管理会计重点知识整合

1、管理会计管理会计（Management Accounting）该条目对应的页面分类是管理会计。编辑什么是管理会计？从传统会计中分离出来与财务会计并列的、着重为企业一个企业会计分支。经营管理、提高效益服务的美国管理会计师2008 年定义：管理会计是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用。编辑管理会计的目录隐藏· 1 什么是管理会计？· 2 管理会计的· 3 管理会计师· 4 现代管理会计的形成与发展过程o 4.1一、执行性管理会计阶段o 4.2二、决策性管理会计阶段o 4.3三、管理会计与其他学科交叉渗透的新§ 4.3.1（一）信息学的

2、引进与应用§ 4.3.2（二）行为科学的引进与应用§ 4.3.3（三）“人说”的引进与应用· 5 现代管理会计的对象· 6 现代管理会计的方法· 7 现代管理会计的职能作用· 8 管理会计的特点管理会计的萌芽可以追溯到 20 世纪初。第一次世纪大战后美国许多企业中推行，泰罗的科学管理来提高企业的生产效率与工作效率；为了配合科学管理“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”等方法开始引进到会计中来，成为成本会计的一个组成部分。当时有学者提出了“管理的会计”这个词汇，并主张将管理的重心放在加强内部管理上，但当时没有受到会计界的普遍重视。到了

3、20 世纪 40 年代，特别是二次与行为科学管理，借以提高以后，为了应付激烈的市场竞争，企业广泛实行职能管理质量，降低成本，扩大企业利润。与此相适应，“责任会计”与“成本一业务量一利润分析”等专门方法也应运而生，并加入到原有的会计方法体系中来。1952 年会计学会年会上正式通过了”管理会计“这个名词，标志着管理会计正式形成。于是，传统会计被称为“财务会计”。编辑管理会计师管理会计师是管理团队的成员，工作在组织中的各个层级，从管理者到支持层面的会计和财务。管理会计师应该具备在会计和财务报告、预算编制、决策支持、风险和业绩管理、内部和成本管理方面的知识和经验。编辑现代管理会计的形成与发展过程编辑一

4、、执行性管理会计阶段执行性管理会计阶段（20 世纪初到 20 世纪 50 年代）在西方，所谓执行性的管理会计，是以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统，其占主导地位的时期，是从 20 世纪初到 20 世纪 50 年代。历史背景：从本世纪初到本世纪 50 年代，中间经过第一次和第二次，在这个时期内，世界总的说来物资缺乏，供不应求，企业的生产出来以后不愁没有销路，是以卖方市场居主导地位。企业之间的竞争并不激烈，企业对客观外界环境的分析、研究并不十分重要。因而企业与外界关系的有关问题在执行性管理会计体系中并没有得到应有的反映。泰罗的科学管理学说：泰罗科学管理学说的，是强调提高生产和工作效率，要

5、求企业把生产经营中一切可以避免的损失和浪费尽可能缩减到最低限度。为了实现这个目标，它在管理上要求实行“最完善的计算和监督制度”。而“最完善的计算和监督制度”当时在会计上主要是通过科学地制定“标准成本”，严格地进行“预算”和“差异分析” 来体现，这是会计为配合泰罗制的广泛实施，在计算和监督方面所取得的进展。特别是它把严密的事先计算引进到会计体系中来，实行事先计算、事中与事后分析相结合，可以看作是会计发展史上的一个重要里程碑，为会计直接服务于企业管理开创了一条新路。其基本点，是在企业经营方针、基本决策等问题已经确定的前提下，协助企业在执行中如何提高生产效率和生产效果的问题。执行性管理会计在中国：在

6、我国，执行性管理会计这个阶段始于的建立，终于本世纪80 年代我国开始进行的管理。建立之初以至在以后较长的一段时期，实行权力高度集中化的管理，企业管理局限的生产都是供不应求；而在管理上，对整个于生产领域，是一种典型的执行性管理，不需要企业研究市场的需求问题。在这种条件下，在企业内部，以前经验为借鉴，结合我国实际，采取了许多措施，来为提高企业生产和工作效率服务，如编制全面的生产技术财务计划和月度财务收支计划；建立资金归口分级管理制；推核算；开展活动分析，等等；虽然当时还没有使用“管理会行以班组核算为基础的厂内计”这个名称，它们都可看作是我们原有的管理会计，总的说来，也是实行事前计划、事中和事后分析

7、相结合，比以泰罗的科学管理学说为基础形成的会计信息系统，内容更加全面、丰富，方法上也更加多样化。它我国管理会计形成和发展历程中的执行性管理会计阶段。编辑二、决策性管理会计阶段决策性管理会计阶段（20 世纪 50 年代以后）决策性管理会计是一种全局性的、以服务于企业提高执行性管理会计。效益为的管理会计，它包含了决策性管理会计是以“决策会计”和“执行会计”为主体，并把决策会计放在首位。而预算（计划）是以决策为基础，是决策所定目标的综合表现和对它作进一步的分解、落实与具体贯彻实施的重要依据。因此在决策性管理会计体系中，预算（计划）是从决策会计到执行会计的中介。编辑三、管理会计与其他学科交叉渗透的新编

8、辑（一）信息学的引进与应用1管理会计信息系统的三个特点决定了它同信息学具有天然“血缘”。2信息信息的研究。学特别是其中关于信息性的理论、概念和方法，完全可以运用于管理会计3管理会计的研究在相应范围内实际上也是信息学的研究。编辑（二）行为科学的引进与应用1以行为科学为基础的现代管理会计的行为方面在行为科学基础上形成的现代管理会计的基本框架，依然包括“决策会计”和“执行会计”。在决策会计方面，适应决策目标从单一化向多样化的转变和决策方法从最优化准则向满意性准则的转变，决策会计则必须协助企业在总体上正确地进行目标多样化决策，达到切实可行的满意解，并协助做好各层次在横向和纵向上的多目标之间的协调配合。

9、在执行会计方面，在决策的执行上，认真分析多种激励因素的“相对作用度”的大小，找出“激励贡献”之间的最佳关系，采取最有效的激励措施。同时，在业绩的计量、评价和要采用多样化的指标体系，从而在“目标一致”的原则下，使局部与整体相互协调，充分调动企业整体的积极性。2行为科学在预算、成本（1）预算中的具体应用·预算的重要性。从行为科学的观点来看，作为现代管理会计中“决策会计”和“执行会计”中介的预算，其重要性集中表现七个方面：a.预算是企业有关成员在企业未来经营目标上所达成的共识b.预算是企业成员行动的路线图预算是企业成员行动的路线图，既反映了经理对企业分配的重点，又表明企业内部各级、各以至各

10、个成员怎样工作才能达成企业的总体目标。c.预算是企业内部工具预算是企业内部工具，将企业内部各级、各以至各个成员和经理连接为一体。从经理到基层经理的预算信息包括业绩指标或标准，从基层经理的预算信息包括业绩实际达成水平以及与标准的比较分析，而不同层次、不同企业的整体活动等等。之间的预算信息又可用于协调和引导d.预算是企业业绩评价的基础预算用定量的形式说明业绩标准，因而可以用来同实际达到的业绩水平比较。这是对企业内部各级、各以至各个成员进行业绩评价的基础。e.预算是企业的工具预算是施。工具，使经理能够据以洞察企业经营的强点和弱点，进而采取适当的修正措f.预算对企业成员具有影响和激励作用g.预算还可以

11、导致“功能紊乱”。·参与性预算。所谓参与性预算是指预算执行者参与预算编制和预算执行结果评价的过程。从行为科学的角度看，参与性预算是织成员受尊重和自我完成需要的，它有助于增强组织凝聚力，同时又可以降低与预算相关的和担心。·传统预算与行为观预算。与传统预算明显不同，以古典管理理论为指导，以行为科学为指导，以 M 型组织结构为依托的行为观预算在“预算编制与预算责任委派”和“预算的计量、评价与优点，它有助于企业的整体发展。”两方面都具有明显的（2）成本行为观的成本并没有传统的运用标准成本系统进行成本的技术方法，而是在行为科学的基础上加以运用，主要表现在以下几个方面：a在标准制定上，

12、除必须依据严密的科学计算外，还实行广泛的“参与制”，制定出切实可行且更易使执行者接受的成本标准。对成本标准制定来说，“参与制”的意义在于：由“严密的科学计算”制定标准通常只有在执行者尽了最大努力，且企业外部环境的变化未超出计算者预料的情况下，才能完成。在很多情况下这种标准不一定与现实情况相符，必须在这个基础上留有一定的余地，即所谓松驰。“松驰”是保障标准执行者顺利完成标准的“润滑剂”，但“松驰”的幅度以多大为宜，很难找到客观的衡量标准，从而需要“参与制”，使标准制订者与执行者共同协商，面对面地各自的处境和想订出切实可行的成本标准。对执行者来说，通过“参与制”制定的成本标准则是现实的而不是强加的

13、，因而更容易接受，即使完不成标准而受到惩罚，也会“心服口服”。b在成本差异分析方面，强调经常、及时而具体，以便于执行者能够经常而又及时地了解到的成本标准的执行情况。c在奖惩制度上，强调综合而有效地运用各种激励因素。d重视积累定期性差异分析的资料，为下个期间制订切合实际的成本标准提供指导性依据。应当指出：将成本区分为“传统”和“行为观”两类，并不意味着传统成本不涉及当事人的行为，不属于行为会计的范畴，而是说，传统成本在考虑如何“驱动”当事人行为时，使用的是，而且是唯段，而行为观的成本则既考虑，又考虑非。在现实的成本中，究竟利用什么“驱动”当事人的行为，应该取决于当事人在一定条件下的客观实际需要。

14、编辑（三）“人说”的引进与应用人说发源于美国，以科斯产权理论为基石形成了微观学的“人说”，借用其相关的研究成果以及行为科学和信息学的原理和方法，来解决现代管理会计的问题，就形成了现代管理会计的“人说”。1管理会计“人说”的基本框架该框架由 12 个要素和 3 个相互的模型组成。·基本模型是在既无私有信息又无公有信息的假定下建立的数学模型，不直接依赖通用模型和分类模型，并且在基本模型中，委托人的主要作用是根据实现的结果（生产成果）设计人的函数，从而使他的效用函数最大化。结合一些设定条件，将公有或私有信息加入基本模型便可演绎出各分类模型。·通用模型描述了契约的时间结构和信息结构

15、，一方面概括了这些具有不同假设的研究，另一方面也为未来的研究者提供了一个参照系。在通用模型中，委托人的主要作用是为人设计函数。·分类模型是对通用模型的具体化。它依据通用模型建立的时间结构，重点说明着的信息在委托人和人之间的分布以及确定人时所使用的变量。在模型中，信息分布用私有信息和公有信息来表达。·委托人与人的数目与特征在大多数研究中，委托人与人通常各为一人，但委托人或人为一个群体，并在研究过程中考虑群体成员之间的互动行为，当然，而且这会更贴近现实。人提供劳动力或努力（），达成生产成果（），并取得（）。委托人提供，享有生产成果扣除人如果订立契约进行合人之后的剩余（-），并确

16、定人（）。委托人与作则是为了实现各自的预期效用。委托人的效用函数为p（-），而人的效用函数为a（，）即人的预期效用取决于水平和努力水平两个因素。委托人与人的合作是在不确定性环境中进行，他们对待风险的态度通常被假定为：居中。人厌恶风险，委托人为风险·信息分布信息分布是指信息在委托人与人之间的分布，有平衡与不平衡两种状态，需要考虑四种情况下的四类信息：a.订立契约之前的契约前信息；b.订立契约到人开始执行契约之间的决策前信息（之所以称“决策前”，是因为人开始执行契约时，他必须选择的努力水平，决定如何执行契约）；c.契约开始执行到达成生产成果之间的决策后信息；d.达成生产成果到披露生产成果

17、之间的结果后信息。·期间数目研究人问题既可以在单一期间内进行，也可以在连续的若干期间内进行。如果是后者，上一期间的决策后或结果后信息，将影响下一期间的契约前信息或决策前信息。在一个研究期间的情况下，委托人与人之间签约和履约用到博弈论思想，在连续的若干研究期间情况下，运用博弈论思想还可以得到许多新的顿悟。·公司的生产成果通过人的努力，公司取得生产成果。生产成果的表达形式多种多样，但必须与人报酬保持一致，如为货币，生产成果也应用货币表示。值得注意的是，决定生产成果的因素因研究的问题不同可多可少，但人的努力水平（）和外生的不确定性环境的因素（）是必不可少的。换句话说，生产成果至少

18、是和 的函数即，=（，）。·经理市场和市场委托人与人都能自由地接近市场，按照一定的期望效用销售的劳动力和。人将的劳动投入公司的机会成本等于在劳动市场上销售的劳动力所获得的期望效用（），委托人将望效用（）。的投入公司的机会成本等于在市场上销售的所获得的期· 可供选择的信息系统的集合选择信息系统至少考虑三个问题：a.信息系统选择权的归属。委托人、人还是双方协商？b.信息系统中包括的子系统种类。为委托人和人服务的信息系统由四类组成，即契约前信息系统、决策前信息系统、决策后信息系统和结果后信息系统。c.信息系统发出的信号的种类及其用户。一个信息系统可以发出若干种类的信号，当信号种类

19、确定之后，还应当明确信号用户。对于某一信号，报告还是不报告？如果报告，是公开地报告给委托人和人，还只报告给其中一方？对于所有信号，是全部地报告给委托人与人，还是一部分报告给委托人和人，而另一部分只报告给其中一方。信号用户选择直接影响到委托人与人之间的信息分布。·可供选择的人行动的集合在不确定性环境下，可供人选择的行动是多种多样的，但在具体问题的研究中，一般重点考虑选择努力水平，并假定努力水平为非负有界的矢量，简化为高中低三种水平。另外要特别注意，人的行动不是孤立的，它是在一定环境下影响委托人又受委托人影响的结果。·法律制度人问题研究的一个重要方面是雇佣契约，包括人和信息系统

20、（特别是系统）。契约受法律机关的保律机关对于契约双方是否违约的裁决取决于契约双方所能提供的证据。法律制度规定哪些证据是合法的，从而影响契约类别的选择。在最严格的人问题研究中，假定只有委托人和人共同观测到的数据才能纳入契约，否则，很可能发生道德风险。法律制度也规定行为的种类，例如人是否可采取既损利益又损委托人利益的行动？如果委托人不同意对人最有利的雇佣合同，人是否可采取蒙骗或恫吓行为以迫使委托人“就范”？在人问题研究中，通常假定法律制度既不人采取有损利益的行动，也不代理人为影响委托人而采取蒙骗或恫吓行为。·可行水平的集合通托人确定人和系统，以回报和激励人。可行的水平一般要兼顾三个方面：

21、a.法律限制。如果法律规定最低小时工资为元，那么低于元的小时工资是不可行的。b.水平与系统的关系。如果某类信息或信号不能由系统公开报告，那么，基于该信息订立的任何契约无法得到法律保护，由此确定的水平也不可行。c.技术限制。例如高等院校，在“多劳多得”的原则下确定教师的工资水平。由于人们无法直接计算教师实际付出的劳动量，只好用课时数替代，即上课时数越多，水平越高。但教师的劳动量不仅仅表现在上课方面，还有科研。上课与科研不具有正比例关系，而且同是一课时，对不同的教师来说所付出的劳动量也是不等的。因此，按课时确定的工资水平是不可行的。其根源是不能计量教师的劳动量，属技术限制。不言而喻，委托人确定人的

22、过程也不是随心所欲的，要受到人的影响。·人问题的解人问题的解由两个因素组成：a.雇佣契约，其中包括人水平的确定，信息系统选择和人对本身行为的承诺；b.人的实际行动。由于水平和信息系统的选择都基于合法的、双方都能够观察到的数据，因而雇佣契约受法律保护。据此假定：委托人和人的实际行动都符合契约的要求，否则将受到法律的。但利益的行人实际选择行为的过程，如果不能为他人直接观察，那么，动而维护他人利益，产生道德风险问题。人不可能采取有损·个人利益的作用按照一种较为流行的观点，每个都是为了个人利益（包括、非），的行动人说中，是对个人利益的追求；每个的每一项选择都是内在的，而不是外部强加

23、的。在个人利益被看成一股稳定的和可预见的力量。据此，研究者很容易断定特定行为的特定和特定取向，使特定问题的解决有一个基本思路。其次，在用最严格的数学模型来研究人问题的场合中，抽象的数学符号和干巴巴的数字之所以能够表达活生生的人类行为，也是因为利用了个人利益这股力量。符号、数字的变化是相关当事人追求个人利益的过程，而求解模型又无非是对个人利益的协调。·最佳契约及其特征人问题研究的目的是从若干可行的契约中选择出最佳契约。契约，在绝大多数场合是指雇佣契约。最佳雇佣契约至少符合两个条件：a必须是自我约束性的。对人来说，在雇佣契约和信息系统既定的前提下，他能够实际地提供一定的劳动量，使的期望效

24、用最大化；对委托人来说，他能够在雇佣契约中为人规定的劳动量，必须是人承诺提供并在事实上能够提供的劳动量。简而言之，自我约束是说人能够做委托人期望他所做的事情。b必须符合帕累托优化原则。帕累托优化原则是指这样一种状态，即“任何重新改变的分配方法已经不可能在不使任何一人的处境变坏的情况下使任何一人的处境更好”。在这种状态下各当事人的个人期望效用和总体期望效用均达到最大。按照帕累托优化原则选择最佳雇佣契约意味着：如果放弃选定的最佳雇佣契约将导致委托人或处境变得更好。人以对方处境变坏为代价而使的应用帕累托优化原则所选择的最佳雇佣契约具有两个特点：a最佳雇佣契约是生产效率与共担风险效率互相替代的结果。b

25、最佳雇佣契约肯定是事前最佳，但不一定事后最佳。2管理会计“人说”的应用应用提示：以完善、拓展和应用委托会计基本理论框架为目的的研究，对会计理论的建设和实务的发展具有广泛而深远的影响。在应用过程中，应掌握下列几点：a的问题与管理会计相关，并至少涉及具有委托关系的两位当事人。b具有委托关系的诸位当事人均受个人利益的驱使。c具有委托关系的诸位当事人的个人利益通常是相互的。d按照人说、按照委托会计的基本理论框架的要求，能够找到法使得委托人与人的预期效用同时最大化。从应用的角度看，必须分析各种会计方法对诸位当事人利害得失的影响，然后进行选择，有时可能是“两害相权，取其轻”。具体应用：它涉及到的内容有：责

26、任会计、预算制度、参与预算、差异绩评价及激励机制等多个方面。、成本分析、转移价格、业编辑现代管理会计的对象一门科学或学科的对象，是其特定领域有关内容的集中和概括，是贯穿于该科学或学科的始终的。现代管理会计的对象是现金，因为现金贯穿于现代管理会计的始终。从近代西方企业会计重心的转移进行论证:近代西方企业会计重心的转移，大致上经历了以下三个主要阶段：一、传统会计阶段(19 世纪中叶以前)这个阶段的企业会计，是以独资、合伙会计为其主要形式，这种企业组织形式对会计提出的要求不高，通过期初、期末资产与负债差额的对比，就能确定一定期间的盈亏，并简易地进行盈利分配。因而在传统会计阶段，企业会计是把重点放在资

27、产、负债的平衡计算上，资产负债表是这段时期最重要的会计报表。二、近代会计阶段(19 世纪中叶到 20 世纪中叶)这个阶段的企业会计，是以公司会计为其主要形式，它把“决定”放在首位，并把损益表看作是最重要的会计报表。即着重于如何通过收入与成本的配合来正确地确定定期的经营成果，并以此为基础来合理地进行分配。这是因为，公司的经营管理和上述独资、合伙企业有一个很大的不同，其所和经营管理权是分离的。一般是由公司聘请管理任经理，负责企业的经营管理，而为数众多的买股票的股东(投资人)，则远离企业的实体，并不直接参与企业的经营活动。他们自然很关心他们所投资的公司经营的好坏，特别是的能力和的分配情况。因为这是其

28、所在。同时，由于公司组织能力强，可以创办大规模的企业，从事复杂的生产经营活动。这样，公司的活动及其同各方面的关系就越来越复杂化了，对会计也提出了越来越高的要求，要求它把正确地确定经营成果放在首位，以适应企业内外各方面的需要。在企业生产经营比较复杂的条件下，为把一定期间内实现的收入和相应的成本有根据地进行配合，正确地确定各期的经营成果，就有一些专门性的会计理论问题须进行研究，如收入实现理论、折旧理论、权责发生理论、跨期收支摊配理论等等。以这一系列理论为指导建立的核算体系，是以“决定”为中心，着重于企业经营过程的核算。三、现代会计阶段(20 世纪 50 年代以后)这个阶段的企业会计还是以公司会计为

29、其主要形式，为适应现代化管理的需要，企业会计的内部职能大大地扩展了，重点转移到了现金的分析，并把全面反映企业现金的报表现金流量表看作是最重要的会计报表。这种以现金为中心的企业会计核算，具有更大的综合性，可对企业生产经营中的生产经营中成本的耗费水平、资金的占用水平和经营水平这几个方面总括起来进行统一评价，为企业生产经营、提高效益提供重要的、综合性的信息。1企业生产经营中现金流出与流入数量上的差别，制约着企业的水平。2现金流出与流入时间上的差别，则制约着企业资金占用的水平。3现金流出与流入数量上的差别和时间上的差别还可综合起来进行。时间上的差别，可通过“货币时间价值”进行换算，转化为在同一个时点上

30、看问题，使时间上的差别也通过数量上的差别来表现。综合以上各方面，以现金为中心的核算，具有更大的综合性和敏感性。通过把握现金流动的动态，就可以全面、系统、及时地掌握企业生产经营的主要过程与主要方面，在、决策 、计划、等各个环节发挥积极的作用。由此可见，管理会计以现金最新的发展水平。为对象，同现代化管理的要求相适应，反映了现代会计学科编辑现代管理会计的方法现代管理会计的方法属于分析性的方法，它是根据所研究问题的具体特点，运用一定的数学方法对被研究对象进行比较精确的定量描述，找出存在于有关变量之间的相互依存、相互制约的关系，建立相应的数量模型。借助数量模型可以确定有关变量在一定条件下的最优数量关系，

31、了解其运动变化的趋势，在一定条件下可能出现的情况与问题，为企业在生产经营中做出最优决策提供客观的、科学的依据。在基础性管理会计中，思维过程运用的具体化专门方法，是属于分析性的方法，它们从动态上来掌握企业生产经营的主要方面和主要过程。“差量分析”作为一种基本的分析方法贯彻管理会计的始终，具体表现形式有：一、成本性态分析法它是将成本表述为产量的函数，分析它们之间的依存关系，然后按照成本对产量的依存性，最终把全部成本区分为固定成本与变动成本两大类。它是基础性管理会计的一项重要内容。成本与产量的增减动态进行差量分析，二、本·量·利分析法它是将成本、产量、利润这几个方面的变动所形成的

32、差量相互起来进行分析。其部，分是确定“盈亏临界点”，并它，从动态上掌握有关因素变动对企业盈亏消长的规律性的这对帮助企业在经营决策中根据主、客观条件有预见地采用相应措施实现扭亏增盈，有重要意义。三、边际分析法它是增量分析的一种形式。它涉及的增量是指自变量的微量变化。由自变量的微量变化所形成的函数的精确变化率，就是边际的概念，在数学上用导数来表现。边际分析的最大特点，是可用来作为确定生产经营最优化目标的重要工具。运用边际分析的方法确定其最优的边际点，使企业管理部门具体掌握生产经营中有关变量和变化的基本规律性，从而有预见地采取有效措施，最有效地运用企业的人力、物力和财力，实现各有关因素的最优组合。四

33、、成本效益分析法它是适应不同的情况形成若干独特的“成本”概念（如差别成本、边际成本、机会成本、沉没成本等）和相应的计量方法，以此为基础，对各种可供选择方案的 “净效益”（总效益与总成本之差）进行对比分析，以判别各有关方案的基本方法。性。这是企业用来进行短期经营决策分析评价的五、折现的现金流量法它是将长期投资方案的现金流出（投资额）及其建成投产后各年能实现的现金流入，按复利法统一换算为同一时点的数值（现值、终值或年值）来表现，然后进行分析对比，以判别有关方案的性，使各方案投资效益的分析和评价建立在客观而可比的基础上。这是企业用来进行长期投资决策方案评价的基本方法。编辑现代管理会计的职能作用现代管

34、理会计的职能作用，从财务会计单纯的核算扩展到机地结合起来。过去、现在、筹划未来有·过去：管理会计过去主要是对财务会计所提供的资料作进一步的、改制和延伸，使之更好地适应筹划未来和现在的需要。·现在：管理会计在方面的作用是通过一系列的指标体系，及时修正在执行过程中出现的偏差，使企业的活动严格按照决策预定的轨道卓有成效地进行。·筹划未来：与决策是筹划未来的主要形式，现代管理会计在这方面的作用在于：充分利用所掌握的丰富资料，严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高与决策的科学性。现代管理会计过去、现在、筹划未来这面的职能紧密结合在一起综合地发挥作用，形成一

35、种综合性的职能。编辑管理会计的特点与财务会计相比，管理会计具有以下几个主要特点：（1）在服务对象方面。财务会计主要是为企业外部有关方面提供决策有用的财务信息，因而属于“对外报告会计”；而管理会计着重为企业管理部门有效地生产经营进行最优化决策及时地提供有用的财务与管理信息，并参与企业经营管理，因而属于“对内报告会计”。（2）在工作重点方面。财务会计主要面向过去，提供并解释历史信息，因而属于“报账型会计”；管理会计则是面向未来的，要能动地利用有关信息来前景、参与决策、未来、控制和评价活动，因而属于“经营型会计”。（3）在程序与方法方面。财务会计采用填制凭证、登记账簿、编制报表等比较固定的程序与方法

36、，并受有关会计规范的约束；管理会计对企业自身服务，所采用的程序与方法可以灵活多样，具有较大的可选择性不必全受统一的会计规范约束。成本成本（Cost Control ）编辑成本概述所谓成本，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为.成本的过程是运用系统工程的原理对企业在生产经营过程中发生的各种耗费进行计算、调节和监督的过程，同时也是一个发现薄弱环节，挖掘内部潜力，寻找一切可能降低成本途径的过程。科学地组织实施成本，可以促进企业经营管理，转变经营机制，全

37、面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。编辑成本的基础工作成本的起点，或者说成本过程的平台就是成本可能性将受到大大影响。的基础工作。成本不从基础工作做起，成本的效果和1、定额制定。定额是企业在一定生产技术水平和组织条件下，人力、物力、财力等各种资源的消耗达到的数量界限，主要有材料定额和工时定额。成本主要是制定消耗定额，只有制目录隐藏· 1 成本概述· 2 成本的基础工作· 3 成本的内容o 3.1 按成本形成过程划分o 3.2 按成本费用的划分· 4 成本管理目标· 5 成本的基本原则6 成本的基本程序和方法定出消耗定额，才能

38、在成本中起作用。工时定额的制定主要依据各地区收入水平、企业工资战略、人力状况等因素。在现代企业管理中，人力成本越来越大，工时定额显得特别重要。在工作实践中，根据企业生产经营特点和成本需要，还会出现动力定额、费用定额等。定额管理是成本包干制度，基础工作的，建立定额领料制度，材料成本、动力成本，建立人工工时成本，以及制造费用，都要依赖定额制度，没有很好的定额，就无法控制生产成本；同时，定额也是成本的重中之重。、决策、核算、分析、分配的主要依据，是成本工作2、标准化工作。标准化工作是现代企业管理的基本要求，它是企业正常运行的基本保证，它促使企业的生产经营活动和各项管理工作达到合理化、规范化、高效化，

39、是成本的基本前提。在成本过程中，下面三项标准化工作极为重要。第一，计量标准化。计量是指用科学方法和，对生产经营活动中的量和质的数值进定，为生产经营，尤其是成本提供准确数据。如果没有统一计量标准，基础数据确，那就无法获取准确成本信息，更无从谈。第二，价格标准化。成本过程中要制定两个标准价格，一是内部价格，即内部结算价格，之间，各核算与企业之间模拟市场进行“商品”交换的价值尺度；二它是企业内部各核算是外部价格，即在企业购销活动中与外部企业产生供应与销售的结算价格。标准价格是成本运行的基本保证。第三，质量标准化。质量是的，没有质量，再低的成本也是徒劳的。成本是质量下的成本，没有质量标准，成本就会失去

40、方向，也谈不上成本。第四，数据标准化。制定成本数据的过程，明晰成本数据报送人和入账人的责任，做到成本数据按送，及时入账，数据便于传输，实现信息共享；规范成本核算方式，明确成本的计算方法；对成本的文件实现公文格式，统一表头，形成统一的成本计算图表格式，做到成本核算结果准确无误。3、制度建设。在市场中，企业运行的基本保证，一是制度，二是，制度建设是根本，建设是补充。没有制度建设，就不能成本运行，就不能保证成本质量。成本中最重要的制度是定额管理制度、预算管理制度、费用审报制度等。在实际中，制度建设有两个问题。一是制度善，在制度内容上，制度建设的从规范角度出发，看起来像命令。正确的做法应该是制度建设要

41、从运行出发，这样才能使责任人找准位置，便于操作。二是制度执行不力，老是强调管理基础差，限制等客观，一出现利益调整内容，就收缩起来，导致制度。编辑成本的内容成本的内容非常广泛，但是，这并不意味着事无巨细地平均使用力量，成本应该有计划有重点地区别对待。各行各业不同企业有不同的程和成本费用分类两个角度加以考虑。重点。内容一般可以从成本形成过编辑按成本形成过程划分1、投产前的这部分内容主要包括：设计成本，工艺成本，物资采购成本，生产组织方式，材料定额与劳动定额水平等。这些内容对成本的影响最大，可以说总成本的 60%取决于这活动实施时真实的成本个阶段的成本工作的质量。这项工作属于事前方式，在还没有发生，

42、但它决定了成本将会怎样发生，它基本上决定了的成本水平。2、制造过程中的制造过程是成本实际形成的主要阶段。绝大部分的成本在这里发生，包括原材料、人工、能源动力、各种辅料的消耗、工序间物料费用、车间以及其它管理部门的费用。投产前的种种方案设想、措施能否在制造过程中贯彻实施，大部分的目标能否实现和这阶段的活动紧密相关，它主要属于始终方式。由于成本的核算信息很难做到及时，会给事中带来很多。3、流通过程中的包括包装、厂外、促销、销售机构开支和售后服务等费用。在目前强调加强企业市场管理职能的时候，很容易不顾成本地采取种种促销作定量分析。，反而抵消了利润增量，所以也要编辑按成本费用的划分1、原材料成本在制造

43、业中原材料费用占了总成本的很大比重，一般在 60%以上，高的可达 90%，是成本的主要对象。影响原材料成本的因素有采购、库存费用、生产消耗、回收利用等，所以活动可从采购、库存管理和消耗三个环节着手。2、工资费用工资在成本中占有一定的比重，增资又被认为是的工资与效益同步增长，减少中工资的比重，对于降低成本有重要意义。工资成本的关键在于提高劳动生产率，它与劳动定额、工时消耗、工时利用率、工作效率、工人出勤率等因素有关。3、制造费用制造费用开支项目很多，主要包括折旧费、修理费、辅助生产费用、车间管理工资等，虽然它在成本中所占比重不大，但因不引人注意，浪费现象十分普遍，是不可忽视的一项内容。4、企业企

44、业指为管理和组织生产所发生的各项费用，开支项目非常多，也是成本中不可忽视的内容。上述这些都是绝对量的，即在产量固定的假设条件下使各种成本开支得到。在现实系统中还要达到成品成本的目标。编辑成本管理目标在企业发展战略中,成本处于极其重要的地位。如果同类的性能、质量相差无几,决定在市场竞争的主要因素则是价格,而决定价格高低的主要因素则是成本,因为只有降低了成本,才有可能降低的生产成本,而应,不应仅是的周期的价格。成本管理目标必须首先是全过程的周期成本的全部内容,实践证明,只有当的是成本得到有效,成本才会显著降低;而从全角度来看,只有如此才能真正达到节约资源的目的。此外,企业在进行成本的同时还必须要兼

45、顾的不断创新,特别是要保证和提高的质量,绝不能片面地为了降低成本而忽视的品种和质量,更不能为了片面追求眼前利益,采取偷工减料、顶替或粗制滥造等歪门邪道来降低成本;否则,其结果不但坑害了消费者,最终也会使企业丧失信誉,甚至。（一）成本动因不只限于数量。要对成本进行，就必须先了解成本为何发生，它与哪些因素有关，有何关系对于直接成本（直接材料和直接人工），其成本动因是的产量，按产量进行这部分的分配是毫无疑问的。如何有效地成本，使企业的利用达到最大的效益，就应该从作业入手，力图增加有效作业，提高有效作业的效率，同时尽量减少以至于消除无效作业，这是现代成本各方法的基础理念，其他各种概念都是其开展的，因而

46、也是本文的立足点。（二）成本的含义变得更为宽泛传统的成本的含义一般只是指的制造成本，即包括的直接材料成本、直接人工成本和应该分摊的制造费用，而将其他的费用放入用和销售费用中，一律作为期间费用，视为与生产完全无关。因此，广义的成本概念，既包括的制造成本（中游），还包括产品的开发设计成本（上游），同时也包括使用成本、维护保养成本和废弃成本（下游）的一系列与有关的所有企业的耗费。相应地，对于成本，就要这三个环节所发生的所有成本。（三）成本节省到成本避免传统的成本降低基本是通过成本的节省来实现的，即力求在工作现场不浪费和改进工作方式以节约成本将发生的成本，主要方法有节约能耗、防止事故、以招标方式采购原

47、材料或设备，是企业的一种战术的改进，属于降低成本的一种初级形态。高级形态的成本降低需要企业在的开发、设计阶段，通过重组生产流程，来避免不必要的生产环节，达到成本的目的，是一种高级的战略上的。（四）时间作为一个重要的竞争因素在价值链的各个阶段中，时间都是一个非常重要的因素。很多行业的各项技术的发展速度已经加快，的生命周期变得很短。企业能将及时地送到顾客手中是第一步，更重要的是对顾客的意见采取及时的措施，使顾客价值最大化。这样既可以获得市场，又可以随时掌握市场的动态。编辑成本的基本原则1、 全面介入的原则全面介入原则是指成本的全部、全员、全过程的。全部是对。全员生产的全部费用要加以，不仅对变动费用

48、要，对固定费用也要进行是要发动、管理人的重要意义，才的成果在有关报员、工程技术和广大职工建立成本意识，参预成本的，认识到成本能付诸行动。全过程，对的设计、制造、销售过程进行，并将表上加以反映，借以发现缺点和问题。2、 例外管理的原则成本要将注意力集中在超乎常情的情况。因为实际发生的费用往往与预算有上下，如发生的差异不大，也就不没有必要一一查明其时进行信息反馈。，而只要把注意力集中在的例外事项上，并及3、效益的原则提高效益，不单是依靠降低成本的绝对数，更重要的是实现相对的节约，取得最佳的经济效益，以较少的消耗，取得的成果。编辑成本的基本程序和方法生产过程中的成本，就是在的制造过程中，对成本形成的

49、各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而是生产过程中的各项的消耗和费用开支限在标准规定的范围之内。成本的基本工作程序如下：1、制订成本标准成本标准是成本的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体些标准的方法，大致有三种：的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这（1）计划指标分解法。即将大指标分解为小指标。分解时，可以按部门、分解，也可以按不同和各种的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解。（2）预算法。就是用制订预算的办法来制订标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制

50、订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本法特别要注意从实际出发来制订预算。的标准。采用这种方（3）定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为标准来进行。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额的办法有利于成本的具体化和经常化。在采用上述方法确定成本标准时，一定要进行充分的研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时。还应搞多种方案的择优选用。2、监督成本的形成这就是根据标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评

51、比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常要方面有：要与生产作业等结合起来进行。成本日常的主（1）材料费用的日常。车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度要生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对比，追踪，

52、并会同有关部门和提出改进措施。（2）工资费用的日常。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和。此外，生产调度要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员（或定额员）对上述有关指标负责和核算，分析偏差，寻找。（3）间接费用的日常。车间经费、企业的项目很多，发生的情况各异。有定额，如采用费用开支手册、企业内费用券（又的按定额，没有定额的按各项费用预算进行叫本票、企业内流通券）等形式来实行监督，并提出改进意见。各个部门、车间、班组分别由有关负责和上述各生产费用的日常，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生的执行者实行自我。还应当在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性，使成本的日常有群众基础。3、及时纠正偏差成本差异发生的，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于差异项目的纠正，一般采用下列程序：（1）提出课题。从各种成本超支的中提出降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的效益。（2）讨论和决策。课题选定以后，应