路运输一直从营改增试点以来，交通运输业的铁路运输一直仍按营业税征税，仍按营业税征税，这次财税这次财税20132013106106号文件明号文件明确，确，将通过铁路运送货物或者旅客的铁路运输业将通过铁路运送货物或者旅客的铁路运输业务纳入营改增试点，务纳入营改增试点，从属于陆路运输税目，增值从属于陆路运输税目，增值税税率税税率11%11%，从而使交通运输业完整的实现了营改从而使交通运输业完整的实现了营改增。增。 4 4、邮政业相关政策：、邮政业相关政策： （1 1）邮政业增值税税率为）邮政业增值税税率为11%11%； （2 2）邮政普遍服务和邮政特殊服

13、务免征增值税，）邮政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税， （3 3）为）为出口货物出口货物提供的邮政业服务提供的邮政业服务免征增值税免征增值税； （4 4）为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公）为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，代理收入，以及为金融机构代办以及为金融机构代办金融保险金融保险业务取得业务取得的代理收入，的代理收入，20152015年年1212月月3131日前免征增值税。日前免征增值税。 （5

14、5）邮品销售按）邮品销售按11%11%税率征税。税率征税。 （6 6）对）对邮政储蓄邮政储蓄业务仍按照金融保险业税目征收业务仍按照金融保险业税目征收营业税营业税 二、对原税目进行修改和整合二、对原税目进行修改和整合 1 1、将原营业税邮政通信业中的、将原营业税邮政通信业中的快递业务快递业务分解为交通运输和物流辅助业的分解为交通运输和物流辅助业的收派业务收派业务。 （1 1）函件和包裹在）函件和包裹在异地异地之间的传递属于运之间的传递属于运输业（税率输业（税率11%11%）；）； （2 2）函件和包裹在）函件和包裹在同城同城之间的传递属于收之间的传递属于收派服务（在物流辅助服务税目下增设收派服派

15、服务（在物流辅助服务税目下增设收派服务），收派服务按物流辅助服务的务），收派服务按物流辅助服务的6%6%税率执税率执行；行； （3 3）为）为出口货物出口货物提供的收派服务免征增值提供的收派服务免征增值税。税。 收派服务：收派服务：接受寄件人委托，在承诺的时接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件（从寄件人收限内完成函件和包裹的收件（从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心）、分拣（服务提供方在其集的集散中心）、分拣（服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发）、散中心对函件和包裹进行归类、分发）、派送（服务提供方从其集散中心

16、将函件和派送（服务提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人）服务包裹送达同城的收件人）服务（收件（收件- -分拣分拣- -派送）派送） 。快递 收件，分拣，运输 ，分拣，派送顺丰的智慧，税法的游戏！顺丰的智慧，税法的游戏！企业分立：业务架构上下设置：企业分立：业务架构上下设置：-上游运输（上游运输（11%11%），下游收派（），下游收派（6%6%）实质不就是实质不就是6%6%吗？吗？-同时因为分立，上游运输得以抵扣飞机同时因为分立，上游运输得以抵扣飞机收派业务理解1“顺丰快递”，为了规避税务风险，正准备改名为“顺丰收派”， 2 2、将利用火箭等载体将卫星、空间探测、将利用火箭等载体将卫星

17、、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的器等空间飞行器发射到空间轨道的航天运输航天运输服务服务增列进航空运输服务，并适用增值税零增列进航空运输服务，并适用增值税零税率优惠；税率优惠； 3 3、在其他陆路运输服务中增列了、在其他陆路运输服务中增列了地铁运地铁运输、城市轻轨运输（税率输、城市轻轨运输（税率11%11%）； 4 4、在技术咨询服务中增加了、在技术咨询服务中增加了技术测试、技术测试、技术培训技术培训两项（税率两项（税率6%6%）；）； 5 5、把依托计算机信息技术提供的、把依托计算机信息技术提供的审计管理、审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管理、内部税务管理、内部数据挖掘、内部

18、数据管理、内部数据使用数据使用作为业务流程管理服务新增到信息技术作为业务流程管理服务新增到信息技术服务税目中（税率服务税目中（税率6%6%）；）； 6 6、将、将货物打包整理、铁路线路使用服务、加货物打包整理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路挂铁路客车服务、铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运到达和中转服务、铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务服务、铁路接触网服务、铁路机车牵引服务列入列入货运客运场站服务（税率货运客运场站服务（税率6%6%）；）； 7 7、对翻译服务对翻译服务按咨询服务征税（税率按咨询服

19、务征税（税率6%6%）。）。 三、差额征税的范围增加三、差额征税的范围增加 1.1.融资租赁企业。融资租赁企业。（1 1）融资性售后回租服务差额征税可扣除本金）融资性售后回租服务差额征税可扣除本金。 106106号文规定，经中国人民银行、银监会或者商务号文规定，经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款形动产融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款向承租方收取的有形动产价款本金本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款，以及对外

20、支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额销售额（本金（本金+ +利息）。利息）。 融资性售后回租，是指承租方以融资为目融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资租赁业务的企的，将资产出售给从事融资租赁业务的企业后，又将该资产租回的业务活动。业后，又将该资产租回的业务活动。 试点纳税人提供融资性售后回租服务，试点纳税人提供融资性售后回租服务，向向承租方收取的有形动产价款本金，不得开承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。具增值税专用发票，可以开具普通发票。 融资性售后回

21、租政策解释：融资性售后回租政策解释： 在融资性售后回租业务中，承租方购进有形在融资性售后回租业务中，承租方购进有形动产时其进项税额已抵扣，而根据动产时其进项税额已抵扣，而根据国家税务总局国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告关税收问题的公告（20102010年第年第1313号）号）规定，承租规定，承租方出售有形动产的行为，不属于增值税征收范围，方出售有形动产的行为，不属于增值税征收范围，不征收增值税，如果出租方对租金中包含的本金再不征收增值税，如果出租方对租金中包含的本金再开具增值税专用发票，势必造成承租方重复抵扣税

22、开具增值税专用发票，势必造成承租方重复抵扣税款。款。 由于出租方向承租方购买租赁标的物支付价由于出租方向承租方购买租赁标的物支付价款时无法取得增值税专用发票，出租时虽然收取了款时无法取得增值税专用发票，出租时虽然收取了租赁标的物的价款本金但又在销售额中扣除，自然租赁标的物的价款本金但又在销售额中扣除，自然也不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票也不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票 （2 2）普通融资租赁差额扣除政策。）普通融资租赁差额扣除政策。经中国人民银行、银监会经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，或者商务部批准从事融资租赁业务的纳税人，提供除融资性提供除融

23、资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税车辆购置税后的余额为销售额（后的余额为销售额（不扣除本金）。不扣除本金）。 （106106号增加了车辆购置税号增加了车辆购置税成本组成部分，但不能抵扣，成本组成部分，但不能抵扣，所以增加车辆购置税扣额，但剔减了关税、进口环节消费税所以增加车辆购置税扣额，但剔减了关税、进口环节消费税，解决了财税

24、，解决了财税201320133737号文件原规定中，将本属于进口有号文件原规定中，将本属于进口有形动产价款本金的关税和进口环节消费税作为费用扣除的问形动产价款本金的关税和进口环节消费税作为费用扣除的问题。因为进口货物增值税组成计税价格题。因为进口货物增值税组成计税价格= =关税完税价格关税完税价格+ +关税关税+ +消费税）消费税） （3737号减除项目：贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利号减除项目：贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、息）、关税、进口环节消费税、关税、进口环节消费税、安装费、保险费）安装费、保险费） 新政策还划定了享受该项政策的企业认定新政策还划定了享受该项政策的企业

25、认定标准，即，商务部授权的省级商务主管部标准，即，商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，租赁业务的试点纳税人，20132013年年1212月月3131日日前注册资本达到前注册资本达到1.71.7亿元的，自亿元的，自20132013年年8 8月月1 1日起，按照上述规定执行；日起，按照上述规定执行；20142014年年1 1月月1 1日日以后注册资本达到以后注册资本达到1.71.7亿元的，亿元的，从达到该标从达到该标准的次月起，准的次月起，按照上述规定执行。按照上述规定执行。 2 2、航空运输企业航空运输企业的销售

26、额。不包括代的销售额。不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。客票而代收转付的价款。 3 3、客运场站服务客运场站服务的销售额的销售额。自本地区自本地区试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳试点实施之日起，试点纳税人中的一般纳税人提供的税人提供的客运场站服务客运场站服务，以其取得的全，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给部价款和价外费用，扣除支付给承运方运承运方运费费后的余额为销售额，其从承运方取得的后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣不得抵扣。 4 4、三个代理服务三

27、个代理服务的销售额。试点纳税人的销售额。试点纳税人提供提供知识产权代理服务、货物运输代理服知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务务和代理报关服务，以其取得的全部价款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的付的政府性基金或者行政事业性收费政府性基金或者行政事业性收费后的后的余额为销售额。余额为销售额。 向委托方收取的政府性基金或者行政事向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。业性收费，不得开具增值税专用发票。 5、国际货物运输代理服务国际货物运输代理服务的销售额的销售额。试点纳税人中的一般纳税人提供试点

28、纳税人中的一般纳税人提供国际货物国际货物运输代理服务运输代理服务，以其取得的全部价款和价，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的外费用，扣除支付给国际运输企业的国际国际运输费用运输费用后的余额为销售额。明确对国际后的余额为销售额。明确对国际货物运输代理服务实行差额征税政策，解货物运输代理服务实行差额征税政策，解决原差额征税政策取消后出现的负担增加决原差额征税政策取消后出现的负担增加问题。问题。 四、铁路运输费用结算单据将退出历史舞台四、铁路运输费用结算单据将退出历史舞台 由于铁路运输业营改增，铁路运输业开具的由于铁路运输业营改增，铁路运输业开具的发票由铁路运输费用结算单据改为货

29、物运输发票由铁路运输费用结算单据改为货物运输业专用发票。业专用发票。同时删除同时删除“接受铁路运输服务，按照铁路运接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额的扣除率计算的进项税额”的规定。的规定。 五、对政府性基金或者行政事业性收费不列入价外费用五、对政府性基金或者行政事业性收费不列入价外费用增加了限制条件，方便税企双方进行合理界定增加了限制条件，方便税企双方进行合理界定 106106号文规定营改增的销售额，是指纳税人提供应税号文规定营改增的销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。服务取得的

30、全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：行政事业性收费： （1 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；设立的行政事业性收费； （2 2）收取时开具）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据省级以上财政部门印制的财政票据； （3 3）所收款项全额上缴

31、财政所收款项全额上缴财政。 六、适用简易计税方法的项目增加六、适用简易计税方法的项目增加 财税财税20132013106106文在财税文在财税201320133737号文的基础上增加了两项可以选择按照简易号文的基础上增加了两项可以选择按照简易计税方法计算的项目，包括：计税方法计算的项目，包括： 1 1、自本地区试点实施之日起至、自本地区试点实施之日起至20172017年年1212月月3131日，日，被认定为动漫企业的试点纳税人中被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分本编撰、形象设计、

32、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码压缩转码( (面向网络动漫、手机动漫格式适配面向网络动漫、手机动漫格式适配) )服务，以及在境内转让动漫版权服务，以及在境内转让动漫版权( (包括动漫品包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权牌、形象或者内容的授权及再授权) )，可以选，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照定标

33、准和认定程序，按照文化部财政部文化部财政部国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发 )的通知的通知( (文市发文市发2008200851 51 号号) )的规定执行。的规定执行。 2 2、试点纳税人中的一般纳税人提供的、试点纳税人中的一般纳税人提供的电影电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务派服务，可以选择按照简易计税办法计算，可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。缴纳增值税。 七、延续、扩大部分试点过渡期免税政策的适用范围七、延续、扩大部分试点过渡期免税政策的适用范围，部分项目的执行期限延长，部分项目的执行期限延长 1 1、符合条件的技术培训收入

34、可免征增值税。、符合条件的技术培训收入可免征增值税。由于由于应税服务范围注释应税服务范围注释将技术培训纳入技术咨询服务范将技术培训纳入技术咨询服务范围，因此符合条件的技术培训收入也可免征增值税围，因此符合条件的技术培训收入也可免征增值税（条件：试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相条件：试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税关的技术咨询、技术服务免征增值税试点过渡政试点过渡政策的规定）。策的规定）。 2 2、离岸服务外包业务免征增值税的适用、离岸服务外包业务免征增值税的适用范围扩大、执行期限延长。范围扩大、执行期限延长。 优惠优惠主体范围主体范围不再限定不再

35、限定为注册在中为注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人以及注国服务外包示范城市的试点纳税人以及注册在平潭的试点纳税人，而是册在平潭的试点纳税人，而是所有提供离所有提供离岸服务外包业务的试点纳税人岸服务外包业务的试点纳税人，但离岸服，但离岸服务外包业务的提供主体仍然限定为企业，务外包业务的提供主体仍然限定为企业，同时离岸服务外包业务应符合相关适用范同时离岸服务外包业务应符合相关适用范围规定；其优惠期限延长至围规定；其优惠期限延长至20182018年年1212月月3131日。日。 3 3、增加国际货物运输代理服务免税规定、增加国际货物运输代理服务免税规定 106106号文在号文在试点有关事项试点有

36、关事项中增加国中增加国际货物运输代理服务差额征税规定。同时，际货物运输代理服务差额征税规定。同时，在在过渡政策的规定过渡政策的规定，20132013年年8 8月月1 1日起可日起可以选择执行的国际货物运输代理免税优惠政以选择执行的国际货物运输代理免税优惠政策（暂行性、过渡性）；策（暂行性、过渡性）； 4 4、新增世界银行贷款粮食流通项目、新增世界银行贷款粮食流通项目投产后的投产后的应税服务自应税服务自20142014年年1 1月月1 1日起至日起至20152015年年1212月月3131日期间免税规定。该政策是财税字日期间免税规定。该政策是财税字199887199887号文件免征营业税政策的延

37、续。号文件免征营业税政策的延续。 5 5、新增邮政业中的邮政普遍服务和邮政、新增邮政业中的邮政普遍服务和邮政特殊服务享受免税规定。特殊服务享受免税规定。但邮册等邮品销但邮册等邮品销售、邮政代理等其他邮政服务适用售、邮政代理等其他邮政服务适用11%11%税率税率征税政策。征税政策。 6 6、新增青藏铁路公司的铁路运输服务适用、新增青藏铁路公司的铁路运输服务适用免税规定。免税规定。但青藏铁路公司提供的物流辅但青藏铁路公司提供的物流辅助服务通常将适用助服务通常将适用6%6%征税政策。征税政策。 7 7、新增中国邮政集团公司及其所属邮政企、新增中国邮政集团公司及其所属邮政企业的部分代理收入免税规定。业

38、的部分代理收入免税规定。 这些代理收入为：中国邮政集团公司这些代理收入为：中国邮政集团公司及其所属邮政企业及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）有限公司及其子公司（含各级分支机构）代代办速递、物流、国际包裹及礼仪业务等取得办速递、物流、国际包裹及礼仪业务等取得的代理收入及为金融机构代办的代理收入及为金融机构代办金融保险金融保险业务业务取得的代理收入。该政策执行期限为：取得的代理收入。该政策执行期限为：20142014年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日。日。 八、增加试点过渡期适用增值税即征即退政八、增

39、加试点过渡期适用增值税即征即退政策的执行期限及具体要求策的执行期限及具体要求 1.1.增加洋山、东疆两大保税港区增值税增加洋山、东疆两大保税港区增值税即征即退政策执行期限，即即征即退政策执行期限，即20152015年年1212月月3131日日前。前。 2.2.增加增加管道运输服务管道运输服务增值税即征即退政增值税即征即退政策的执行期限，即策的执行期限，即20152015年年1212月月3131日前。日前。 3.3.增加增加融资租赁业融资租赁业增值税即征即退政策增值税即征即退政策的执行期限，即的执行期限，即20152015年年1212月月3131日前。日前。 九、广播影视服务过渡期优惠政策到期九

40、、广播影视服务过渡期优惠政策到期 广播电影电视行政主管部门（包括中央广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影取得的收入权、发行电影以及在农村放映电影取得的收入免免征增值税的规定至征增值税的规定至20132013年年1212月月3131日执行期满。但日执行期满。但一般纳税人提供的一般纳税人提供的电影放映服务，自电影放映服务，

41、自20142014年年1 1月月1 1日起可选择按简易计税方法征税。日起可选择按简易计税方法征税。 十、增加适用增值税零税率的范围十、增加适用增值税零税率的范围 106106号文将航天运输服务纳入营改增，并可号文将航天运输服务纳入营改增，并可以参照国际运输服务，适用增值税零税率。以参照国际运输服务，适用增值税零税率。 十一、其他营改增政策的细微变化十一、其他营改增政策的细微变化 同一省级辖区内的总分支机构可汇总缴税：同一省级辖区内的总分支机构可汇总缴税：自自20142014年年1 1月月1 1日起，属于固定业户的试点纳税人，日起，属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县总分支机构不在同一

42、县( (市市) )，但在同一省，但在同一省( (自治区自治区、直辖市、计划单列市、直辖市、计划单列市) )范围内的，经省范围内的，经省( (自治区、自治区、直辖市、计划单列市直辖市、计划单列市) )财政厅财政厅( (局局) )和国家税务局批和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税机关申报缴纳增值税（原需要国家税务总局批准）（原需要国家税务总局批准）。不纳入范围明确不纳入范围明确 1、高速公路收费业务不属于应税服务范围注释的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。 2、从事计算机网络系统设备、线路的安装服务，不属于应税服务范围注释中的试点服务范围，应按照规定缴纳营业税。 3、运钞车运钞业务属于营业税中的“其他服务业”，不属于应税服务范围注释中的“交通运输业”。 4、公证处提供的公证业务不属于应税服务范围注释的规定范围，不纳入本次营业税改征增值税试点范围。 5、应税服务范围注释中未包括培训服务，因此对外提供培训服务不属于营业税改征增