中级财务会计 借款费用综述

1、 借款费用借款费用中级会计实务中级会计实务之之 一、教学目的一、教学目的 通过本章学习，使学生理解借款费用的含义，明确通过本章学习，使学生理解借款费用的含义，明确借款费用的确认原则借款费用的确认原则主要解决企业发生的借款费用那主要解决企业发生的借款费用那些资本化，那些费用化，应予资本化的借款包括那些内些资本化，那些费用化，应予资本化的借款包括那些内容，借款费用资本化期间如何确定以及借款费用资本化容，借款费用资本化期间如何确定以及借款费用资本化金额如何确定。金额如何确定。 二、教学要求二、教学要求 通过本章学习，使学生掌握借款费用的概念，借款通过本章学习，使学生掌握借款费用的概念，借款费用的确认

2、原则，应予资本化的借款范围，借款费用资费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。 三、教学重点和难点三、教学重点和难点 重点：借款费用的确认原则，应予资本化的借款范重点：借款费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。金额的确定。 难点：借款费用资本化期间的确定，以及借款费用难点：借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。资本化金额的确定。 第一节第一节 借款费用概述借款费用概述 一、借

3、款费用的概念一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。及其他相关成本。 包括的内容：包括的内容： （一）因借款而发生的利息（一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的溢价或折价的摊销（二）因借款而发生的溢价或折价的摊销 （三）因借款发生的辅助费用（三）因借款发生的辅助费用 （四）因外币借款而发生的汇兑差额（四）因外币借款而发生的汇兑差额 二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则 准则规定：企业发生的借款费用，可直接归准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，属于符合资本化条件的资产的购

4、建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货的资产。的资产。 三、借款费用应予资本化的借款范围三、借款费用应予资本化的借款范围 借款范围：专门借款和一般借

5、款借款范围：专门借款和一般借款 四、借款费用资本化期间的确定四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用（一）借款费用开始资本化时点开始资本化时点的确认的确认 对于借款费用，只有在同时符合以下对于借款费用，只有在同时符合以下3 3个个条件时，才能开始资本化：条件时，才能开始资本化： 1 1、资产支出已经发生、资产支出已经发生 （1 1）支付现金）支付现金 （2 2）转移非现金资产）转移非现金资产 （3 3）承担带息债务）承担带息债务 2 2、借款费用已经发生、借款费用已经发生 3 3、为使资产达到预定可使用或者可销售、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始状态所必

6、要的购建或者生产活动已经开始 。 （二）借款费用（二）借款费用暂停资本化时间暂停资本化时间的确定的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过过3 3个月的应当停止借款费用的资本化。个月的应当停止借款费用的资本化。 1 1、非正常中断、非正常中断 由于企业管理决策上的原因或者其他不由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。可预见的原因等所导致的中断。 2 2、正常中断、正常中断 仅限于购建或者生产符合资本化条件的仅限于购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态

7、所必要的程序，或资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 （三）借款费用（三）借款费用停止资本化时点停止资本化时点的确定的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停止资本化。止资本化。 1 1、符合资本化条件的资产的实体建造（包、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。已经完成。 2 2、所购建或者生产的符合资本化条件的

8、资、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。售。 3 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 符合上述几个条件之一，即可认为该项固定符合上述几个条件之一，即可认为该项固定资产已经达到预定可使用或可销售状态。资产已经达到预定可使

9、用或可销售状态。 多选题：多选题： 1 1、下列项目中，属于借款费用的有（、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。）。 A A 外币借款发生的汇兑损失外币借款发生的汇兑损失 B B 发行公司债券的印刷发行公司债券的印刷费费 C C 发行公司股票的佣金发行公司股票的佣金 D D 向银行借款发生的手续向银行借款发生的手续费费 2 2、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项属于资产支出已经发生的有（项属于资产支出已经发生的有（ ）。）。 A A 以自产产品发放给在建工程人员作为福利以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B B 以生产用原材料换入在建工程

10、所需物资以生产用原材料换入在建工程所需物资 C C 以存款购入工程物资以存款购入工程物资 D D 以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资 3 3、下列各项表述不正确的有（、下列各项表述不正确的有（ ）。）。 A A 符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过1 1年以上时间的购建或者生产活动才能达到预年以上时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。定可使用或者可销售状态的资产。 B B 符合资本化条件的资产，是指需要经过符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定相当长时间的购

11、建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产，不包括存货。地产，不包括存货。 C C 可直接归属于符合资本化条件的资产的可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本。计入相关资产成本。 D D 购入后需要安装的资产，属于符合资本购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产。化条件的资产。 4 4、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（有（ ）。）。 A A 因重大安全事故导致固定资产购建活动连因重大安全

12、事故导致固定资产购建活动连续中断超过续中断超过3 3个月个月 B B 因事先无法预见的不可抗力因素导致固定因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产购建活动中断超过资产购建活动中断超过3 3个月个月 C C 因施工质量例行检查导致固定资产购建活因施工质量例行检查导致固定资产购建活动中断超过动中断超过3 3个月个月 D D 因可预见的不可抗力因素导致固定资产购因可预见的不可抗力因素导致固定资产购建活动中断超过建活动中断超过3 3个月个月 第二节第二节 借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款（一）专门借款利息费用资本

13、化金额的确定利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入入专门借款专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。益后的金额确定。 专门借款利息费用资本化金额专门借款利息费用资本化金额=专门借款当专门借款当期实际发生的利息金额期实际发生的利息金额-尚未动用的借款资金存尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得入

14、银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益的投资收益 例例1 1：A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1 1年零年零6 6个月。工程采用出包方式，分别于个月。工程采用出包方式，分别于20102010年年1 1月月1 1日、日、7 7月月1 1日和日和20112011年年1 1月月1 1日支日支付工程进度款。付工程进度款。 A A公司为建办公楼与公司为建办公楼与20102010年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款30003000万元，期限为万元，期限为3 3年，年利年，年利率为率为5%5%。另外。另

15、外20102010年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款60006000万元，期限万元，期限5 5年，年利率为年，年利率为6%6%。借。借款利息按年支付。款利息按年支付。 A A公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率为为0.5%0.5%。 办公楼于办公楼于20112011年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。计算日完工，达到预定可使用状态。计算20102010年及年及20112011年建造办公楼应予资本化的利息金额。年建造办公楼应予资本化的利息金额。 A A公司为建办公楼的支出金额如下表所示

16、。公司为建办公楼的支出金额如下表所示。 单位：万元单位：万元 日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额闲置资金用于短期闲置资金用于短期投资的金额投资的金额 20102010年年1 1月月1 1日日15001500150015001500150020102010年年7 7月月1 1日日35003500500050004000400020112011年年1 1月月1 1日日3500350085008500500500总总 计计8500850060006000 （1 1）确定借款费用资本化期间：）确定借款费用资本化期间： 20102010年年1 1月月1 1日日-20

17、11-2011年年6 6月月3030日日 （2 2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额：）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 20102010年：年：30003000* *5%+60005%+6000* *6%6%* *6/12=330(6/12=330(万元万元) ) 2011 2011年：年：30003000* *5%5%* *6/12+60006/12+6000* *6%6%* *6/12=255(6/12=255(万元万元) ) （3 3）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：短期投资的收益： 20102

18、010年：年：15001500* *0.5%0.5%* *6+40006+4000* *0.5%0.5%* *6=1656=165（万元）（万元） 20112011年：年：500500* *0.50.5* *6=156=15（万元）（万元） （4 4）计算资本化金额：）计算资本化金额： 20102010年：年：330-165=165( 330-165=165( 万元万元) ) 2011 2011年：年：255-15=240255-15=240（万元）（万元） (5)(5)账务处理：账务处理： 20102010年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 1 650 0001 65

19、0 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款）1 650 0001 650 000 贷：应付利息贷：应付利息* * *银行银行 3 300 0003 300 000 2011 2011年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 400 0002 400 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 150 000150 000 贷：应付利息贷：应付利息* * *银行银行 2 550 0002 550 000 练习练习1 1：甲公司于甲公司于20072007年年1 1月月1 1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1 1年年零零6

20、 6个月。工程采用出包方式，分别于个月。工程采用出包方式，分别于20072007年年1 1月月1 1日、日、7 7月月1 1日和日和20082008年年1 1月月1 1日支付工程进度款。日支付工程进度款。 甲公司为建厂房与甲公司为建厂房与20072007年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，期限为万元，期限为3 3年，年利年，年利率为率为8%8%。另外。另外20072007年年7 7月月1 1日又专门借款日又专门借款40004000万元，期限万元，期限5 5年，年利率为年，年利率为10%10%。借款利息按年支付。借款利息按年支付。 甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短

21、期投资，该债券投资月收甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率为益率为0.5%0.5%。 厂房于厂房于20082008年年6 6月月3030日完工，达到预定可使用状态。计算日完工，达到预定可使用状态。计算20072007年及年及20082008年建造厂房应予资本化的利息金额。年建造厂房应予资本化的利息金额。 甲公司为建厂房的支出金额如下表所示。甲公司为建厂房的支出金额如下表所示。 单位：万元单位：万元 日期日期每期资产每期资产支出金额支出金额累计资产累计资产支出金额支出金额闲置资金用于短期闲置资金用于短期投资的金额投资的金额 20072007年年1 1月月1 1日日15

22、0015001500150050050020072007年年7 7月月1 1日日25002500400040002000200020082008年年1 1月月1 1日日1500150055005500500500总总 计计5500550030003000 （1 1）确定借款费用资本化期间：）确定借款费用资本化期间： 20072007年年1 1月月1 1日日-2008-2008年年6 6月月3030日日 （2 2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金 额：额： 20072007年：年：20002000* *8%+40008%+4000* *10%10

23、%* *6/12=360(6/12=360(万元万元) ) 2008 2008年：年：20002000* *8%8%* *6/12+40006/12+4000* *10%10%* *6/12=280(6/12=280(万元万元) ) （3 3）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：短期投资的收益： 20072007年：年：500500* *0.5%0.5%* *6+20006+2000* *0.5%0.5%* *6=756=75（万元）（万元） 20082008年：年：500500* *0.50.5* *6=156=15（万元）（

24、万元） （4 4）计算资本化金额：）计算资本化金额： 20072007年：年：360-75=285( 360-75=285( 万元万元) ) 2008 2008年：年：280-15=265280-15=265（万元）（万元） (5) (5)账务处理：账务处理： 20072007年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 850 0002 850 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 750 000750 000 贷：应付利息贷：应付利息* * *银行银行 3 600 0003 600 000 2008 2008年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：

25、在建工程 2 650 0002 650 000 应收利息（或银行存款）应收利息（或银行存款） 150 000150 000 贷：应付利息贷：应付利息* * *银行银行 2 800 0002 800 000 （二）一般借款利息费用资本化金额的确定（二）一般借款利息费用资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额 = =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 一般借款的资本化率一般借款的资本化率= =所占用一般借款加权平均率所占用一般借款加权平均率 = =所占用一般借

26、款当期实际发生的利息之和所占用一般借款当期实际发生的利息之和/ /所占所占用一般借款本金加权平均数用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 = =（所占用每一笔借款本金（所占用每一笔借款本金每笔一般借款在当期每笔一般借款在当期所占用的天数所占用的天数/ /当期天数）当期天数） 例例2 2：依上例，假定依上例，假定A A公司建造办公楼没有专公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。门借款，占用的都是一般借款。 A A公司建造办公楼占用一般借款由两笔，具公司建造办公楼占用一般借款由两笔，具体如下：体如下： （1 1）向）向B B银行长期贷款银行长期贷

27、款20002000万元，期限为万元，期限为20092009年年1212月月1 1日至日至20122012年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利息。按年支付利息。 （2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于20092009年年1 1月月1 1日日发行，期限发行，期限5 5年，年利率为年，年利率为8%,8%,按年支付利息。按年支付利息。 假定这两笔借款除了用于办公楼建设外，没假定这两笔借款除了用于办公楼建设外，没有用于其它符合资本化条件的资产的购建或者生有用于其它符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。产活动。 假定全年按假定全年按360360天计算，其

28、它资料沿用例天计算，其它资料沿用例1.1.（1 1）计算所占用一般借款资本化率：）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年） = =（200020006%+100006%+100008%8%）/ /（2000+100002000+10000）100%=7.67%100%=7.67%（2 2）计算累计资产支出加权平均数：）计算累计资产支出加权平均数： 20102010年：年360+3500360/360+3500180/360=3250(180/360=3250(万元万元) ) 2011 2011年：年：85008500180/360=4

29、250(180/360=4250(万元万元) )（3 3）计算每期利息资本化金额：）计算每期利息资本化金额： 20102010年：年：325032507.67%=249.2757.67%=249.275（万元）（万元） 20102010年实际利息费用：年实际利息费用：200020006%+100006%+100008%=9208%=920（万元）（万元） 20112011年：年：425042507.67%=325.9757.67%=325.975（万元）（万元） 20112011年年1-61-6月实际利息费用：月实际利息费用： 200020006%6%180/360+10000180/360+

30、100008%8%180/360=460(180/360=460(万元万元) )（4 4）账务处理：）账务处理： 20102010年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 492 7502 492 750 财务费用财务费用 6 707 2506 707 250 贷：应付利息贷：应付利息 9 200 0009 200 000 2011 2011年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 3 259 7503 259 750 财务费用财务费用 1 340 2501 340 250 贷：应付利息贷：应付利息 4 600 0004 600 000 练习练习2 2：依

31、练习题依练习题1 1，假定甲公司建造厂房没有专，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。门借款，占用的都是一般借款。 甲公司建造厂房占用一般借款由两笔，具体甲公司建造厂房占用一般借款由两笔，具体如下：如下： （1 1）20062006年年7 7月月1 1日向日向A A银行长期贷款银行长期贷款20002000万万元，期限为元，期限为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%，按年支付利息。，按年支付利息。 （2 2）发行公司债券）发行公司债券80008000万元，于万元，于20062006年年1 1月月1 1日发行，期限日发行，期限3 3年，年利率为年，年利率为10%10%，按年支付利息

32、。，按年支付利息。 假定这两笔借款除了用于厂房建设外，没有假定这两笔借款除了用于厂房建设外，没有用于其它符合资本化条件的资产的购建或者生产用于其它符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。活动。 假定全年按假定全年按360360天计算，其它资料沿用练习天计算，其它资料沿用练习1.1.（1 1）计算所占用一般借款资本化率：）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年）一般借款资本化率（年） = =（20002000* *5%+80005%+8000* *10%10%）/ /（2000+80002000+8000）* *100%=9%100%=9%（2 2）计算累计资产支出加权平均数）计算累

33、计资产支出加权平均数 20072007年：年：15001500* *360/360+2500360/360+2500* *180/360=2750(180/360=2750(万元万元) ) 2008 2008年：年：55005500* *180/360=2750(180/360=2750(万元万元) )（3 3）计算每期利息资本化金额：）计算每期利息资本化金额： 20072007年：年：27502750* *9%=247.59%=247.5（万元）（万元） 20072007年实际利息费用：年实际利息费用：20002000* *5%+80005%+8000* *10%=90010%=900（万元

34、）（万元） 20082008年：年：27502750* *9%=247.59%=247.5（万元）（万元） 20082008年年1-61-6月实际利息费用：月实际利息费用： 20002000* *5%5%* *180/360+8000180/360+8000* *10%10%* *180/360=450 (180/360=450 (万元万元) )（4 4）账务处理：）账务处理： 20072007年年1212月月3131日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 475 0002 475 000 财务费用财务费用 6 525 0006 525 000 贷：应付利息贷：应付利息 9 000 0009

35、000 000 2008 2008年年6 6月月3030日：日： 借：在建工程借：在建工程 2 475 0002 475 000 财务费用财务费用 2 025 0002 025 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 500 0004 500 000 例例3 3：沿用例沿用例1 1和例和例2 2资料，假定资料，假定A A公司为建造办公司为建造办公楼于公楼于20102010年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款30003000万元，期限为万元，期限为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%。除此之外没有其他专门借款。除此之外没有其他专门借款。 在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为在办公楼建造过程

36、中所占用的一般借款仍为两笔。两笔。 （1 1）向）向B B银行长期贷款银行长期贷款20002000万元，期限万元，期限20092009年年1212月月1 1日至日至20122012年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年，按年支付利息。支付利息。 （2 2）发行公司债券）发行公司债券1 1亿元，于亿元，于20092009年年1 1月月1 1日日发行，期限发行，期限5 5年，年利率为年，年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。其他资料均同例其他资料均同例1.1. 计算借款费用资本化金额。计算借款费用资本化金额。（1 1）计算专门借款利息资本化金额）计算专门借款利息资本

37、化金额 20102010年：年：30003000* *5%-15005%-1500* *0.5%0.5%* *6=1056=105（万元）（万元） 20112011年：年：30003000* *5%5%* *180/360=75180/360=75（万元）（万元）（2 2）计算一般借款资本化金额）计算一般借款资本化金额 20102010年占用一般借款的资产支出加权平均数年占用一般借款的资产支出加权平均数 20002000* *180/360=1000180/360=1000（万元）（万元） 20102010年一般借款资本化金额：年一般借款资本化金额： 10001000* *7.67%=76.7

38、7.67%=76.7（万元）（万元） 20112011年占用一般借款的资产支出加权平均数年占用一般借款的资产支出加权平均数（2000+35002000+3500）* *180/360=2750180/360=2750（万元）（万元） 20112011年一般借款资本化金额：年一般借款资本化金额： 27502750* *7.67%=210.9257.67%=210.925（万元）（万元）20102010年利息资本化金额：年利息资本化金额：105+76.7=181.7105+76.7=181.7（万元）（万元）20112011年利息资本化金额：年利息资本化金额：75+210.925=285.9257

39、5+210.925=285.925（万元）（万元）20102010年实际利息：年实际利息：30003000* *5%+20005%+2000* *6%+100006%+10000* *8%=10708%=1070（万元）（万元）20112011年年1-61-6月实际利息：月实际利息：1070/2=5351070/2=535（万元）（万元）账务处理：账务处理：20102010年年1212月月3131日：日：借：在建工程借：在建工程 1 817 0001 817 000 财务费用财务费用 8 433 0008 433 000 应收利息应收利息( (或银行存款）或银行存款） 450 000450 0

40、00 贷：应付利息贷：应付利息 10 700 00010 700 00020112011年年6 6月月3030日：日：借：在建工程借：在建工程 2 859 2502 859 250 财务费用财务费用 2 490 7502 490 750 贷：应付利息贷：应付利息 5 350 0005 350 000 练习练习3：沿用练习沿用练习1 1和练习和练习2 2资料，假定甲公资料，假定甲公司为建造厂房于司为建造厂房于20072007年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002000万万元，期限为元，期限为3 3，年利率为，年利率为8%8%。除此之外没有其他。除此之外没有其他专门借款。专门借款。 在

41、厂房建造过程中所占用的一般借款仍为在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔。两笔。 （1 1）20062006年年7 7月月1 1日向日向A A银行长期贷款银行长期贷款20002000万万元，期限为元，期限为3 3年，年利率为年，年利率为5%5%，按年支付利息。，按年支付利息。 （2 2）发行公司债券）发行公司债券80008000万元，于万元，于20062006年年1 1月月1 1日发行，期限日发行，期限3 3年，年利率为年，年利率为10%10%，按年支付利，按年支付利息。息。 计算借款费用资本化金额。计算借款费用资本化金额。（1 1）计算专门借款利息资本化金额）计算专门借款利息资本化金额 2

42、0072007年：年：20002000* *8%-5008%-500* *0.5%0.5%* *6=1456=145（万元）（万元） 20082008年：年：20002000* *8%8%* *180/360=80180/360=80（万元）（万元）（2 2）计算一般借款资本化金额）计算一般借款资本化金额 20072007年：年：20002000* *180/360180/360* *9%=909%=90（万元）（万元） 20082008年：年：35003500* *180/360180/360* *9%=157.59%=157.5（万元）（万元）（3 3）计算利息资本化金额：）计算利息资本化

43、金额： 20072007年：年：145+90=235145+90=235（万元）（万元） 20082008年：年：80+157.5=237.580+157.5=237.5（万元）（万元） 20072007年实际利息：年实际利息： 20002000* *8%+20008%+2000* *5%+80005%+8000* *10%=34010%=340（万元）（万元） 20082008年年1-61-6月实际利息：月实际利息： 340/2=170340/2=170（万元）（万元） 例例4 4：乙公司拟在厂区内建造一幢新厂房，乙公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：有关资料如下： （1 1）201

44、02010年年1 1月月1 1日向银行专门借款日向银行专门借款60006000万万元，期限元，期限3 3年，年，年利率年利率6%6%，每年，每年1 1月月1 1日付息。日付息。 （2 2）除专门借款外，公司只有一笔其他借）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于款，为公司于20092009年年1212月月1 1日借入的长期借款日借入的长期借款72007200万元，期限万元，期限5 5年，年利率年，年利率8%8%，每年，每年1212月月1 1日日付息。付息。 （3 3）由于审批，办手续等原因，厂房与）由于审批，办手续等原因，厂房与20102010年年4 4月月1 1日才开始动工兴建，当日支付

45、工程日才开始动工兴建，当日支付工程款款24002400万元。工程建设期间的支出情况如下：万元。工程建设期间的支出情况如下： 日日 期期每期资产支出金额每期资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额闲置资金金额闲置资金金额20102010年年4 4月月1 1日日24002400240024003600360020102010年年6 6月月1 1日日12001200360036002400240020102010年年7 7月月1 1日日3600360072007200占用一般借款占用一般借款20112011年年1 1月月1 1日日120012008400840020112011年年4 4月月1

46、1日日6006009000900020112011年年7 7月月1 1日日60060096009600总总 计计96009600- - - 工程于工程于20112011年年9 9月月3030日完工，达到预定可使用状态。其日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于中，由于施工质量问题工程于20102010年年9 9月月1 1日至日至1212月月3131日停日停工工4 4个月。个月。 （4 4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率率0.25%0.25%。假定全年按。假定全年按360360天计算，每月按天计算，每月按3030天计算。天

47、计算。 根据上述资料，计算利息资本化金额并作出账务处理。根据上述资料，计算利息资本化金额并作出账务处理。 （1 1）计算）计算20102010年、年、20112011年全年发生的专门借年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：款和一般借款利息费用： 专门借款利息费用：专门借款利息费用： 20102010年：年：60006000* *6%=3606%=360（万元）（万元） 20112011年：年：60006000* *6%=3606%=360（万元）（万元） 一般借款利息费用：一般借款利息费用： 20102010年：年：72007200* *8%=5768%=576（万元）（万元） 201120

48、11年：年：72007200* *8%=5768%=576（万元）（万元） （2 2）计算）计算20102010年借款利息资本化金额：年借款利息资本化金额： 专门借款：专门借款： 20102010年年1-31-3月和月和9-129-12月专门借款发生的利息月专门借款发生的利息费用：费用：60006000* *6%6%* *210/360=210(210/360=210(万元）万元） 2010 2010年专门借款存入银行取得的利息收入：年专门借款存入银行取得的利息收入： 60006000* *0.25%0.25%* *3+36003+3600* *0.25%0.25%* *2+24002+240

49、0* *0.25%0.25%* *1 1 =69 =69（万元）（万元） 资本化期间取得的利息收入：资本化期间取得的利息收入： 36003600* *0.25%0.25%* *2+24002+2400* *0.25%0.25%* *1 1 =24 =24（万元）（万元） 20102010年资本化金额：年资本化金额：360-210-24=126360-210-24=126（万元）（万元） 20102010年费用化金额：年费用化金额：360-126-69=165360-126-69=165（万元）（万元） 一般借款：一般借款： 占有一般借款资金的资产支出加权平均数：占有一般借款资金的资产支出加权平

50、均数： （7200-60007200-6000）* *60/360=20060/360=200（万元）（万元） 资本化金额：资本化金额：200200* *8%=168%=16（万元）（万元） 费用化金额：费用化金额：576-16=560576-16=560（万元）（万元） 20102010年资本化金额：年资本化金额：126+16=142126+16=142（万元（万元) ) 2010 2010年费用化金额：年费用化金额：165+560=725165+560=725（万元）（万元） 20102010年账务处理：年账务处理： 借：在建工程借：在建工程 1 420 0001 420 000 财务费用

51、财务费用 7 250 0007 250 000 应收利息或银行存款应收利息或银行存款 690 000690 000 贷：应付利息贷：应付利息 9 360 0009 360 000 （3 3）计算）计算20112011年借款利息资本化金额：年借款利息资本化金额： 专门借款：专门借款： 资本化金额：资本化金额：60006000* *6%6%* *270/360=270270/360=270（万元）（万元） 费用化金额：费用化金额：360-270=90360-270=90（万元）（万元） 一般借款：一般借款： 占有一般借款资金的资产支出加权平均数：占有一般借款资金的资产支出加权平均数： 240024

52、00* *270/360+600270/360+600* *180/360+600180/360+600* *90/36090/360 =2250 =2250（万元）（万元） 资本化金额：资本化金额：22502250* *8%=1808%=180（万元）（万元） 费用化金额：费用化金额：576-180=396576-180=396（万元）（万元） 20112011年资本化金额：年资本化金额：270+180=450270+180=450（万元）（万元） 20112011年费用化金额：年费用化金额：90+396=48690+396=486（万元）（万元） 账务处理：账务处理： 借：在建工程借：在建

53、工程 4 500 0004 500 000 财务费用财务费用 4 860 0004 860 000 贷：应付利息贷：应付利息 9 360 0009 360 000 练习练习4 4：乙公司拟在厂区内建造一幢厂房，乙公司拟在厂区内建造一幢厂房，资料如下：资料如下： （1 1）20072007年年1 1月月1 1日向银行专门借款日向银行专门借款50005000万万元，期限元，期限3 3年，年，年利率年利率12%12%，每年，每年1 1月月1 1日付息。日付息。 （2 2）除专门借款外，公司只有一笔其他借）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于款，为公司于20062006年年1212月月1 1日

54、借入的长期借款日借入的长期借款60006000万元，期限万元，期限5 5年，年利率年，年利率8%8%，每年，每年1212月月1 1日付日付息。息。 （3 3）由于审批，办手续等原因，厂房与）由于审批，办手续等原因，厂房与20072007年年4 4月月1 1日才开始动工兴建，当日支付工程款日才开始动工兴建，当日支付工程款20002000万元。工程建设期间的支出情况如下：万元。工程建设期间的支出情况如下： 日日 期期每期资产支出金额每期资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额闲置资金金额闲置资金金额20072007年年4 4月月1 1日日2000200020002000300030002007

55、2007年年6 6月月1 1日日10001000300030002000200020072007年年7 7月月1 1日日3000300060006000占用一般借款占用一般借款20082008年年1 1月月1 1日日100010007000700020082008年年4 4月月1 1日日5005007500750020082008年年7 7月月1 1日日50050080008000总总 计计80008000- - - 工程于工程于20082008年年9 9月月3030日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于其中，由于施工质量问题工程于20072007

56、年年9 9月月1 1日至日至1212月月3131日日停工停工4 4个月。个月。 （4 4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率率0.5%0.5%。假定全年按。假定全年按360360天计算，每月按天计算，每月按3030天计算。天计算。 根据上述资料，计算利息资本化金额并作出账务处理。根据上述资料，计算利息资本化金额并作出账务处理。（1 1）计算）计算20072007年、年、20082008年全年发生的专门借款和年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：一般借款利息费用： 专门借款利息费用：专门借款利息费用： 20072007年：年：5000500

57、0* *12%=60012%=600（万元）（万元） 20082008年：年：50005000* *12%=60012%=600（万元）（万元） 一般借款利息费用：一般借款利息费用： 20072007年：年：60006000* *8%=4808%=480（万元）（万元） 20082008年：年：60006000* *8%=4808%=480（万元）（万元） （2 2）计算）计算20072007年借款利息资本化金额：年借款利息资本化金额： 专门借款：专门借款： 20072007年年1-31-3月和月和9-129-12月专门借款发生的利息费用：月专门借款发生的利息费用：50005000* *12%

58、12%* *210/360=350(210/360=350(万元）万元） 2007 2007年专门借款存入银行取得的利息收入：年专门借款存入银行取得的利息收入： 50005000* *0.5%0.5%* *3+30003+3000* *0.5%0.5%* *2+20002+2000* *0.5%0.5%* *1 1 =115 =115（万元）（万元） 资本化期间取得的利息收入：资本化期间取得的利息收入： 30003000* *0.5%0.5%* *2+20002+2000* *0.5%0.5%* *1 1 =40 =40（万元）（万元） 20072007年资本化金额：年资本化金额：600-35

59、0-40=210600-350-40=210（万元）（万元） 20072007年费用化金额：年费用化金额：600-210-115=275600-210-115=275（万元）（万元） 一般借款：一般借款： 占有一般借款资金的资产支出加权平均数：占有一般借款资金的资产支出加权平均数： （6000-50006000-5000）* *60/360=166.6760/360=166.67（万元）（万元） 资本化金额：资本化金额：166.67166.67* *8%=13.338%=13.33（万元）（万元） 费用化金额：费用化金额：480-13.33=466.67480-13.33=466.67（万元）

60、（万元） 20072007年资本化金额：年资本化金额：210+13.33=223.33210+13.33=223.33（万元（万元) ) 2007 2007年费用化金额：年费用化金额：275+466.67=741.67275+466.67=741.67（万元）（万元） 20072007年账务处理：年账务处理： 借：在建工程借：在建工程 2 233 3002 233 300 财务费用财务费用 7 416 7007 416 700 应收利息或银行存款应收利息或银行存款1 150 0001 150 000 贷：应付利息贷：应付利息 10 800 00010 800 000 （3 3）计算）计算200