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1、毕 业 论 文（设计）题 目 两税合并对引进外资的影响及对策分析 指导老师 邱正山 专业班级 税务（企业会计与税务）0502班 姓 名 葛巧玲 学 号 2005300201 2008 年 5月 28 日摘要：“两税”并存，让外资企业享受“超国民待遇”，吸引外商投资，作为特定历史条件下的权宜之计，无可厚非。但随着经济的发展、时代的变迁，更需要有一个公平、公正的市场竞争与投资环境。基于自身的利益，围绕新税制的设计，各方曾有过激烈的博弈。本文就博弈的解数之一，即统一税制后是否会对引进外资产生严重的影响及如何应对问题，发表个人的浅见。 关键词：两税合并；投资环境；税收优惠政策；对策分析目录引言1一、“

2、两税”并列与合并的历史背景1（一）“两税”并存的历史背景1（二） “两税”合一的原因剖析11、与WTO规则对接12、投资环境的不断完善1二、新税法的基本特征及政策调整1（一）新税法的基本特征1（二）统一税制后的政策调整21、与WTO规则对接22、投资环境的不断完善2三、“两税合并”对引进外资的影响2（一）对引进外资规模的影响2（二）对外资结构与投向的影响4（三）对存量外资的影响5四、实施新政面临的问题与对策5（一）面临的主要问题51、信赖利益保护问题52、外资企业加紧避税问题63、新增外资规模缩水问题6（二）对策建议61、设定过渡期，稳住存量外资62、政策引导，调整外资结构73、改善投资环境，

3、增强投资吸引力7结论7参考文献8引言“两税”并存，是两套内外有别的所得税制度，严重削弱了内资企业的竞争力。随着我国的投资环境不断完善，特别是要与国际接轨，07年11月28日国务院正式公布新税法的实施条例于08年1月1日起施行。一、“两税”并列与合并的历史背景（一）“两税”并存的历史背景改革开放初期，我国劳动力资源丰富，资金、物质短缺以及较差的投资环境，在这样的特定条件下，根本激不起投资者的投资兴趣。要想以引进外资改其落后面貌，只有给予外商一定的税收优惠政策引进外资，即让外资企业享受“超国民待遇”。作为权宜之计的一种手段，它并不符合国际的国民待遇原则，但实行内外资企业所得税双轨制政策，却符合我国

4、当时的经济发展水平。外资为我国解决了资金短缺问题，同时也带来了先进的管理理念及生产技术。因此，“两税”并存对我国的经济发展水平的高速增长，起到了不可替代的作用，但也同时也削弱了内资企业的竞争力。（二）“两税”合一的原因剖析1、与WTO规则对接01年以前，我们在很多行业对外资企业的市场准入有很大的限制，例如，金融业、汽车行业等。加入WTO后，根据入世承诺及世贸规则，既要全面开放国内市场，又要保证内外资企业享受同等国民待遇。随着五年缓冲期的届满，如果再继续采取“两税”并存制度，是对内资企业的逆向歧视。2、投资环境的不断完善改革开放初期，我国的劳动力资源丰富，资金却严重缺乏，给予外资企业 “超国民待

5、遇”，达到招商引资的目的，只是权宜之计。随着我国社会主义市场经济体制逐渐完善、成熟，我国的投资环境得到了很大的改善。例如我国政局稳定，经济运行快速健康，市场潜力巨大，劳动力资源丰富且价格低廉，基础设施不断完善，科技水平不断提高。投资环境的改善，使税收优惠不再是外资进驻中国市场的首选因素，反而成了投资者的“避风港”，成了我国税制建设的洼地。二、新税法的基本特征及政策调整（一）新税法的基本特征“两税”合并的目的在于简化税制，拓宽税基，减低税率，严格征管。新税法出台后，出现了四个统一即统一税法、统一税率、统一税前扣除标准、统一优惠政策。四个统一突出了新税法的特征，即明确了外资政策导向，经济均衡发展，

6、产业结构合理化。（二）统一税制后的政策调整1、税率的调整在 “两税”并存政策下，外资企业在经济特区的税率为15，在沿海开放城市为24，而外资大部分都集中在经济特区和在沿海开放城市。新税法出台后，税率统一规定为25，国家重点扶持的高新技术企业为15，小型微利企业为20，以及民族自治地方、非居民企业为20。在税率调整中，影响较大的是在经济特区而非高新技术企业，它的税率提高了10个百分点。但从国际角度看，据有关资料显示，全世界159个实行企业所得税法的国家平均税率为28.6。工业国家周边国家美国42%印度30%加拿大46%越南28%日本41%46%韩国13%25%丹麦28%新加坡20%从表中可以看出

7、，我国采取25的税率属于中偏低水平。2、税收优惠的调整新税法明确规定了税收优惠的方向、内容和权限。对税收优惠进行保留、取消、扩大、替代，实现以“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策，来调整以前的“区域优惠为主”的税收优惠政策。它更多体现的是产业政策以及西部大开发和振兴东北老工业基地的需要达到我国经济均衡发展。同时还得清理地方税收优惠政策，实行直接优惠与间接优惠相结合的税收优惠政策。加大间接优惠，促进部分行业发展，例如：加速折旧、延期纳税、费用加计扣除等。三、“两税合并”对引进外资的影响（一）对引进外资规模的影响“两税”合并对引进外资有多大的影响，各方都有过激烈的争论。“两税”合并后，对内

8、外资企业营造了一个公平、公正的投资竞争环境。调整税收优惠政策，可以积极引导外资投资方向。但同时也对引进外资规模有一定的影响。毕竟当初中国是以税收优惠来作为引资的重要因素，并起到了不可替代的作用。但随着时代的变迁，经济的迅速增长等各方面投资因素的转变，税收优惠对引进外资的作用还是有限的。对引进外资规模的影响一般取决于外商投资的投资目的。因此可以分为两类，一类是看中中国的投资环境。另一类就是为了优惠政策而来华投资。有资料显示全球500强公司中已有400多家在中国设立了子公司或分支机构。这些企业看重的是中国的投资环境，大约占中国引进外资总额的50%左右。根据中国投资指南数据统计显示07年实际使用外资

9、如下： 单位：亿美元 累计总额747.68所占比例香港277.0337.05%日本35.894.8%新加坡31.854.26%澳门6.370.85%台湾17.742.37%美国26.163.5%维尔京群岛165.5222.14%英国8.311.11%德国7.340.98%韩国36.784.92%香港、台湾及澳门的投资额比重占到高达40%多，这说明利用外资过程中差不多有一半的资金是我们自己的，而发达国家投资额所占到的比重只是很小一部分。而另一方面，香港和台湾投资的差不多又是中小型企业。对追逐利润的跨国公司来说，他们认为优惠政策对降低税负永远是重要的经营战略。财政部部长金人庆表示， 2008年开始

10、新税法，与现行税法的口径相比，财政将减收约930亿元。据测算，内资企业可少交纳约1340亿元，而外资企业要多交约410亿元。“两税”合并后，外资企业从税收优惠中获得的收益会相应减少，部分外资将选择不进入中国，很可能投向我国周边经济新兴国家去投资。为避免对这部分外资造成太大的冲击，我国在各方面努力做到相应的对策。从长远角度分析，引资规模的影响相信是暂时的。（二）对外资结构与投向的影响在“两税”并存政策下，中国引进的外资主要分布在沿海开放地区，从产业导向来看，劳动密集型项目投资及非生产型项目投资过热。这些都是优惠政策以地区导向和出口导向为主导致分布失衡。根据中国投资指南数据统计显示：在利用外资方面

11、，2006年三个产业利用外商直接投资实际利用外资金额694.68亿美元。其中第一产业实际利用外资金额5.99亿美元，占总数0.86%；第二产业实际利用外资金额425.07亿美元，占总数61.19%；第三产业实际利用外资金额263.62亿美元，占总数37.95%。另一方面，根据数据分析，80以上的外商投资流向东部地区。在沿海地区缺乏自然资源的条件下导致产业结构及地区经济发展失衡。西部地区的基础设施建设落后，例如：通信设施、交通设施等。在现代化建设中，最重要的发展因素落后了必然导致西部地区的产业发展缓慢、科技创新落后等现象。由此可见，西部地区经济处于一种隔绝状态。要突破这种封闭式经济，在“两税”合

12、并中突出了税收优惠政策。 “两税”合并后，例如一些高耗能、高污染的资本密集型企业，即使处于开发区及高新区，也不能凭着外资的特殊身份来享受优惠政策。“两税”合并明确了投资方向，逐步引导外资向我国鼓励的产业及地区转型。在政策上，要求是实现由“量”向“质”的转变，引资不能只看数量，不看质量。政策明确规定：企业从事港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三减半”的优惠。企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，给予“三免三

13、减半”的优惠。“两税”合并目的在于，优化外资产业结构，引资导向的目的更加明确。有外商投资者表示，在我国投资环境不断完善的前提下，他们会更加积极的投资中国，甚至投资于西部地区。只要有利于我国技术创新和科技进步，有利于环境保护与节能，有利于经济均衡发展的外资，依然可以享受优惠政策，只要外资进驻我国鼓励发展的产业或投资领域，就能享受到优惠政策。（三）对存量外资的影响资料显示，到目前为止，中国引进的外资中，至少有20的“假外资”，“人为亏损”，转移定价等一系列影响。而“两税”合并的目的是希望，通过“两税”合并可以有效的遏制，企业不需要再借着外资的身份寻求税收优惠，而“假外资”也就失去了存在的必要。根据

14、中华人民共和国商务部的统计数据显示2002年至2006年的外商直接投资情况表如下:指标2006年2005年2004年2003年2002年合同利用外商直接投资金额(亿美元)20,01.718,90.64515,34.7911,50.698,27.68实际利用外商直接投资金额(亿美元)6,94.76,03.24696,06.35,35.055,27.43而2007年新设立的外商投资企业有37888家，同比下降8.69%；实际使用外资金额826.58亿美元，同比增长13.8%。从上述资料可以知道，随着我国的投资环境的改善，外资使用质量在不断提高，更加规范了存量外资。国家税务总局统计数据截至2006年

15、底，中小企业数已达到4200多万户，占全国企业总数的99.8%。而在我国外商投资中，中小型企业占到70%80%。这么庞大的数据，致使我们在进行清理、规范优惠政策时，着力考虑这部分中小外商投资的投向以及对投资者的冲击问题。一些小规模外资企业受到新税制的影响，原本他们就看中我国廉价的资源及“超国民待遇”，并不要求有很好的投资环境。他们在很大程度上会到我国周边经济新兴国家去投资，例如越南、印度等国家。当我国把外资的税率提高以及部分税收优惠的取消，这些小型外资企业就很可能会撤离我国的投资，另作他投。而这部分另作他投的外资占很大的比例，因此我国针对这部分外资，又量身打造了过度性的对策，至少在短期内不会撤

16、离投资（5年内）。四、实施新政面临的问题与对策（一）面临的主要问题1、信赖利益保护问题“两税”并存时，外资进驻我国，前提是对我国政府和法律法规的一种合理并合法的信任。而现在我国法律取消了对他们的优惠政策，这样可能会导致外资企业对我国政府与法律法规的不信任。因此，随着“两税”合并的出台，也应对外资企业进行信赖利益保护。外资企业依赖利益受到损害，国家采取的方式及途径尤为重要。我国要利用外资的可持续发展，对外资企业信赖利益的方式应从程序性和存续性两种保护方式进行。对外资企业的信赖利益保护途径主要有立法保护和外资企业自我保护。但同时也应借鉴国外的相关制度如：行政保护、司法保护。2、外资企业加紧避税问题

17、“两税”并存的部分外资优惠政策，08年起就要取消的，一些外资企业就想方设法用足优惠政策。一部分外资企业可以申请40100的退税款。但担心“两税”合并后再投资不能申请退税，会影响企业享受的优惠，就抓紧再投资。还有一部分外资企业本来就准备在我国投资生产型企业，在新税法通过前设立，就可以享受“两免三减半”，15的税收优惠，如果在新税法通过后成立，就无法享受“两免三减半”。这些外资企业就会在07年用足优惠政策，造成加紧避税的问题。3、新增外资规模缩水问题税收优惠政策在中国引进外资中起到了一定的作用。据了解，外商在中国的投资，大部分都集中在高新区，充分享受了高新区自身为引资打造的各种优惠政策，如税收优惠

18、。有资料显示，在西门子集团每年从税收优惠政策中的收益大概在销售额的5。由此可见，税收收益对外资企业具有一定的作用。“两税”合并以后，外资企业从税收优惠中得到的收益会相应的减少，部分外资企业将会选择不进入中国，这会造成外资规模缩水问题。（二）对策建议1、设定过渡期，稳住存量外资我国参照过去的做法，对“两税”合并设定一个过渡期，目的在于为降低两税并轨对外资的冲击，减少改革的阻力，循序渐进的改革方式，对存量外资一个逐步到位的税率增长期。这个过渡期设定为5年，因此这些在享受15和24等低税率优惠的企业，可以在新税法实施后5年内享受税率逐步增长过渡照顾。对于可以享受两免三减半还没有到期的企业，还可以继续

19、享受这些优惠政策。平均每年增长两个百分点对外资企业并不会造成很大的冲击，也是稳住存量外资的最有效的方法。2、政策引导，调整外资结构在“两税”并存的情况下，外资企业只要凭借特定的身份就能享受税收优惠政策即普惠制，导致外资企业主要集中在第二产业，经济得不到均衡发展。这些都是忽略税收优惠政策的导向作用。“两税”合并后的税收优惠政策，是以“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠政策为导向，均衡经济发展水平，积极引导外商投资方向，提高税收优惠政策的质量。“两税”合并反而会优化外资结构，提高外资利用质量。3、改善投资环境，增强投资吸引力一个国家的投资环境直接影响外资企业的投资决策。投资环镜包括多方面，经过多年的改革发展，政局稳定，政策法律法规逐步完善，丰富而廉价的劳动力与原材料，基础设施逐渐完善，经济发展水平高速增长，市场经济体制逐渐成熟以及巨大的潜在市场等各方面都有相当大的规模。因此外资进驻中国，所要考虑的因素首先是我国的投资环境而不是税收优惠政策。改善投资环境，外资企业就会着眼于抢占中