中级会计立信出版社14利润所得税综述

1、第十五章第十五章 利润利润1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算了解所得税的计算方法，了解所得税的计算方法，2.明确税前会计利润与应纳税所得额明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差异的原因。之间产生永久性差异的原因。3.明确资产和负债的账面价值和计税基础之间明确资产和负债的账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；掌握资产负债表债务法下所得税的核算。掌握资产负债表

2、债务法下所得税的核算。4.熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。学习目标学习目标 重点重点1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异3.纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，利润分配的核算利润分配的核算 难点难点 纳税影响会计法核算所得税；纳税影响会计法核算所得税； 教学重点与难点教学重点与难点第一节第一节 利润的计算利润的计算一、一、

3、 利润的概述利润的概述（一）利润的定义（一）利润的定义是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括利润包括减去减去后的净额、后的净额、等。等。 直接计入直接计入当期利润当期利润的利得和损失的利得和损失是指应当计入当期是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。2022-3-147与与区别：区别：直接计入所有者权益的利得和损失，是指直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损不应计入当期损益益、会导致所

4、有者权益发生增减变动的、与所有者投入资、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。二、利润的构成二、利润的构成税前利润税前利润： 净利润净利润：（注

5、：交易已经完成、所有权发生转移（注：交易已经完成、所有权发生转移 可以计量）可以计量） 营业利润营业利润营业外收支净额营业外收支净额所得税所得税第一节 利润的计算第一节 利润的计算1. 营业利润营业利润2. 利润总额利润总额3. 净利润净利润 营业利润营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）企业经营业务所确认的收入总额，企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收包

6、括主营业务收入和其他业务收入入 企业经营业务所发生的企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务营业务成本和其他业务成本成本 企业各项资产由于减值企业各项资产由于减值所可能发生的损失所可能发生的损失 企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。企业以各种方式对外投企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损资所取得的收益（或损失）。失）。 企业在缴纳所得税之前实现的利润，也称为税前企业在缴纳所得税之前实现的利润，也称为税前利润。利润。利润总额利润总额 = 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出企业发生的与其日常活企业发

7、生的与其日常活动无直接关系的各项利动无直接关系的各项利得，如罚没收入等得，如罚没收入等企业发生的与其日常活企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损动无直接关系的各项损失，如非常损失等失，如非常损失等 企业的税前利润（利润总额）扣除所得税费用后企业的税前利润（利润总额）扣除所得税费用后的余额，也称为税后利润。的余额，也称为税后利润。净利润净利润 = 利润总额所得税费用利润总额所得税费用企业确认的应从当期利企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税润总额中扣除的所得税费用费用 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出处置非流动资产利得处置非流动资产利得债务重组利得债务重组利得非货币性资产交换利得非货

8、币性资产交换利得政府补助利得政府补助利得罚没利得罚没利得接受捐赠利得接受捐赠利得确实无法支付按规定程确实无法支付按规定程序转销的应付款项等序转销的应付款项等处置非流动资产损失处置非流动资产损失债务重组损失债务重组损失非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失捐赠支出捐赠支出非常损失非常损失罚款支出等罚款支出等第一节 利润的计算（一）利得和损失的性质（一）利得和损失的性质（P417）（二）营业外收入（二）营业外收入与其日常活动无直与其日常活动无直接关系的各项利得接关系的各项利得设置设置“营业外收入营业外收入”账户。账户。营业外收入确认和结转的核算。营业外收入确认和结转的核算。第一节 利润的计算【例

9、例1】：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债：丙企业发生财务困难，与乙企业进行债务重组，双方商定，丙企业用一批商品抵偿应付务重组，双方商定，丙企业用一批商品抵偿应付乙企业货款乙企业货款20万元，该批商品账面价值万元，该批商品账面价值7万元，万元，未计提跌价准备，公允价值及计税价格均为未计提跌价准备，公允价值及计税价格均为10万万元，增值税率元，增值税率17%。乙企业已为该项债权计提。乙企业已为该项债权计提2万元坏账准备。万元坏账准备。第一节 利润的计算借：应付账款借：应付账款 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

10、税额） 17 000 营业外收入营业外收入 83 000借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000第一节 利润的计算【例例2】：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为土地使用权的公允价值为2500万元，账面余额万元，账面余额2100万元，累计摊销万元，累计摊销300万元，未计提减值准万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价备。甲企业还收到丁企业支付补价500万元。万元。（假定房屋公允价值为（假定房屋公允价值

11、为2000万元，账面余额万元，账面余额2200万元，已提折旧万元，已提折旧150万元。）万元。）第一节 利润的计算甲企业：甲企业：甲企业换入资产入账价值甲企业换入资产入账价值=2500-500=2000甲企业确认资产交换收益甲企业确认资产交换收益=2500-（2100-300） =700借：银行存款借：银行存款 5000 000 固定资产固定资产 20 000 000 累计摊销累计摊销 3000 000 贷：无形资产贷：无形资产 21 000 000 营业外收入营业外收入 7 000 000第一节 利润的计算第一节 利润的计算 *3. 政府补助政府补助（1）政府补助的概念和特征）政府补助的概念

12、和特征政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助是无偿的政府补助是无偿的政府补助通常附有条件政府补助通常附有条件政府补助不包括政府的资本性投入政府补助不包括政府的资本性投入第十四章第十四章 利润利润 与与资产相关资产相关的政府补助的政府补助与资产相关的政府补助应当确认为与资产相关的政府补助应当确认为，然后自相关资，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产产可供使用时起，在该项资产，计入，计入当期当期。 与与收益相关收益相关的政府补助的政府补助用于用于费用或损失的费用或损失的取得时先确认为递取得时先确认为递延收益，确认相关费用的期间延收益

13、，确认相关费用的期间计入当期营业外收入；计入当期营业外收入；用于用于的的取得时直接计入当期取得时直接计入当期营业外收入。营业外收入。（2）政府补助的业务处理）政府补助的业务处理第十四章第十四章 利润利润第一节 利润的计算【例例3】：某环保企业研发一项节能环保产品获得专利。为了：某环保企业研发一项节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款150万元万元给与补助，其中，给与补助，其中，120万元用于购置生产设备扩大生产。万元用于购置生产设备扩大生产。30万元为补偿前期研发费用。万元为补偿前期研发费用。 2013年年12月，该企业收

14、到政府机构拨款月，该企业收到政府机构拨款150万，并购置万，并购置设备价值设备价值125万元，超出部分企业自付。设备有效使用期万元，超出部分企业自付。设备有效使用期限限10年。年。第一节 利润的计算（1）取得设备时：）取得设备时：借：银行存款借：银行存款 1 500 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 000 递延收益递延收益 1 200 000（2）各月均摊收益：）各月均摊收益：借：递延收益借：递延收益 10 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 0001200000/10/12=10000（3）清理设备结转递延收益余额：）清理设备结转递延收益余额：借：递延收益借：递延收益

15、960 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 960 0001200000-累计已结转累计已结转10000122=960 000第一节 利润的计算第一节 利润的计算第一节 利润的计算第一节 利润的计算设置设置“营业外支出营业外支出”账户。账户。营业外支出确认与结转的核算。营业外支出确认与结转的核算。 与其日常活动无直接关与其日常活动无直接关系的各项损失系的各项损失（三）营业外支出（三）营业外支出第十三章第十三章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节 利润的计算第一节 利润的计算第一节 利润的计算第一节 利润的计算乙企业：乙企业：借：库存商品借：库存商品 100 000 应交税费应交税费应交增

16、值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 000 坏账准备坏账准备 20 000 营业外支出营业外支出 63 000 贷：应收账款贷：应收账款 200 000第一节 利润的计算4. 非货币性交换损失非货币性交换损失【例例5】：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产：甲企业以一项土地使用权与丁企业一栋产权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地权房屋进行交换，该交易具有商业实质，该项土地使用权的公允价值为使用权的公允价值为2500万元，账面余额万元，账面余额2100万元，累计摊销万元，累计摊销300万元，未计提减值准备。甲企万元，未计提减值准备。甲企业还收到丁企业支付补价业还收到丁企业支付补

17、价500万元。（假定房屋公万元。（假定房屋公允价值为允价值为2000万元，账面余额万元，账面余额2200万元，已提万元，已提折旧折旧150万元。）万元。）第一节 利润的计算丁企业换入资产入账价值丁企业换入资产入账价值=2000+500=2500丁企业确认资产交换损失丁企业确认资产交换损失=2200-150-2000=50借：无形资产借：无形资产 25 000 000 营业外支出营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失500 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 20 500 000 银行存款银行存款 5 000 000第一节 利润的计算 主营业务收入主营业务收入 收入收入 其他业务收

18、入其他业务收入 投资收益投资收益 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 费用费用 其他业务支出其他业务支出 资产减值损失资产减值损失 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 所得税费用所得税费用 收入收入 费用费用 利润利润 公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出主营业务利润主营业务利润 营业利润营业利润利润总额利润总额净利润净利润期间期间费用费用第一节 利润的计算（一）本年利润的转入（一）本年利润的转入企业应设置企业应设置“”科目，核算当期实现的净科目，核算当期实现的净利润（或发生的净亏损）。利润

19、（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入的金额转入“本年利润本年利润”科目，科目，。结转后。结转后“本年利润本年利润”科目的贷方余额，为科目的贷方余额，为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。亏损。第一节 利润的计算（二）本年利润转出（二）本年利润转出 企业年终将全年实现的税后净利润转入利润分企业年终将全年实现的税后净利润转入利润分配科目时，借记配科目时，借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“”科目。科目。1.结转各损益类科目收益性质金额：结转各损益类科目收益性质金

20、额：2.结转各损益类科目费用支出性质金额：结转各损益类科目费用支出性质金额：3.结转所得税费用结转所得税费用第一节 利润的计算第二节第二节 所得税所得税引 言 的会计分录的会计分录关于所得税核算最简单关于所得税核算最简单 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税应交所得税本年利润银行存款1.计算2.结转3.上交一、如果一、如果所得税费用所得税费用和和应交税费应交税费应应交所得税交所得税相等，税前会计利润等于应纳相等，税前会计利润等于应纳税所得额吗？税所得额吗？ ，不一定，不一定二、二、所得税费用所得税费用和和应交税费应交税费应交所应交所得税得税总是相等吗？总是相等吗？

21、，不一定，不一定第二节 所得税（一）概念（一）概念所得税会计：研究如何处理按照所得税会计：研究如何处理按照计算的计算的（或亏损）与按照（或亏损）与按照计算的计算的之间差异的会计理论和方法。之间差异的会计理论和方法。（二）产生的原因（见下表）（二）产生的原因（见下表）第二节 所得税产生差异产生差异的原因的原因财务会计财务会计税收税收原则原则不同不同遵循一般会计原则遵循一般会计原则根据经济合理、公根据经济合理、公平税负、促进竞争平税负、促进竞争的原则的原则2. 目的目的不同不同为真实、完整地反映为真实、完整地反映企业的财务状况、经企业的财务状况、经营成果和现金流量营成果和现金流量以课税为目的以课税

22、为目的第二节 所得税（三）主要的差异（三）主要的差异确认收益实现和费用扣减的时间不同确认收益实现和费用扣减的时间不同费用的可扣减性标准不同费用的可扣减性标准不同对资产、负债等的确认时间和范围不同对资产、负债等的确认时间和范围不同第二节 所得税税前会计利润税前会计利润差异差异=应纳税所得额应纳税所得额永久性差异永久性差异暂时性差异（影暂时性差异（影响当期的金额响当期的金额）只影响当期只影响当期收支计算收支计算口径不同口径不同大多数情况影响大多数情况影响本期和以后期间本期和以后期间资产、负债账面价资产、负债账面价值和计税基础不同值和计税基础不同第二节 所得税（一）含义：（一）含义：由于会计准则和税

23、法在计算收益、费用或损失时的由于会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的，所产生的税前会计利润与应税所得额之间，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。的差异。（二）特点：（二）特点：它它，也不会在其他会计期间得，也不会在其他会计期间得到弥补。到弥补。第二节 所得税（三）永久性差异的类型（三）永久性差异的类型1. 可免税收入可免税收入 会计上确认为收益，但税法不作为应纳税所得额会计上确认为收益，但税法不作为应纳税所得额如：如：。2. 税法作为应税收益的非会计收益税法作为应税收益的非会计收益有些项目在会计上并非收入，但税法应作为收入征税。如企有些项目在会计上并非收入，但税法应作为收入征税。如

24、企业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定业与关联企业以不合理定价手段减少会计收益，税法规定征税机关有权合理调整增加应税所得。征税机关有权合理调整增加应税所得。如：如：第二节 所得税3. 不可扣除的费用或损失不可扣除的费用或损失有些支出在会计上列为费用或损失，但税法上不予认定。有些支出在会计上列为费用或损失，但税法上不予认定。如：如：等。等。 ：在计算应税利润时，这些项目金额要加到会计利润：在计算应税利润时，这些项目金额要加到会计利润中一并计税。中一并计税。4. 税法作为可扣除费用的非会计费用税法作为可扣除费用的非会计费用如：如：当年比上年实际支出增长超过当年比上年实际支出增长超过1

25、0%，可以，可以加扣加扣50%。这部分加扣额就是财务会计未确认的费用。这部分加扣额就是财务会计未确认的费用。第二节 所得税（四）永久性差异的处理（四）永久性差异的处理 由于永久性差异只影响当期的应税收益，不会影响以由于永久性差异只影响当期的应税收益，不会影响以后各期收益，因此，后各期收益，因此，。例：某企业某年利润总额为例：某企业某年利润总额为10万元，该年度万元，该年度“财务费用财务费用”中列入企业购买国库券的利息收益中列入企业购买国库券的利息收益0.5万元，万元，“管理费管理费用用”中列入超过超标准的业务招待费中列入超过超标准的业务招待费0.8万元，万元，“营业营业外支出外支出”中列入罚款

26、及滞纳金支出中列入罚款及滞纳金支出0.3万元。万元。计算该企业本年度应纳所得税额。（不考虑三费）计算该企业本年度应纳所得税额。（不考虑三费）应纳税所得额应纳税所得额=10-0.5+0.8+0.3 =10.6（万元）（万元）第二节 所得税是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同，分为暂时性差异对未来期间应税金额的影响不同，分为和和。 资产资产负债负债账面价值账面价值 计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值账面价值 计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时

27、性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异第二节 所得税（一）资产负债表债务法基本核算要求（一）资产负债表债务法基本核算要求1. 确认时点：确认时点：一般在一般在 特殊交易或事项特殊交易或事项2. 基本核算程序：基本核算程序：（1 1）确定资产、负债的账面价值）确定资产、负债的账面价值（2 2）确定资产、负债的计税基础）确定资产、负债的计税基础（3 3）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异）比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异（4 4）确认递延所得税资产及负债）确认递延所得税资产及负债（5 5）确定本期应交所得税）确定本期应交所得税（6 6）确定利润表中的所得税费用）确定利润表中的所得税费用

28、第二节 所得税（二）暂时性差异的计量及类别（二）暂时性差异的计量及类别资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础企业在取得资产、负债时，应确定其计税基础。企业在取得资产、负债时，应确定其计税基础。资产、负债的账面价值资产、负债的账面价值计税基础计税基础 差异差异递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债第二节 所得税1. 资产的计税基础和暂时性差异资产的计税基础和暂时性差异 指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果这些经济利益不需要纳税

29、，则该如果这些经济利益不需要纳税，则该。资产的计税基础未来年度可税前列支的金额资产的计税基础未来年度可税前列支的金额某一资产负债表日的计税基础成本某一资产负债表日的计税基础成本-以前期间已经税前列支的金额以前期间已经税前列支的金额第二节 所得税（1）存货：）存货： 【例例1】某公司某公司2013年末存货账面余额年末存货账面余额100万元，已提存万元，已提存货跌价准备货跌价准备10万元，则存货账面价值为万元，则存货账面价值为90万元；但按税万元；但按税法规定跌价准备不能税前列支，所以，存货的计税基础为法规定跌价准备不能税前列支，所以，存货的计税基础为100万元。万元。 （2）固定资产：）固定资产

30、： 会计：实际成本会计：实际成本-累计折旧累计折旧-减值准备减值准备 税法：实际成本税法：实际成本-累计折旧累计折旧第二节 所得税【例例2】某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为10年年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了定资产计提了80万元的固定资产减值准备。万元的固定资

31、产减值准备。 账面价值账面价值=1000-100-100-80=720万元万元 计税基础计税基础=1000-200-160=640万元万元账面价值大于计税基础账面价值大于计税基础80万元，形成暂时性差异（应纳税）万元，形成暂时性差异（应纳税）第二节 所得税（3）无形资产）无形资产会计：账面价值会计：账面价值=实际成本实际成本-累计摊销累计摊销-减值准备减值准备 账面价值账面价值=实际成本实际成本-减值准备（减值准备（ ） 税法：计税基础税法：计税基础=实际成本实际成本-累计摊销累计摊销【例例3】某项无形资产取得成本为某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法万元，因其使用寿命无法合理估

32、计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于，但税法规定按不短于10年的期限摊销。年的期限摊销。 取得该项无形资产取得该项无形资产1年后：年后：账面价值账面价值=160万元万元 计税基础计税基础=144万元万元账面价值大于计税基础，形成暂时性差异账面价值大于计税基础，形成暂时性差异16万元（应纳税）万元（应纳税）第二节 所得税（4）交易性金融资产）交易性金融资产初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同后续计量：会计后续计量：会计-按公允价值，公允价值变动进损益按公允价值，公允价值变动进损益 税

33、法税法-不认可持有利得或损失不认可持有利得或损失【例例5】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，万元，该时点的计税基础为该时点的计税基础为100万元，即可作为成本费用自未来流入万元，即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为企业的经济利益中扣除的金额为100万元万元会计期末，公允价值变为会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为万元，会计确认账面价值为90万万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元万元 账面价值与计税基础之间的差异账面价值与计税基础之间的差异10万元，即为暂时性

34、差异万元，即为暂时性差异（可抵扣暂时性差异）（可抵扣暂时性差异）第二节 所得税总结：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：总结：资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：u固定资产固定资产u无形资产无形资产u交易性金融资产交易性金融资产u可供出售金融资产可供出售金融资产u长期股权投资长期股权投资u其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产第二节 所得税2. 负债的计税基础和暂时性差异负债的计税基础和暂时性差异（1）含义：）含义：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。负债的计税

35、基础负债的账面价值未来年度可税负债的计税基础负债的账面价值未来年度可税前列支的金额前列支的金额第二节 所得税（2）一般情况下负债的计税基础）一般情况下负债的计税基础负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳所得税，未来期间计算应纳税所得额时按照税法其应纳所得税，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额为规定可予以抵扣的金额为0，因此：，因此：。第二节 所得税（3）特殊情况）特殊情况某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税额，使得计税基础不

36、同于账面价值。不同期间的应纳税额，使得计税基础不同于账面价值。 提取当期允许税前列支，未来支付时不能再予抵扣提取当期允许税前列支，未来支付时不能再予抵扣 提取当期不能税前列支，以后期间也不能税前列支提取当期不能税前列支，以后期间也不能税前列支 提取当期不能税前列支，以后实际发生可在税前列支提取当期不能税前列支，以后实际发生可在税前列支第二节 所得税【预计负债之一预计负债之一】情况情况：按照或有事项准则，确认预计负债：按照或有事项准则，确认预计负债：与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除。：与该预计负债相关的费用，允许在实际发生时扣除。【例例6】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了

37、企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。负债的当期未发生售后服务费用。 预计负债账面价值预计负债账面价值=100万元万元 预计负债计税基础预计负债计税基础=账面价值账面价值100万万-可从未来经济利益中扣除的金额可从未来经济利益中扣除的金额100万万=0 负债账面价值大于计税基础，形成暂时性差异负债账面价值大于计税基础，形成暂

38、时性差异100万元（可抵减）万元（可抵减）第二节 所得税【预计负债之二预计负债之二】情况情况：按照或有事项准则规定，确认预计负债：按照或有事项准则规定，确认预计负债：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除【例例7】假如企业因债务担保确认了预计负债假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。责任相关的费用。账面价值账面价值=1000万元万元计税基础计税基础=账面价值账面价值1000万元万元-可从未来经济利益中扣除的可从未来经济利益

39、中扣除的金额金额0=1000万元万元 账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异不形成暂时性差异第二节 所得税3. 暂时性差异的类别暂时性差异的类别（1）应纳税暂时性差异）应纳税暂时性差异 指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将额时，将的暂时性差异。的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异第二节 所得税（2）可抵扣暂时性差异）可抵扣暂时性差异

40、指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将额时，将的暂时性差异。的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异第二节 所得税:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债第二节

41、 所得税总结：总结：（1）若税前会计利润和应纳税所得额之间存在）若税前会计利润和应纳税所得额之间存在的情况下，的情况下，。（2）若资产、负债账面价值与计税基础不同，存在）若资产、负债账面价值与计税基础不同，存在，大多数情况下，会导致本期和以前期间税，大多数情况下，会导致本期和以前期间税和和之间存在差异。之间存在差异。 应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债，应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债， 可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产。第二节 所得税为未来支付的所得税为未来支付的所得税预提的一项准备预提的一项准备递延所得税递延所得税负债负债节省未来所得税节省未

42、来所得税的一项资产的一项资产递延所得税递延所得税资产资产应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣可抵扣暂时性差异暂时性差异x 税率税率 =x 税率税率 =第二节 所得税（三）递延所得税资产和负债的确认、计量和核算（三）递延所得税资产和负债的确认、计量和核算递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认（1）递延所得税资产的确认）递延所得税资产的确认递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异【确认原则确认原则】：递延所得税资产的确认应以：递延所得税资产的确认应以为限。为限。【估计基础估计基础】：未来期间的正常经营所得；：未来期间的正常经营所得； 应纳税暂时性差异

43、转回。应纳税暂时性差异转回。第二节 所得税资产的账面价值小于其计税基础资产的账面价值小于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础负债的账面价值大于其计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异会计账面价值会计账面价值1200计税基础计税基础2000固定资产固定资产会计利润会计利润应纳税所得额应纳税所得额小于小于递延所得税资产增加递延所得税资产增加借方核算借方核算发生时发生时转回时转回时会计利润会计利润应纳税所得额应纳税所得额大于大于递延所得税资产减少递延所得税资产减少贷方核算贷方核算第二节 所得税（2） 递延所得税负债的确认递延所得税负债的确认递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。递延所得税负债产生

44、于应纳税暂时性差异。【确认原则确认原则】： 交易或事项发生时交易或事项发生时的，相的，相关的所得税影响应作为关的所得税影响应作为的组成部分；的组成部分； 与与的交易或事项相关的，其所得税影的交易或事项相关的，其所得税影响应响应； 与企业合并中取得资产、负债相关的，递延所得税影响应与企业合并中取得资产、负债相关的，递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。调整购买日应确认的商誉或是计入合并当期损益的金额。第二节 所得税资产的账面价值大于其计税基础资产的账面价值大于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础负债的账面价值小于其计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异会计账面价值

45、会计账面价值2000计税基础计税基础1200固定资产固定资产会计利润会计利润应纳税所得额应纳税所得额大于大于递延所得税负债增加递延所得税负债增加贷方核算贷方核算发生时发生时转回时转回时会计利润会计利润应纳税所得额应纳税所得额小于小于递延所得税负债减少递延所得税负债减少借方核算借方核算第二节 所得税2. 递延所得税资产和负债的核算递延所得税资产和负债的核算根据新根据新企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税准则规定，设置如下账户：准则规定，设置如下账户： （1）“”账户：核算企业应交未交账户：核算企业应交未交所得税；所得税； （2）“”账户：核算企业计入当期损益的所得税账户：核算企业计入

46、当期损益的所得税费用；费用； （3）“”账户：核算企业递延所得税负债的账户：核算企业递延所得税负债的发生及转回；发生及转回； （4）“”账户：核算企业递延所得税资产的账户：核算企业递延所得税资产的发生及转回。发生及转回。第二节 所得税【例例8】A企业于企业于206年年12月月6日购入某项设备，取得成日购入某项设备，取得成本为本为500万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为限为10年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值，计税时按双倍余额递减法计列折旧，

47、使用年限及净残值与会计相同。与会计相同。A企业适用的所得税税率为企业适用的所得税税率为25%。假定该。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。企业不存在其他会计与税收处理的差异。分析：分析：207年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为旧额为50万元，计税时允许扣除的折旧额为万元，计税时允许扣除的折旧额为100万元，则该固定资万元，则该固定资产的账面价值产的账面价值450万元与其计税基础万元与其计税基础400万元的差额构成应纳税暂万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。时性差异，企业应确认相关的递延所得税负

48、债。第二节 所得税207年年12月月31日日递延所得税负债余额递延所得税负债余额=（450-400）25%=12.5万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 12.5 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 12.5208年年12月月31日日资产资产=500-500102=400万元万元资产资产=500-50020%-40020%=320万元万元递延所得税负债余额递延所得税负债余额=（400-320）25%=20万元万元 借：所得税费用借：所得税费用 7.5 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 7.5第二节 所得税【例例9】例例8的拓展的拓展2006年年12月月31日某公司购入价值日某公司购入价

49、值500万元的设备，预计万元的设备，预计使用年限使用年限5年，无残值，企业采用直线法计提折旧，税法年，无残值，企业采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计折旧，利润总额允许采用双倍余额递减法计折旧，利润总额1000万元，万元，适用税率适用税率15%。要求：要求：1. 计算计算0611年递延所得税负债及应纳税暂时性差异。年递延所得税负债及应纳税暂时性差异。2. 作出六年相应的会计分录。作出六年相应的会计分录。第二节 所得税200620072008200920102011账面价值账面价值5004003002001000计税基础计税基础500300180108540期末应纳税暂时性差异期末应

50、纳税暂时性差异010012092460期末递延所得税负债期末递延所得税负债0151813.86.90对应账务处理递延所得对应账务处理递延所得税负债项目（正反映在税负债项目（正反映在贷方，负在借方）贷方，负在借方）153-4.2-6.9-6.9第二节 所得税(1) 借：所得税费用借：所得税费用 150 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 135 递延所得税负债递延所得税负债 15(2)借：所得税费用借：所得税费用 150 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 147 递延所得税负债递延所得税负债 3(3) 借：所得税费用借：所得税费用 150 递延所得税负债递延所得税负债

51、4.2 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 154.2第二节 所得税(4)借：所得税费用借：所得税费用 150 递延所得税负债递延所得税负债 6.9 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 156.9(5)借：所得税费用借：所得税费用 150 递延所得税负债递延所得税负债 6.9 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 156.9第二节 所得税3. 不确认递延所得税资产和负债的特殊情况（了解）：不确认递延所得税资产和负债的特殊情况（了解）：（P430-432）（1）合并涉及的商誉初始确认：）合并涉及的商誉初始确认：中，合并成本大于被购买方可中，合并成本大于被购买方可

52、辨认净资产公允价值的份额的差额，按照会计准则应辨认净资产公允价值的份额的差额，按照会计准则应确认为商誉。税法规定在确认为商誉。税法规定在的价值，的价值，计税基础为计税基础为0。二者之差形成暂时性差异，但是不确认为递延所得税负二者之差形成暂时性差异，但是不确认为递延所得税负债。债。第二节 所得税（2）不确认递延所得税资产的特殊情况）不确认递延所得税资产的特殊情况 除除中，如果发生时既不影响会计中，如果发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债价值与其计税基础不等所形成的可抵扣暂时性差负债价值与其计税基础不等所形成的可抵扣暂时

53、性差异的，异的，。（3）采用权益法核算的长期股权投资后续计量）采用权益法核算的长期股权投资后续计量 对于对于，（拟对外出售）的，（拟对外出售）的，相关递延所得相关递延所得税；不改变持有意图（长期持有）的，不确认相关递税；不改变持有意图（长期持有）的，不确认相关递延所得税影响。延所得税影响。第二节 所得税4. 递延所得税资产和负债的计量（了解）递延所得税资产和负债的计量（了解）（1）适用税率的变化）适用税率的变化按照按照计量。计量。若若，应对已确认的递延所得税资产或负债进行，应对已确认的递延所得税资产或负债进行重新计量，将重新计量，将。但是。但是直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的递延所得税

54、直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的递延所得税资产或负债除外。资产或负债除外。（2）递延所得税资产的减值）递延所得税资产的减值，对递延所得税资产的账面价值进行复核，对递延所得税资产的账面价值进行复核，若后期很可能获得足够的应纳税所，若后期很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应转回。得额时，减记的金额应转回。第二节 所得税（四）所得税费用的确认与计量（四）所得税费用的确认与计量资产负债表债务法下，所得税费用包括：资产负债表债务法下，所得税费用包括：当期所得税和递延当期所得税和递延所得税所得税。第二节 所得税1. 所得税费用的计量（所得税费用的计量（P433）应交所得税应交所得税=应纳税

55、所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额 递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债） （期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产） 所得税费用应交所得税递延所得税所得税费用应交所得税递延所得税 或：所得税费用应交所得税或：所得税费用应交所得税 （递延所得税负债增加递延所得税负债减少）（递延所得税负债增加递延所得税负债减少） （递延所得税资产减少递延所得税资产增加）（递延所得税资产减少递延所得税资

56、产增加）第二节 所得税【例例10】甲企业适用甲企业适用25%所得税税率，所得税税率，2013年利润总额年利润总额1090万元（税前会计利润）。万元（税前会计利润）。其母公司提供贷款担保损失增加预计负债其母公司提供贷款担保损失增加预计负债 50万元（假定税法万元（假定税法不允许税前扣除）。不允许税前扣除）。暂时性差异见下表：暂时性差异见下表：第二节 所得税账面价值账面价值计税基础计税基础暂时性差异暂时性差异应纳税应纳税可抵扣可抵扣在建工程计提减值准备在建工程计提减值准备16020040预计产品保修费用形成预计产品保修费用形成负债负债20020交易性金融资产公允价交易性金融资产公允价值变动值变动8

57、80680200合计合计20060 应纳税所得额应纳税所得额 =1090-200+60+50 =1 000万元万元 应交所得税应交所得税 =1 000万元万元25%=250可抵扣暂时性差异产生可抵扣暂时性差异产生 6025%-0=15（万元）（万元）应纳税暂时性差异产生应纳税暂时性差异产生 20025%-0=50（万元）（万元）第二节 所得税会计分录如下：会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 2850 000 递延所得税资产递延所得税资产 150 000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 2 500 000 递延所得税负债递延所得税负债 500 000 第二节 所得税2. 与

58、直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益，如因持有待售金融资产公允价值下降有者权益，如因持有待售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。而应确认的递延所得税资产。【例例11】大海公司大海公司20X8年年12月月1日取得一项可供日取得一项可供出售金融资产，成本为出售金融资产，成本为210万元，万元，20X8年年12月月31日，该项可供出售金融资产的公允价值为日，该项可供出售金融资产的公允价值为200万元。大海公司适用的所得税税率为万元。大海公司适用的所得税税

59、率为25%。第二节 所得税（1）20X8年年12月月1日日 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 210 贷：银行存款贷：银行存款 210（2）20X8年年12月月31日日 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 10 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 10 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 2.5 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2.5 第二节 所得税甲企业适用甲企业适用25%所得税税率，所得税税率，2013年利润总额年利润总额750万元（税前会计利润）。万元（税前会计利润）。会计与税收之间差异包括：会计与税收之间差

60、异包括：（1）国债利息收入）国债利息收入 50万元万元（2）税款滞纳金）税款滞纳金 60万元万元（3）交易性金融资产公允价值增加）交易性金融资产公允价值增加 60万元万元（4）存货跌价准备）存货跌价准备 200万元万元（5）售后服务预计费用）售后服务预计费用 100万元万元第二节 所得税税前会计利润税前会计利润 750万元万元调整永久性差异：调整永久性差异： （1）国债利息收入）国债利息收入 -50万元万元（2）税款滞纳金）税款滞纳金 +60万元万元调整暂时性差异（影响当期金额）调整暂时性差异（影响当期金额）（3）交易性金融资产公允价值增加）交易性金融资产公允价值增加 -60万元万元（4）存货