城建税及教育费附加税课件

1、城建税城建税教育费附加教育费附加v v 概念、特点与立法原则概念、特点与立法原则v城市维护建设税城市维护建设税 基本规定（征收范围、税率、计税依据基本规定（征收范围、税率、计税依据 v 和减免税）和减免税） v 概念、特点概念、特点v教育费附加教育费附加 基本规定（征收范围、征收率、计税依据基本规定（征收范围、征收率、计税依据v 和减免税）和减免税） v v 一、城市维护建设税一、城市维护建设税v （一）征税范围（一）征税范围v 包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税三税”的其他地区。的其他地区。v 【例题【例题1 单选题单选题】v 下列行为中，

2、需要缴纳城建税和教育费附加的有（）下列行为中，需要缴纳城建税和教育费附加的有（）v A.企业整体出售行为企业整体出售行为v B.企业购买房屋行为企业购买房屋行为v C.油田开采天然原油并销售的行为油田开采天然原油并销售的行为v D.外商投资企业销售货物的行为外商投资企业销售货物的行为v【答案】：【答案】：Cv【解析】：【解析】：外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税及教外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税及教育费附加；企业整体产权出售不涉及流转税，所以不缴纳育费附加；企业整体产权出售不涉及流转税，所以不缴纳城建税和教育费附加。城建税和教育费附加。v （二）纳税人（二）纳税人v 城市维护建设税的纳

3、税人是在征税范围内从事工商城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。 【例题例题2 单选题单选题】v 以下经济组织或单位中，不属于城建税的纳税人的是（）以下经济组织或单位中，不属于城建税的纳税人的是（）v A.事业单位事业单位 B.私营企业私营企业v C.流动小贩流动小贩 D.外国企业外国企业v【答案】：【答案】：Dv【解析】：【解析】：外商投资企业和外国企业不属于城建税的纳外商投资企业和外国企业不属于城建税的纳税税人。人。v 【例题【例题3 单选题单选题】v 下列项目属于城市维护建设税计税依据的是（

4、）下列项目属于城市维护建设税计税依据的是（）vA.中外合资企业在华机构缴纳的增值税中外合资企业在华机构缴纳的增值税vB.个体工商户拖欠营业税加收的滞纳金个体工商户拖欠营业税加收的滞纳金vC.个人独资企业偷税被处的增值税罚款个人独资企业偷税被处的增值税罚款vD.内资商场偷逃的增值税税金内资商场偷逃的增值税税金v【答案】：【答案】：Dv【解析】：【解析】：对外商投资企业和外国企业缴纳的对外商投资企业和外国企业缴纳的“三税三税”不征不征收城建税；滞纳金、罚款不是城市维护建设税的计税依据；收城建税；滞纳金、罚款不是城市维护建设税的计税依据；内资商场偷逃的增值税税金应计征城建税。内资商场偷逃的增值税税金

5、应计征城建税。v （三）税率（三）税率v 纳税人所在地在城市市区的，税率为纳税人所在地在城市市区的，税率为7%v 纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%v 纳税人所在地不在城市区、县城、建制镇的，税率纳税人所在地不在城市区、县城、建制镇的，税率为为1%v 两个具体规定两个具体规定v 对下列两种情况，可按纳税人缴纳对下列两种情况，可按纳税人缴纳“三税三税”所在地所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：的规定税率就地缴纳城市维护建设税：v 1.由受托方代收、代扣由受托方代收、代扣“三税三税”的单位和个人；的单位和个人；v 2.流动经营等无固定缴纳地点的单位和个

6、人。流动经营等无固定缴纳地点的单位和个人。v 对铁道部应纳城市维护建设税的税率，其计税依据对铁道部应纳城市维护建设税的税率，其计税依据为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，税率统一规定为为铁道部实际集中缴纳的营业税税额，税率统一规定为5%。v （四）计税依据（四）计税依据v v 城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。值税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。v【例题【例题4 单选题】单选题】v 某煤矿适用的单位税额为某煤矿适用的单位税额为2元元/吨，本月开采吨，本月开采50万吨原煤，万吨原煤，已经销售已

7、经销售38万吨，取得不含税额万吨，取得不含税额1500万元，本期进项税万元，本期进项税额为额为100万元，当月应缴纳的城建税为（）万元。（城建万元，当月应缴纳的城建税为（）万元。（城建税适用税率为税适用税率为1%）v A.0.95 B .1 C .1.6 D .1.2v【答案】：【答案】：Av【解析】：【解析】：城建税和教育费附加仅以纳税人实际缴纳的增城建税和教育费附加仅以纳税人实际缴纳的增值税税额、实际缴纳的消费税税额、实际缴纳的营业税税值税税额、实际缴纳的消费税税额、实际缴纳的营业税税额为计税依据，不包含资源税。额为计税依据，不包含资源税。v （五）减免税（五）减免税v v 1.海关对进口

8、产品代征增值税、消费税的，不征收海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。城市维护建设税。v v 2.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；经国家税务局正式审核批准缴纳的城市维护建设税；经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计证范围，分别按规定的税（费）率征收育费附加的计证范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。城市维护建设税和教育费附加。v【例题【例题5 单选题单选题】 v 北京市某专营进出口业务的生产企业

9、在北京市某专营进出口业务的生产企业在20082008年年1111月，计算出口货物应退税额月，计算出口货物应退税额1010万元，免抵税额万元，免抵税额为为3030万元；当月进口货物向海关缴纳增值税万元；当月进口货物向海关缴纳增值税2020万万元，消费税元，消费税2525万元。该企业当月应缴纳城市维护万元。该企业当月应缴纳城市维护建设税（）万元。建设税（）万元。vA.2.1 B. 2.2 C. 2.8 D. 2A.2.1 B. 2.2 C. 2.8 D. 2v【答案】：【答案】：A Av【解析】：【解析】：当期的增值税免抵税额时计算城建税当期的增值税免抵税额时计算城建税的依据；同时城建税进口不证，

10、出口不退。这里的依据；同时城建税进口不证，出口不退。这里免抵税额是免抵税额是3030万元，故本题的城建税是万元，故本题的城建税是3030* *7%=2.17%=2.1万元。万元。v （六）（六）应纳税额的计算应纳税额的计算v 应纳税额应纳税额= =（实际缴纳的增值税额（实际缴纳的增值税额+ +实际缴纳的消费实际缴纳的消费税额税额+ +实际缴纳的营业税额）实际缴纳的营业税额）适用税率适用税率v （七）征收管理（七）征收管理v 1.1.纳税人直接缴纳纳税人直接缴纳“三税三税”的，在缴纳的，在缴纳“三税三税”地地缴纳城市维护建设税。缴纳城市维护建设税。v 2.2.代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴

11、增值税、代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴增值税、消费税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣、代消费税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的，缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。v 3.3.银行纳税地点。各银行缴纳的营业税，均由取得银行纳税地点。各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。业务收入的核算单位在当地缴纳。【例题【例题6 单选题单选题】v下列收入中，应依法征收城建税的是（）下列收入中，应依法征收城建税的是（）vA.管道运输取

12、得的收入管道运输取得的收入vB.接受的捐赠收入接受的捐赠收入vC.企业整体产权转让收入企业整体产权转让收入vD.外商出售房产收入外商出售房产收入v【答案】：【答案】：Av【解析】：【解析】：接受的捐赠收入、企业整体产权转让接受的捐赠收入、企业整体产权转让收入不缴纳流转税，外商出售房产征收营业税，收入不缴纳流转税，外商出售房产征收营业税，但是外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护但是外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。建设税。v 二、二、教育费附加教育费附加v （一）缴纳人（一）缴纳人v 教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位教育费附加是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人

13、，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费，是为地方教育事业筹集资金计算依据征收的一种附加费，是为地方教育事业筹集资金的一种附加，实质上具有税的性质。的一种附加，实质上具有税的性质。v外商投资企业和外国企业不缴纳教育费附加。外商投资企业和外国企业不缴纳教育费附加。v （二）计税依据（二）计税依据v 教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和教育费附加是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计税依据，分别与营业税为计税依据，分别与“三税三税”同时缴纳。同时缴纳。v （三）计征比率（三）计征比率v 现行教育费附加征

14、收比率为现行教育费附加征收比率为3%3%v v （四）教育费附加计算（四）教育费附加计算 v 应纳教育费附加应纳教育费附加= =（实际缴纳的增值税税额（实际缴纳的增值税税额+ +实际缴纳实际缴纳的消费税税额的消费税税额+ +实际缴纳的营业税税额）实际缴纳的营业税税额）* *3%3%v （五）教育费附加的减免规定（五）教育费附加的减免规定v 同城建税的减免规定。同城建税的减免规定。【例题【例题7 多选题多选题】 v下列单位不需要缴纳教育费附加的是（）下列单位不需要缴纳教育费附加的是（）vA.只从事出口业务，且出口货物享受免并退政策只从事出口业务，且出口货物享受免并退政策的单位的单位vB.既从事出

15、口又从事内销的业务既从事出口又从事内销的业务vC.进口货物自用的单位进口货物自用的单位vD.内销自产软件的软件开发企业内销自产软件的软件开发企业vE.一般纳税人的废旧物资经营单位销售废旧物资一般纳税人的废旧物资经营单位销售废旧物资v【答案】：【答案】：ACEv【解析】：教育费附加进口不征，出口不征也不【解析】：教育费附加进口不征，出口不征也不退；对由于减免增值税、消费税、营业税而发生退；对由于减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，可以同时退还已征收的教育费附加；废退税的，可以同时退还已征收的教育费附加；废旧物资经营单位销售废旧物资免征增值税。旧物资经营单位销售废旧物资免征增值税。【例题【例题

16、8 多选题多选题】v下列行为中，需要缴纳城建税和教育费附加的有下列行为中，需要缴纳城建税和教育费附加的有（）（）vA.政府机关出租房屋行为政府机关出租房屋行为vB.企业购买房屋行为企业购买房屋行为vC.油田开采天然原油并销售的行为油田开采天然原油并销售的行为vD.外商投资企业销售货物的行为外商投资企业销售货物的行为vE.企业整体出售行为企业整体出售行为v【答案】：【答案】：A Cv解析：企业购买房屋行为，可能会涉及印花税、解析：企业购买房屋行为，可能会涉及印花税、契税，不会涉及增值税、消费税和营业税，所以契税，不会涉及增值税、消费税和营业税，所以不需要缴纳城市维护建设税；外商投资企业和外不需要

17、缴纳城市维护建设税；外商投资企业和外国企业暂不缴纳城建税及附加；企业整体产权出国企业暂不缴纳城建税及附加；企业整体产权出售不涉及流转税，所以不缴纳城建税和教育附加。售不涉及流转税，所以不缴纳城建税和教育附加。【例题【例题9 9 多选题多选题】v下列的项目，目前属于免征城建税和教育费附加项目的是下列的项目，目前属于免征城建税和教育费附加项目的是（）（）vA.A.对三峡工程建设基金，在对三峡工程建设基金，在20042004年年1 1月月1 1日到日到20092009年年1212月月3131日期间，继续免征城市维护建设税。日期间，继续免征城市维护建设税。vB.B.对中国证券投资者保护基金有限责任公司从证券公司破对中国证券投资者保护基金有限责任公司从证券公司破产清算中受偿收入，暂免征城市维护建设税和教育费附加。产清算中