第3章存款业务

1、第三章 存款业务的核算 学习目标了解银行存款账户的种类与管理了解银行开户的条件及有关办法掌握银行各项存款业务的核算程序及处理手续掌握银行存款利息的计算方法第一节 存款业务概述 存款是银行的以信用方式吸收社会闲置资金的活动，是银行吸收信贷资金的主要渠道。商业银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，这对于扩大信贷资金来源，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。一、存款账户的种类与管理（一）存款账户的种类 单位向银行存款，必须在银行开立存款账户。存款账户按用途可分为以下几种： 1、基本存款账户。它是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。有

2、关现金的支取和发放工资只能在本账户办理。按人民银行的规定，每一单位只能向银行开立一个基本存款账户。 2、一般存款账户。它是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户或因贷款需要而开立的。该账户不能支取现金。 3、专用存款账户。它是存款人因特殊需要开立的账户。比如基本建设资金户，用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出等。 4、临时存款账户。它是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。一般是存款人在外地开立的，该账户可以办理转账结算和根据现金管理的规定办理现金收

3、付。（二）存款账户的开立 单位向银行申请开立存款账户，须填写开户申请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部门的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章的印鉴卡一并送交银行。（三）存款账户的管理 为加强账户管理，单位存款账户实行双向选择的原则，开立基本存款账户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基本存款账户，商业银行对各单位开立、撤销账户，必须及时向当地人民银行报告，人民银行要建立账户管理数据库，加强账户管理。 二、存款的种类 银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。（一）存款按资金来源性质或按其对象可以分为单位存款、储蓄存款和财政性存款 单位存款属于公款性质。指

4、工商企业在银行账户上的存款。储蓄存款属于私款性质。指城乡居民把闲余资金存入银行的存款。 （二）存款按期限划分，可分为活期存款和定期存款 活期存款指随时可以存取的存款，定期存款指存入款项后必须到一定日期才能提取的存款。 储蓄存款包括吸收活期储蓄存款和吸收定期储蓄存款。（三）按存款货币的记账单位分类可分为本币存款和外币存款 我国商业银行目前开设的币种主要有港币、美元、欧元、日元、英镑、加拿大元等。（四）存款按其产生的不同来源可分为原始存款和派生存款 原始存款称现金存款或直接存款； 派生存款称转账存款或间接存款，是由贷款创造的存款。三、存款业务的核算要求 1、努力使社会闲置资金集中于银行，维护和尊重

5、存款单位和个人对存款资金的自主权益。 2、正确使用会计科目和账户，加强柜面监督。 3、准确及时地进行核算，充分发挥银行会计核算、反映和监督的职能，提高服务质量。四、会计科目的设置及使用 1、“吸收活期存款” P49 性质、核算内容、账户的结构、明细核算 2、“利息支出”属损益类，核算银行在吸收存款、发行金融债券等业务中按国家规定的适用利率向债权人支付的利息。 银行与金融机构之间发生拆借、存款业务、再贴现的利息支出在“金融企业往来支出”科目中核算。按利息支出项目进行明细核算. 第二节 单位存款业务的核算一、吸收活期存款业务的核算 吸收活期存款按存取方式不同，分为支票户和存折户两种形式。本章节介绍

6、现金存取款的核算方法，转账存取款的核算将在第5章中叙述。（一）支票户存取现金的核算 支票户是单位在银行开立的凭支票等结算凭证办理存取款项的账户。1、存入现金的处理 存款单位缴存现金，应填写两联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将第一联缴款单加盖“现金收讫”章作为回单退交存款单位，第二联缴款单送会计部门凭已记入单位存款账。会计分录为： 借：现金 贷：吸收活期存款 收款单位户 2、支取现金的处理 存款单位支取现金时应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为

7、记账凭证，登记单位存款分户账。会计分录为： 借：吸收活期存款单位 贷：现金 记账后的支票交出纳部门，登记后凭以付款。 （二）存折户存取现金的核算 存入现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行出纳部门，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户账和存折，最后将存折 退还存款单位。账务处理方法同支票户。 支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。会计部门进行账务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。二、吸收定期存款业务的核算 吸收定期存款是指单位在存款时将本金一次存入，约定存期，到期一次支取本息的一种存款业

8、务。存期有半年、1年、2年等。1万元起存，多存不限，到期一次支取本息，一般不能提前支取。由银行发给定期存单或存款证实书。存入、支取款项通过转账办理。1、存入款项的处理 单位办理定期存款时，按其存款金额签发转账支票交银行会计部门。银行会计部门按有关规定审查无误后，办理转账。 借：吸收活期存款单位存款户 贷：吸收定期存款-单位存款户2、支取款项的处理 定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存活期存款账户。银行经审核后，计算存款利息，办理转账。会计分录如下 （利息转账分录见存款利息计算）： 借：定期存款单位存款户 贷：吸收活期存款单位存款户三、单位存款利息计算三、单位存款利息

9、计算（一）吸收活期存款利息计算 1、计息时间的规定：吸收活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，（如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日）。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。21日利息入账。 “算头不算尾” 2、利息计算的基本公式： 利息=本金存期利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为： 月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率= 月利率30 3、计息方法有余额表计息和账页计息两种方法，存期均按实际天数计算。 余额表计息和分户账计息（账页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利息=计息积数日利率这一公式。下面以

10、这两种计息为例说明银行计息的方法。 余额表计息（见教材36页或见习题16页） 分户账计息（见教材32页或见习题16页） 例1： 9月20日，第三季度江南机械厂活期存款账户累计积数为404000元，由于错账更正应冲减积数4000元，活期存款年利率为0.72%利息=（404000-4000） 0.72%/360借：利息支出活期存款利息支出 8.00 贷：吸收活期存款江南机械厂 8.00例2：帐号 0301020106011 户名 公司 年 利率0.72%2008年摘要借 方贷 方借或贷 余 额 日数 积 数月日3/214/15/126/206/21结息160 000200 000120 00018

11、0 000 438贷贷贷贷贷 200 000 320 000 160 000 340 000 340438 11 41 39 1 2 200 00013 120 000 6 240 000 340 000 该公司2008年第二季度活期存款的利息，按年利率0.72%计算如下： 21 900 0000.72%360=438（元） 会计分录为： 借：利息支出活期存款利息支出 438 贷：吸收活期存款公司 438 借：应付利息 贷：利息支出 （二）吸收定期存款利息计算 定期存款利息计算采取利随本清的办法，即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。定期存款的存期按。年360天、月一律按30天对年、对月、

12、对日计算计算、另头天数按实际天数计算，采用“算头不算尾”的办法，即存入日起息支取日不计息。存期内遇利率调整按原订利率计息。逾期支取，逾期部分按支取日活期存款利率计息。利息只能转帐，不付现金。例：某单位存入银行定期存款100000元定期一年，月利率为3.6 ，6月20日到期，该单位于7月5日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72%，经审核后，计算存款利息并作出支取存款本息的会计分录。 到期利息：100000 12 3.6 =4320 过期利息：100000 15 0.72%/360=30 该笔定期存款应支付利息为4350元。错误的会计分录如下 ： 借：吸收定期存款单位户100000 应付利息

13、4320 利息支出定期存款利息户30 贷：吸收活期存款单位户 104350 正确的分录 借：吸收定期存款单位户100000 利息支出定期存款利息户4350 贷：吸收活期存款单位104350 借：应付利息 贷：利息支出四、对账与销户四、对账与销户（一）（一）对账 对账是指银行与单位核对存款账户余额。（称银企对账） 支票户的对账采用随时对账与定期对账相结合的方法。 存折户的对账采取随时对账的方法。坚持账折见面，账折相符。（二）销户 存款单位因迁移、合并、停产等原因不在使用原来存款账户时，应及时到银行办理销户手续。 银行办理销户时，应与销户单位核对存款余额并结清利息。将原存款账户的余额按规定转入其他

14、存款账户。 第三节 储蓄存款的核算一、储蓄存款的政策原则 个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了储蓄管理条例，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则： 1、存款自愿； 2、取款自由； 3、存款有息； 4、为储户保密。 储蓄业务政策是鼓励和保护。二、吸收活期储蓄存款的核算1、开户 储户第一次存款时，必须填写吸收活期储蓄存款凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，登记开销户登记簿，编列账号，填制活期储蓄存折并开设分户账。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票 会计分录为： 借：现金 贷：吸收活期储蓄存款户2、续存 由储户填写存款凭条，连

15、同存折和现金一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据账号与分户账和存折核对相符后，将续存额记入分户账和存折，并结出余额。会计分录同开户。3、取款 由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行，银行审核后，先登记分户账和存折，结出余额，最后将现金和存折交储户。会计分录如下： 借：吸收活期储蓄存款户 贷：现金4、利息核算 吸收活期储蓄存款利息，目前规定每季结息一次，结息日与吸收活期存款相同。，吸收活期储蓄存款利息手工计息方法采用利息查算表，随着电子计算机在会计中的应用，电脑计息已被广泛的采用，避免了手工计息的差错。 利息转账会计分录如下： 借：利息支出活期储蓄利息支出 贷：吸收活期储蓄存

16、款户 我国从1999年11月1日起，开始对个人储蓄存款征收个人所得税，税率为20%，2007年8月15日税率调整为5%，采用由金融机构向储户结付利息时代扣代缴的办法。代扣款项的计算公式如下： 应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息税率上述会计分录应为： 借：利息支出活期储蓄利息 贷：吸收活期储蓄存款户 其他应付款代扣利息税5、销户 储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息至销户前一天。同时，在取款凭条、存折、分户账上加盖“结清”戳记，存折作凭条附件，分户账另行保管，并销记开销户登记簿。 销户时的会计分录为： 借：利息支出活期储蓄利息 吸收活期储蓄存款户 贷： 其他应付款代扣

17、利息税 现金 三、吸收定期储蓄存款的核算 吸收定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取四种，这里我们介绍整存整取定期储蓄的核算方法。分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节。 1、开户 储户应填写吸收定期储蓄存款开户书，经银行审查并收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿，第一联代现金收入传票，会计分录如下： 借：现金 贷：吸收定期储蓄存款整存整取户 第二联存单银行签章后交储户，第三联银行留存作卡片账。 2、到期支取 储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储户吸收定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率计算利息，并编制利

18、息清单，存单作为现金付出传票，本息及利息清单交储户，会计分录如下： 借：吸收定期储蓄存款整存整取户 利息支出定期储蓄利息支出户 贷：现金 其他应付款代扣利息税3、提前支取及过期支取 储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖“提前支取”的戳记。利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。（每张存单允许办理一次部分提前支取，对未提前支取部分仍按原存单所定利率计付利息） 过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。例题：1. 储户李明1月20日存入一年期的整存整取储蓄存款5000元。月利率为2.1 ，当

19、年5月18日李明来行要求提前支取，经审核同意办理，按活期利率支付利息，年利率为0.72%，要求作出支付本息的会计分录。 存期118（天） 利息=50001180.72%/360=11.80 利息税（略）会计分录如下： 存入时： 借：现金 5000 贷：吸收定期储蓄存款李明户 5000支取时： 借：吸收定期储蓄存款李明户 5000 利息支出 11.80 贷：现金 5011.802、5月3日，华丽商厦将销售收入现金50000元，存入银行，作出会计分录。会计分录如下：借：现金 50000 贷：吸收活期存款华丽商厦户 50000 3、5月5日，永华商场开出现金支票，来行支取现金1000元备用，作出会计

20、分录。会计分录如下： 借：吸收活期存款永华商场户 1000 贷：现金 10004、环球公司将闲置的10万元活期存款要求转存一年期定期存款，存入日一年期定期存款利率为2.1%，作出存入款项和到期支取款项时的会计分录。存入款项时： 借：吸收活期存款环球公司户 100 000 贷：吸收定期存款环球公司户 100 000到期支取款项时： 借：吸收定期存款环球公司户 100 000 利息支出 2100 贷：吸收活期存款环球公司户 1021005、4月6日，张玲将500元现金存入已开户的吸收活期储蓄存款，作出会计分录。会计分录如下：借：现金 500 贷：吸收活期储蓄存款张玲户 5006、6月6日，张玲将吸

21、收活期储蓄存款余额1890元全部取出，经银行计算利息为80元，（利息税略）作出会计分录。会计分录如下： 借：吸收活期储蓄存款张玲户 1 890 利息支出 80 贷：现金 1 970 7、3月20日，银行对活期存款户结计利息，正泰公司本期累计应计息积数为5 600 000，假设活期存款年利率为0.72%，计算应支付正泰公司利息额并作出会计分录。本期利息为： 5 600 0000.72%360=112（元）会计分录如下： 借：利息支出活期存款利息支出户 112 贷：吸收活期存款正泰公司 112本章思考题1. 银行存款账户的种类有哪些?2.开立基本存款账户应具备哪些条件?3.存款业务核算的基本要求是什么?4.单位存款如何进行核算?5.储蓄存款如何进行核算?6.怎样计算存款利息?张山张山2008年摘要借 方贷 方借或贷 余 额 日数 积 数月 日3/214/125/55/16400030001000贷贷贷贷 2000 5000 1000 0 212