纳税筹划-世界大学城完整

1、1纳纳 税税 筹筹 划划谭谭 文文 培培2税收筹划概念税收筹划概念n纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。n如:某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？n（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：n （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）n（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：n 5人免税n 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）3税收筹划的特点

2、税收筹划的特点n合法性n预期性n目的性n收益性4税收筹划的原则税收筹划的原则n法律原则q合法性原则q合理性原则n财务原则q财务利益最大化q稳健性原则q综合性原则n社会原则n经济原则q便利性原则q节约性原则5税收筹划的经济和社会效应税收筹划的经济和社会效应n维护纳税人的合法权利n促进国家税收政策目标的实现n促进纳税人依法纳税n促进税制的不断完善6税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因n国家间税收管辖权的差别n税收执法效果的差别n税制因素q各国税法要素界定不同n税基、税率、税收优惠不同q税收制度因素n税种的税负弹性n纳税人定义上的可变通性n课税对象金额上的可调整性n税率上的差异性n税收优惠7税收筹划

3、的基本方法税收筹划的基本方法n利用税收优惠政策q免税技术q减税技术q税率差异技术q扣除技术q抵免技术q退税技术n纳税递延n税负转嫁n选择合理的企业组织形式8税收优惠与税收利益税收优惠与税收利益n税收优惠：政府为了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励n我国税收优惠政策的调整方向9免税技术免税技术n免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。q照顾性免税 奖励性免税n免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免

4、纳税收的税收筹划技术n免税技术的特点q属于绝对节税q技术简单q适用范围狭窄q具有一定的风险性n免税技术的方法q尽量争取更多的免税待遇 尽量使免税期最长化10案例案例n某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污，拟定两个方案：q把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支

5、付该村委会40万元的运输费用q用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。11减税技术减税技术n减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。n减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术n减税技术的特点q属于绝对节税q技术简单q适用范围狭窄q具有一定的风险性n减税技术的方法q尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化q尽量使减税期最长化12税率差异技术税率差异技术n尽量寻求税率最低化n尽量寻求税率差异的稳定性和长期性13扣除技术扣除技术n扣除技术：指在合法

6、合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。n扣除技术的特点：q可用于绝对节税和相对节税q技术较为复杂q适用范围较大q具有相对稳定性n扣除技术要点q扣除项目最多化q扣除金额最大化q扣除最早化14抵免技术抵免技术n税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额q避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法n抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术n抵免技术特点：q绝对节税q技术较为简单q适用范围较大q具有相对确定性n抵免技术要点q抵免项目最多化q抵免金额最大化15退税技术退税技术n多缴税款的退还n再投资退税（外商投资企业）n出口产

7、品n退税技术的特点q绝对节税q技术较为简单q适用范围较小q具有一定的风险性n退税技术要点q尽量争取退税项目最多化q尽量使退税额最大化16纳税期的递延纳税期的递延n即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳税款。n方法q递延项目最多化q递延期最长化 17税负转嫁税负转嫁n税负转嫁的影响因素商品供求弹性一般而言，当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。市场结构与税负转嫁完全竞争市场结构下的税负转嫁不完全竞争市场结构下的税负转嫁寡头垄断市场结构下的税负转嫁完全垄断市场结构下的税负转嫁18选择合理的企业组织形式选择合理的企业组织形式子公司与分公

8、司合伙制企业n分、子公司的税收待遇 子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务 分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与总公司合并计算19企业所得税筹划企业所得税筹划n降低税率 设立自主创新型高新技术企业 小型微利企业的筹划: 具体认定标准是：工业企业年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人。资产总额不超过1 000万元。 20企业所得税筹划企业所得税筹划n合理增加准予扣除项目 工资薪金筹划: 新企业所得税法取消了计税工资制度，规定企业实际发生的合理的职工工资薪金。准予

9、在税前扣除，即工资从限额扣除转变为全额扣除。当然，相应的工会经费、职工福利费和职工教育经费的扣除限额也提高了。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。这意味着职工教育经费可全额扣除。尽可能多地列支工资薪金支出、扩大税前扣除应是税收筹划的基本思想，可采用的措施有：1、提高职工工资，超支福利以工资形式发放；2、持内部职工股的企业。把向职工发放的股利改为绩效工资或年终奖金；3、企业股东、董事等兼任管理人员或职工，将报酬计人工资；4、增加职工教育、培训机会；建立工会组织，改善职工福利。 21企业所得税筹划企业所得税筹划 广告费、业务宣

10、传费和业务招待费筹划: 按规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高。 22企业所得税筹划企业所得税筹划设立分公司的筹划 : 新企业所得税法规定。在我国境内设立不具备法人资格营业机构的居民企业，应当汇总纳税。这意味着不具备法人资格的分支机构必须和总机构、其他分支机构合并纳税。合并纳税可以互相弥补亏损，从而减轻整个企业的税收负担。当企业扩大生产经营需要到外地设立

11、分支机构时，可以先考虑设立分公司，因为经营初期发生亏损的可能性较大，合并纳税可使外地发生的亏损在总公司得到冲减，减轻了总公司的负担。一旦生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑转为子公司，在盈利时享受当地税收优惠政策。 23企业所得税筹划企业所得税筹划选择合理的会计政策n企业可以根据实际经营情况自主选择会计政策和会计处理方法。例如。存货的核算方法包括个别计价法、先进先出法、加权平均法等。因此，企业可以在通货膨胀时采用加权平均法，提高当期销售成本。减少所得税。同样，折旧方法有直线法和加速折旧法两种，在税法允许的情况下，应采用加速折旧法，使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款。 24企业所得税筹划企业所得税筹划n降低收入 推迟收