中级财务会计 存货课件

1、 3.1 存货概述存货概述 3.2 存货入账价值存货入账价值 3.3 原材料原材料 3.4 商品商品 3.5 存货清查存货清查 3.6 存货期末计价存货期末计价 3.1.1 存货的性质与分类存货的性质与分类 3.1.2 存货的范围存货的范围 1、存货的性质、存货的性质 定义定义 企业在日常活动中持有以备出售的产成品企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等物资等。 内容内容 包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、包括企业为产品生产和商品销售而持有

2、的原材料、在产品、产成品、商品、周转材料等在产品、产成品、商品、周转材料等 。 流动性流动性 通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产具有明显的流动性，属于流动资产 。 2、存货的分类、存货的分类 （1）按存货的具体内容分类）按存货的具体内容分类 可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周可分为原材料、在产品、半成品、产成品（商品）、周转材料等；转材料等； （2）按取得存货的不同来源分类）按取得存货的不同来源分类 可分为外购存货和自

3、制存货（含委托外单位加工存货）等可分为外购存货和自制存货（含委托外单位加工存货）等。 （3 3）按经济用途分类）按经济用途分类 销售用存货、生产用存货、其他存货销售用存货、生产用存货、其他存货 （4 4）按存放地点分类）按存放地点分类 库存存货、在途存货库存存货、在途存货 、委托加工存货、委托加工存货 、委托代销存货委托代销存货前提前提符合存货定义符合存货定义 同时具备以下同时具备以下2条件：条件：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业）该存货包含的经济利益很可能流入企业 资产的有用性资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠计量）该存货的成本能够可靠计量 满足货币计量假设满足货币计量假设基本标

4、准基本标准专业标准专业标准实质：企业是否拥有存货的法定所有权实质：企业是否拥有存货的法定所有权企业应以所有权的归属来确定存货范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题所有权的归属须注意的问题判定标准：判定标准：“实质重于形式实质重于形式”原则原则 （1 1）在途商品）在途商品 （2 2）代销商品）代销商品 （3 3）购货约定）购货约定 【例例】维美公司委托南光公司代为销售商品维美公司委托南光公司代为销售商品A100A100件。商品件。商品A A的单位成本为的单位成本为600600元，销售元，销售价格为每件价格为每件1,0001,000元。元。 对于维美公司来说，委托代销商品

5、的所有对于维美公司来说，委托代销商品的所有权尚未转移，因此其应当将这批商品仍然权尚未转移，因此其应当将这批商品仍然作为本公司存货进行核算。但是，应将该作为本公司存货进行核算。但是，应将该商品由商品由“库存商品库存商品”账户转入账户转入“委托代销委托代销商品商品”账户，以便于加强对存货的管理。账户，以便于加强对存货的管理。 借：委托代销商品借：委托代销商品 60,00060,000 贷：库存商品贷：库存商品 60,00060,000 存货存货原材料原材料在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品周转材料周转材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料修理用备品、备件修理用备品、备件

6、包装材料包装材料外购半成品（外购件）外购半成品（外购件）包装物包装物低值易耗品低值易耗品3.2.1 外购存货的入账价值外购存货的入账价值3.2.2 自制存货的入账价值自制存货的入账价值 根据我国会计准则的相关规定，外购存货根据我国会计准则的相关规定，外购存货以其采购成本以其采购成本入账入账 存货的采购成本包括存货的采购成本包括购货价格、相关税费，购货价格、相关税费，以及运输费、装卸费、保险费等以及运输费、装卸费、保险费等其他可直其他可直接归属于存货采购成本的费用。接归属于存货采购成本的费用。1、购货价格、购货价格 购货价格是购货价格是指因购货而支付的对价，不包指因购货而支付的对价，不包括按规定

7、可以抵扣的增值税额括按规定可以抵扣的增值税额 发生现金折扣时发生现金折扣时，一般不调整购货价格，一般不调整购货价格，而是把获得的现金折扣作为理财收入冲减而是把获得的现金折扣作为理财收入冲减财务费用财务费用2、计入存货采购成本的相关税费、计入存货采购成本的相关税费 计入存货采购成本的相关税费是指企业外计入存货采购成本的相关税费是指企业外购货物应支付的税金及相关费用。购货物应支付的税金及相关费用。 主要包括主要包括关税、消费税、资源税、不可抵关税、消费税、资源税、不可抵扣的增值税、教育费附加等扣的增值税、教育费附加等3、其他可归属于存货采购成本的费用、其他可归属于存货采购成本的费用 其他可归属于存

8、货采购成本的费用是指为其他可归属于存货采购成本的费用是指为使存货达到预定可使用状态所支付的除买使存货达到预定可使用状态所支付的除买价及相关税费以外的采购费用。价及相关税费以外的采购费用。（1）运杂费）运杂费 运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费等 A、运运 费：可按运费发票扣除费：可按运费发票扣除7%的进项税额的进项税额 B、仓储费：入库前的仓储费计入仓储费：入库前的仓储费计入存货成本存货成本 入库后的仓储费计入入库后的仓储费计入当期损益当期损益 生产工艺过程中必须的仓储费计入生产工艺过程中必须的仓储费计入存存 货的成本货的成本 主要包括：主要包括：

9、（2）运输途中的损耗）运输途中的损耗 定额内损耗定额内损耗，不增加购货总成本，但，不增加购货总成本，但需提高入库材料需提高入库材料 的单价、降低入库材料的的单价、降低入库材料的数量；数量； 非正常损耗非正常损耗，如：超定额损耗，应确，如：超定额损耗，应确定责任人或计入当期损益定责任人或计入当期损益 （3）入库前的整理挑选费）入库前的整理挑选费 人工费和必要的损耗（扣除下脚废料人工费和必要的损耗（扣除下脚废料的价值）的价值）1、消耗的材料成本、消耗的材料成本 自制存货消耗的材料成本是指为了制造存自制存货消耗的材料成本是指为了制造存货直接消耗的货直接消耗的原料及主要材料、辅助材料原料及主要材料、辅

10、助材料等等，一般又称为直接材料。，一般又称为直接材料。2、发生的加工成本、发生的加工成本 自制存货发生的加工成本是指企业为加工自制存货发生的加工成本是指企业为加工生产某种产品或材料，在直接材料成本基生产某种产品或材料，在直接材料成本基础上追加的生产成本，主要包括础上追加的生产成本，主要包括直接人工直接人工和制造费用和制造费用两大部分。两大部分。 3.3.1 “原材料原材料”科目按实际成本记录科目按实际成本记录 3.3.2 “原材料原材料”科目按计划成本记录科目按计划成本记录 科目设置科目设置 “原材料原材料”、“在途物资在途物资”、“委托加工物资委托加工物资”、“生产成本生产成本”等等 “原材

11、料原材料” 如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材原材料料”科目分为科目分为“原料及主要材料原料及主要材料”、“外购半成品外购半成品”、“辅助材料辅助材料”等科目等科目 计价方法计价方法 ：个别计价法、先进先出法、加权平均法、：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等移动平均法等 “在途物资在途物资”用以核算企业货款已经支付用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本的各种物资的实际成本 。 “在途物资在途物资”科目核算企业采用科目核算企业采用实际

12、成本实际成本（或进价（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。未验收入库的在途物资的采购成本。 “在途物资在途物资”科目可按科目可按供应单位和物资品种供应单位和物资品种设置二设置二级明细科目。级明细科目。 物资采购的实际成本通过物资采购的实际成本通过“在途物资在途物资”科目核算。科目核算。 “委托加工物资委托加工物资”用以核算企业用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本委托外单位加工的各种物资的实际成本 “生产成本生产成本”用以核算企业进行工用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产业性生产

13、发生的各项生产费用，包括生产各种产品各种产品( 如产成品、自制半成品、提供的如产成品、自制半成品、提供的劳务等劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用等发生的各项生产费用 1、外购原材料、外购原材料 外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况验收入库在时间上产生三种情况 A结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证到达并同时将材料验收入库 B结算凭证先到、材料后入库结算凭证先到、材料后入库 C材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到 本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验

14、本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验 收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行。第一种情况进行。结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证到达并同时将材料验收入库结算凭证先到、材料后入库结算凭证先到、材料后入库材料先验收入库，结算凭证后到材料先验收入库，结算凭证后到 材料已入库，但发票账单未收到，无法付款，由于一般在材料已入库，但发票账单未收到，无法付款，由于一般在较短时间内发票账单就可以收到较短时间内发票账单就可以收到 为了简化核算手续，在平时发生的，可以暂不进行账务处为了简化核算手续，在平时发生的，可以暂不进行账务处理，只将收到

15、的材料登记明细账，待收到发票账单时，再理，只将收到的材料登记明细账，待收到发票账单时，再按进行正常分类核算。按进行正常分类核算。 如果等到月末尚未收到结算凭证和发票账单的入库材料，如果等到月末尚未收到结算凭证和发票账单的入库材料，可以按合同价格或计划成本计价，暂估入账可以按合同价格或计划成本计价，暂估入账 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 下月月初红字冲销：同上，金额用红字下月月初红字冲销：同上，金额用红字 收到发票时，根据款项是否支付：收到发票时，根据款项是否支付： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应

16、付票据）贷：银行存款（或应付账款、应付票据） 例：某工业企业原材料日常核算按实际成例：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：本计价，该企业发生以下业务： (1)从本地购入原材料一批，材料价款为从本地购入原材料一批，材料价款为2,000元，增值税额元，增值税额340元，材料已验收入元，材料已验收入库，货款以银行存款支付。库，货款以银行存款支付。 借：原材料借：原材料 2 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 3402022-3-1429 (2)从外地采购原材料一批，发票账单等结从外地采购原材料一批，发票账单等

17、结算凭证已到材料价款为算凭证已到材料价款为5 000元，增值税额元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资 5 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 850 贷：应付票据贷：应付票据 5 850 (3)上述在途材料已经运达，并验收入库。上述在途材料已经运达，并验收入库。 借：原材料借：原材料 5 000 贷：在途物资贷：在途物资 5 000(4)(4)从外地购入原材料一批，材料已验收从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支入库，但结算凭证未到，货款尚

18、未支付，付，暂估价暂估价10,00010,000元。元。材料入库时可不作帐务处理。材料入库时可不作帐务处理。 月末结算凭证仍未到，估价入帐：月末结算凭证仍未到，估价入帐： 借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000下月初用红字冲回。下月初用红字冲回。 借：原材料借：原材料 10 00010 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 0002022-3-1431(5)收到上述结算凭证并支付货款收到上述结算凭证并支付货款11 000元及增元及增值税值税1 870元。元。借：原材料借：原材料 11 00011 000 应交税费应交税费

19、应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1 870) 1 870 贷：银行存款贷：银行存款 12 87012 8702022-3-1432原材料溢余和短缺的会计处理原材料溢余和短缺的会计处理 对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理别不同情况进行会计处理 企业购入材料验收入库时，可能会发现短企业购入材料验收入库时，可能会发现短缺或毁损，其损失额无论是何种原因所致缺或毁损，其损失额无

20、论是何种原因所致，都应包括短缺或毁损材料的价款及其进，都应包括短缺或毁损材料的价款及其进项税额。项税额。 材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承材料短缺或毁损的原因不同，其损失的承担者不同，所以，短缺或毁损材料损失中担者不同，所以，短缺或毁损材料损失中所含的进项税额的会计处理也不同所含的进项税额的会计处理也不同 1、材料短缺损失若应由验收入库的材料承、材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如运输途中的合理损耗，其进项税额担，如运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。应予以抵扣。 2、能确定由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予能确定由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予以补货，则短缺材料的

21、进项税额暂不得抵扣，需待补来材以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待补来材料验收入库后，方可再予以抵扣料验收入库后，方可再予以抵扣 若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处若对方决定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理。理。 如购买方未付货款且未作账务处理，应退回原增值税专用如购买方未付货款且未作账务处理，应退回原增值税专用发票，注明作废后，重开增值税专用发票。发票，注明作废后，重开增值税专用发票。 如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开如已付款或已作账务处理，必须取得当地主管税务机关开具的进货退回或索取折让证明单交供应方，企业则应在取具的进货退回或索取折让证

22、明单交供应方，企业则应在取得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登得对方开具的红字增值税专用发票后，以红字冲减原已登记的进项税额。记的进项税额。 3、确定由运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索、确定由运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索赔，索赔款中的进项税额应贷记赔，索赔款中的进项税额应贷记“在途物资在途物资”、“应交税应交税费费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”账户账户 ，借记，借记“其其他应收款他应收款”账户。账户。 得不到赔偿的部分计入得不到赔偿的部分计入“管理费用管理费用”。 4、确定属于购入途中发生的、确定属于购入途中发生的非常损失非常损失，其进

23、项税额不得，其进项税额不得抵扣，应贷记抵扣，应贷记“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）” ，借记，借记“其他应收款其他应收款”反映应有责反映应有责任人或者保险公司赔偿的部分，扣除残料价值和过失人、任人或者保险公司赔偿的部分，扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，计入保险公司赔款后的净损失，计入“营业外支出营业外支出”。 5、凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失理的损失，应将其损失从，应将其损失从“在途物资在途物资”等科目转等科目转入入“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，查明原因后再

24、分别科目，查明原因后再分别处理：处理： 属于应由过失人负责赔偿的，将其损失从属于应由过失人负责赔偿的，将其损失从“待待处理财产损溢处理财产损溢”科目转入科目转入“应付账款应付账款”或或“其他其他应收款应收款”科目科目;得不到赔偿的部分转入得不到赔偿的部分转入“管理费用管理费用”科目科目 属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失，从和保险公司赔偿后的净损失，从“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目转入科目转入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目科目 例：企业采用实际成本法进行原材料的日常核算，例：企业采用实际成本法进行原材料的

25、日常核算，外购材料一批。单价外购材料一批。单价100元公斤，数量元公斤，数量50公斤，增公斤，增值税率值税率17%，结算凭证已经收到，款项尚未支付。，结算凭证已经收到，款项尚未支付。 购入材料时：购入材料时： 借：在途物资借：在途物资 5000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款贷：应付账款 5850 10天后，收到材料天后，收到材料45公斤公斤 ，属于合理损耗属于合理损耗，该种情况视同提高入库材料的单位成本，该种情况视同提高入库材料的单位成本，不另作账务处理。，不另作账务处理。 借：原材料借：原材料 5000 贷：在途物资贷：在途物资 5000

26、 所谓所谓“不另作账务处理不另作账务处理”，相当于如，相当于如数收到原材料的账务处理。但由于验收入数收到原材料的账务处理。但由于验收入库材料实际数量为库材料实际数量为45公斤，因此，公斤，因此，5000/455000/50，所以视同为提高入库材，所以视同为提高入库材料的单位成本料的单位成本。 10天后，收到材料天后，收到材料45公斤。属于超定额损公斤。属于超定额损耗，未查明原因之前：耗，未查明原因之前： 借：原材料借：原材料 45004500 待处理财产损溢待处理财产损溢 500500 贷：在途物资贷：在途物资 50005000 查明原因之后：查明原因之后： 1.属于运输单位责任（铁路部门），

27、其同意赔偿属于运输单位责任（铁路部门），其同意赔偿全部损失。全部损失。 借：其他应收款借：其他应收款铁路单位铁路单位 1005（117）585 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 85 如果铁路部门只同意赔偿如果铁路部门只同意赔偿550元元 借：其他应收款借：其他应收款铁路单位铁路单位 550 管理费用管理费用 35 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 85 2.如属于供货方责任，其同意全部赔偿。如属于供货方责任，其同意全部赔偿。 借：

28、应付账款借：应付账款 1005（117） 585 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 85 供货方责任负责赔偿的价款及税金全部记入供货方责任负责赔偿的价款及税金全部记入“应付账款应付账款”的借方，这与运输单位责任负的借方，这与运输单位责任负责赔偿是不同的。责赔偿是不同的。 3、确定属于购入途中发生的非常损失，保、确定属于购入途中发生的非常损失，保险公司同意赔偿险公司同意赔偿400元元 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 400 营业外支出营业外支出 185 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 500 应交税费应

29、交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 852、委托加工原材料、委托加工原材料定义：定义：由企业提供原料及主要材料，通过支付由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料加工为企业所需的原材料 2、委托加工原材料、委托加工原材料 核算方法核算方法 ： （1）、企业加工业务较多时，单独设）、企业加工业务较多时，单独设置置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加工物委托加工物资资”科目，并按委托加工合同和受托科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工加工单位设置明细科目，同时按加工原材料

30、的成本构成项目进行明细核算原材料的成本构成项目进行明细核算； （2）、企业加工业务较少且加工原材）、企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单料的成本核算较简单的情况下，不单独设置独设置“委托加工材料委托加工材料”或或“委托加委托加工物资工物资”科目科目 而是通过而是通过“原材料原材料”、“外购商品外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目等科目进行核算，即在这些会计科目中设置中设置“委托加工委托加工”明细科目对加工明细科目对加工原材料的业务进行核算原材料的业务进行核算 例例 某卷烟厂发生如下委托加工原材料某卷烟厂发生如下委托加工原材料的经济业务的经济业务 ：(1) 某卷烟厂将

31、烟叶拨付某卷烟厂将烟叶拨付B加工厂进行加工，加工厂进行加工，以制成生产产品所需的烟丝。拨付加工的以制成生产产品所需的烟丝。拨付加工的烟叶实际成本共计烟叶实际成本共计10,000元。元。 借：委托加工物资借：委托加工物资BB加工厂加工厂 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料烟叶烟叶 10 00010 0002022-3-1447(2) 以银行存款支付全部加工费用以银行存款支付全部加工费用2 340元元（其中准予扣除的增值税进项税为（其中准予扣除的增值税进项税为340元）元） 借：委托加工物资借：委托加工物资BB加工厂加工厂 2 0002 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应

32、交增值税（进项税额） 340340 贷：银行存款贷：银行存款 2 3402 340(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收委托加工的材料完工收回，以现金支付收回烟丝的回烟丝的 运费运费500元元(其中按规定准予扣除其中按规定准予扣除的进项税额的进项税额35元元)。借：委托加工物资借：委托加工物资BB加工厂加工厂 465465 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3535 贷：库存现金贷：库存现金 500500(4)收回的委托加工材料烟丝验收入库。收回的委托加工材料烟丝验收入库。借：原材料借：原材料烟丝烟丝 12 46512 465 贷：委托加工物资贷：委托加工物资B

33、B加工厂加工厂 12 46512 4652022-3-1449 3、发出材料实际成本的计算与结转、发出材料实际成本的计算与结转 “原材料原材料”科目按实际成本记录的情况下科目按实际成本记录的情况下，发出原材料的实际成本应按一定的存货，发出原材料的实际成本应按一定的存货计价方法确定计价方法确定 在会计核算上，发出原材料时，应按其具在会计核算上，发出原材料时，应按其具体用途反映原材料的实际耗费情况，借记体用途反映原材料的实际耗费情况，借记有关科目，贷记有关科目，贷记“原材料原材料”科目科目不同材料的实际单位成本不同不同材料的实际单位成本不同 同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同同种材料，不同时

34、间购进，实际单位成本不同 同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同如何确定发出材料的实际成本？如何确定发出材料的实际成本？-需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际成本，具体方法有：个别计价法、料的实际成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、加权先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等平均法、移动加权平均法等 发出原材料的计价方法发出原材料的计价方法原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理1、逐笔记账、逐笔记账 每发出一笔原材料，随时记账：每发出一笔原材料，随时记账： 借：生产成本

35、（生产产品领用）借：生产成本（生产产品领用） 制造费用（车间一般耗用）制造费用（车间一般耗用） 管理费用（行政管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用） 销售费用（销售机构领用）销售费用（销售机构领用） 委托加工物资（发出材料加工）委托加工物资（发出材料加工） 其他业务成本（销售材料）其他业务成本（销售材料） 在建工程（工程项目领用）在建工程（工程项目领用） 研发支出（开发新产品领用）研发支出（开发新产品领用） 贷：原材料等贷：原材料等2、汇总记账、汇总记账 平时平时材料材料，只办理，只办理材料材料出库手续，填领料单，出库手续，填领料单， 登记材料明细账登记材料明细账“发出发出”栏的数量栏的数

36、量 月末根据领料单位和用途，编制月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总表耗用材料汇总表” 根据汇总表编制记账凭证根据汇总表编制记账凭证耗用材料汇总表耗用材料汇总表借：生产成本借：生产成本基本生产基本生产 24400 辅助生产辅助生产 9150 制造费用制造费用 6100 管理费用管理费用 6100 销售费用销售费用 3050 贷：贷：原原材料材料 48800 科目设置：科目设置： “材料采购材料采购”、“原材料原材料”、“材料成本差材料成本差异异”等科目等科目 “材料采购材料采购”科目核算企业采用科目核算企业采用计划成本计划成本进行材进行材料日常核算而购入材料的料日常核算而购入材料的实际采

37、购成本实际采购成本。 “材料采购材料采购”科目可按供应单位和材料品种设置科目可按供应单位和材料品种设置二级明细科目。二级明细科目。 “原材料原材料”科目核算企业采用科目核算企业采用计划成本计划成本进行材料进行材料日常核算而购入材料的日常核算而购入材料的计划成本计划成本。 “材料成本差异材料成本差异”科目核算企业采用科目核算企业采用计划成本计划成本进进行日常核算的材料计划成本与实际成本的行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异差异。 “材料成本差异材料成本差异”科目可以分别科目可以分别“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等设置二级明细科目，按照类别或品等设置二级明细科目，按照类别或品种进行明细

38、核算。种进行明细核算。1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （1）采购材料时，按采购材料的实际成本）采购材料时，按采购材料的实际成本借记借记“材料采购材料采购”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目 。 借：材料采购借：材料采购 （实际成本）（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付账款、应付票据等）贷：银行存款（或应付账款、应付票据等） （2）月份终了）月份终了(或在材料入库时或在材料入库时)，根据已经，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记结算入库外购材料的计划成本，借记“原材原材料料”科目，按采购材料的实

39、际成本贷记科目，按采购材料的实际成本贷记“材材料采购料采购”科目。按两者差额，科目。按两者差额， 贷记或借记贷记或借记“材料成本差异材料成本差异”科目。科目。借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 材料成本差异材料成本差异（超支差异）（超支差异） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本）借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 （实际成本）（实际成本） 材料成本差异材料成本差异（节约差异）（节约差异）1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （3）月份终了，对于尚未收到发票账单的）月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，

40、应按计划成本暂估入账，收料凭证，应按计划成本暂估入账， 下月初下月初用红字冲回。用红字冲回。 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：应付账款贷：应付账款 下月月初红字冲销：同上，金额用红字下月月初红字冲销：同上，金额用红字 （4）发出材料时，按发出原材料的计）发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。划成本记帐。 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 （计划成本）（计划成本） 销售费用销售费用 贷：原材料（计划成本）贷：原材料（计划成本） 1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （5）月份终了，将材料成本差异总额）月份终了，将材料

41、成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊材料之间进行分摊 。计算发出材料应。计算发出材料应负担的成本差异负担的成本差异 方法有两种：方法有两种： 一是按当月的成本差异率计算；一是按当月的成本差异率计算； 二是按上月的成本差异率计算。二是按上月的成本差异率计算。 月末计算材料成本差异率（不得在季末或月末计算材料成本差异率（不得在季末或年末一次计算）年末一次计算）本月材料本月材料成本差异成本差异率率=（期初结存（期初结存+本期验收入库）材料的材料成本差异本期验收入库）材料的材料成本差异 （期初结存（期初结存+本期验收入库）材料的计划成本本期验收入

42、库）材料的计划成本发出材料应负担成本差异发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率 期末结转发出材料成本差异：期末结转发出材料成本差异： 结转超支差结转超支差 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 （计划成本（计划成本材料成本差异率材料成本差异率） 销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 结转节约差作相反分录或者作和上面一样但金结转节约差作相反分录或者作和上面一样但金额为红字的分录额为红字的分录 1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （6）会计期末）会计期末 “材料采购材料采购”科目的借

43、方余额反映已承担科目的借方余额反映已承担所购材料风险和报酬但尚未验收入库在途所购材料风险和报酬但尚未验收入库在途材料的实际成本；材料的实际成本； “原材料原材料”科目的借方余额反映入库后未科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；发出的原材料的计划成本； “材料成本差异材料成本差异”的余额反映入库后未发的余额反映入库后未发出的出的 原材料负担的材料成本差异。原材料负担的材料成本差异。1、原材料收发核算的一般方法和程序、原材料收发核算的一般方法和程序 （7）在编制资产负债表时，应将）在编制资产负债表时，应将“材料采材料采购购”、“ 原材料原材料” 科目的借方余额合计再科目的借方余额合计再

44、加上加上“材料成本差异材料成本差异” 借方余额或减去借方余额或减去“材材料成本差异料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。项目的组成内容予以反映。 例例 ：某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲：某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为材料计划单位成本为25元元/千克。千克。1月月31日，有关日，有关甲材料的科目余额如下：甲材料的科目余额如下： 科目名称科目名称 余额方向余额方向 金额金额(元元) 材料采购材料采购 借方借方 3 270 原材料原材料 借方借方 14 700 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 345 2月份发生如

45、下有关甲材料收入、发出及结存的月份发生如下有关甲材料收入、发出及结存的经济业务：经济业务： (1)采购甲材料采购甲材料480千克，材料验收入库，货款千克，材料验收入库，货款14 040元元(其中价款其中价款12 000元，增值元，增值 税税2 040元元)以支以支票付讫。并以现金支付装卸费票付讫。并以现金支付装卸费75元元 材料实际成本材料实际成本=12 000+75=12 075(元元) 材料计划成本材料计划成本=48025=12 000(元元) 采购材料时：采购材料时：借：材料采购借：材料采购 12 075 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2 040 贷：银行

46、存款贷：银行存款 14 040 库存现金库存现金 75验收入库时：验收入库时：借：原材料借：原材料 12000 材料成本差异材料成本差异 75 贷：材料采购贷：材料采购 12075 (2)上月已经办理结算但材料未到的在途材上月已经办理结算但材料未到的在途材料料132千克，于本月全部到达并入库。材料千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本实际成本3 270元，计划成本元，计划成本3 300(即即13225)元。元。 借：原材料借：原材料 3 300 贷：材料采购贷：材料采购 3 270 材料成本差异材料成本差异 30 (3)从外埠采购甲材料从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并千克，结算凭证

47、到达并办理付款手续。付款总额为办理付款手续。付款总额为5 162.8元，元， 其中货其中货款额款额5 031元元(其中价款其中价款4 300元，增值税元，增值税731元元)；进货运费进货运费96.8元元(其中准予扣除的进项税其中准予扣除的进项税6.8元元)；装卸费装卸费35元。但材料未到。元。但材料未到。 材料实际成本材料实际成本=4 300+(96.8-6.8)+35=4 425(元元) 材料进项税额材料进项税额=731+6.8=737.8(元元) 借：材料采购借：材料采购 4 425 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 737.8 贷：银行存款贷：银行存款 5 1

48、62.8 (4)本月购进的甲材料本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账， 下月下月初用红字冲回。初用红字冲回。 材料计划成本材料计划成本=30025=7 500(元元) 本月末：借：原材料本月末：借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7 500 下月初：借：原材料下月初：借：原材料 7 500 贷：应付账款贷：应付账款 7 500 (5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本千克，计划成本24 000元。其中：直接元。其中：直接 用

49、于产品用于产品生产生产600千克，计划成本千克，计划成本15 000元；用于车间一元；用于车间一般耗用般耗用300千克，计划成本千克，计划成本7 500元；用于管理部元；用于管理部门耗用门耗用40千克，计划成本千克，计划成本1 000元；用于产品销元；用于产品销售方面的消耗售方面的消耗20千克，计划成本千克，计划成本500元。元。 借：生产成本借：生产成本 15 000 制造费用制造费用 7 500 管理费用管理费用 1 000 销售费用销售费用 500 贷：原材料贷：原材料 24 000 (7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本

50、差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本月新购进材料形成的材料成本差异本月新购进材料形成的材料成本差异=75-30=45元元 本月材料成本差异率本月材料成本差异率 = （-345+45）/(14 700+12 000 +3 300+7 500)100% =-0.8% 借：生产成本借：生产成本 120 制造费用制造费用 60 管理费用管理费用 8 销售费用销售费用 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 192 采购分录：采购分录： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存

51、款等 验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料 （计划成本）（计划成本） 贷：材料采购贷：材料采购 结转差异：结转差异： 超支超支： 实际计划实际计划 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 节约节约：实际计划：实际计划 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 合并为一笔分录：入库并结转差异合并为一笔分录：入库并结转差异 借：原材料借：原材料 借或贷：材料成本差异借或贷：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 3.4.1 商品的范围及会计科目设置商品的范围及会计科目设置 3.4.2 商品采购成本商品采购成本 3.4.3 商品核算方法商品核算方法 3

52、.4.4 商品按售价金额核算商品按售价金额核算 3.4.5 发出商品发出商品1、商品的范围、商品的范围指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货指企业为转卖或加工后转卖而储存的存货 主要包括：主要包括：1、企业全部自有的库存商品、企业全部自有的库存商品2、加工中的商品、加工中的商品3、出租的商品、出租的商品4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。单位加工修理的代修品等。2、商品核算的主要会计科目、商品核算的主要会计科目 企业自有的库存商品企业自有的库存商品 工业企业的产成品、商品流通企业的外购工业企业的产成品、商品流通企业的外购及委托加工

53、后入库的待售商品通过及委托加工后入库的待售商品通过“库存库存商品商品”核算核算 房地产企业、农牧业等采用房地产企业、农牧业等采用“开发产品开发产品”、“农产品农产品”等科目核算等科目核算委托外单位加工的商品委托外单位加工的商品 采用采用“委托加工商品委托加工商品”或或“委托加工物委托加工物资资”科目核算科目核算 出租的商品采用出租的商品采用“出租商品出租商品”科目核算科目核算 商品的采购成本类似于生产企业采购材料商品的采购成本类似于生产企业采购材料的采购成本，包括买价、相关税费和采购的采购成本，包括买价、相关税费和采购费用。费用。 商品成本的具体构成商品成本的具体构成 （1）国内购进国内购进用

54、于国内销售和用于出口的用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进但不包括准予抵扣的进项税项税)及进货费用为其采购成本。及进货费用为其采购成本。 例 某商业企业从外地购入某商业企业从外地购入A商品，增值税商品，增值税发票注明数量为发票注明数量为2,000件，单价为件，单价为22元，增值元，增值税额税额7,480元，供货单位代垫运费元，供货单位代垫运费1,000元，元，运费结算凭证为普通发票（可扣税）。相关运费结算凭证为普通发票（可扣税）。相关款项均以银行存款支付。款项均以银行存款支付。 借：库存商品借：库存商品A商品商品 44,930 应交税费应交增值税（进项

55、税额）应交税费应交增值税（进项税额） 7,550 贷：银行存款贷：银行存款 52，480 （2）企业进口的商品企业进口的商品，其采购成本包括进，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税包括准予抵扣的增值税)及使商品达到目前及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用。场所和可销售状态发生的各项采购费用。 例例 公司从国外进口公司从国外进口B商品一批，到岸价商品一批，到岸价格格100000美元，采取汇付结算方式，关税美元，采取汇付结算方式，关税税率为

56、税率为50%，增值税率为，增值税率为17%，另外支付，另外支付国内运杂费国内运杂费1000元（不能抵扣税金），款元（不能抵扣税金），款项已经从银行存款中支付，当日外汇牌价项已经从银行存款中支付，当日外汇牌价为为1：6.20。1）支付货款时：）支付货款时：借：在途物资借：在途物资620000 贷：银行存款贷：银行存款 6200002）支付进口关税和增值税时）支付进口关税和增值税时应交关税应交关税62000050%310000应交增值税（应交增值税（620000310000） 17% 158100借：在途物资借：在途物资 310000应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）15

57、8100贷：银行存款贷：银行存款 468100 3）支付国内运杂费用时）支付国内运杂费用时借：在途物资借：在途物资1000 贷：银行存款贷：银行存款 10004）验收入库时）验收入库时借：库存商品借：库存商品931000 贷：在途物资贷：在途物资 931000 （3）企业委托其他单位代理进口的商品企业委托其他单位代理进口的商品，其采，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但不包但不包括准予抵扣的增值税括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。及支付的各项采购费用。 （4）企业收购农副产品企业收购农副产品，其采购成本一般按扣，其采购成本一般按扣除准予抵扣的

58、进项税（税率为除准予抵扣的进项税（税率为13%）后的买价再）后的买价再加上支付的采购费用确定加上支付的采购费用确定 例例 某商业企业，采购农产品某商业企业，采购农产品10000斤，单价斤，单价为为5元，共计价款元，共计价款50,000元，以银行存款支元，以银行存款支付，产品已验收入库。付，产品已验收入库。 可抵扣的增值税可抵扣的增值税=5000013%=6500元元借：库存商品借：库存商品 43500应交税金应交增值税（进）应交税金应交增值税（进） 6500 贷：银行存款贷：银行存款 50000 根据根据“库存商品库存商品”科目记录的方法不同，可以把科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为商

59、品核算方法分为数量金额核算法数量金额核算法和和金额核算法金额核算法两类。两类。 两类方法的区别：两类方法的区别： 数量金额核算法数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。 金额核算法金额核算法 下，商品的增减变动及结存在会计账下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。算。 在商品流通企业，衡量商品价值量的标准在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个：商品的主要有两个：商品的成本成本和商品的和商品的售价售价 根

60、据衡量价值量的标准不同，商品的核算根据衡量价值量的标准不同，商品的核算方法可以分为四种：方法可以分为四种：数量成本金额核算法数量成本金额核算法数量售价金额核算法数量售价金额核算法成本金额核算法成本金额核算法售价金额核算法售价金额核算法1、数量成本金额核算法、数量成本金额核算法 同时以数量和成本金额反映商品增减同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法变动及结存情况的核算方法 特点：特点： (1)库存商品的总账和明细账都按商品的成库存商品的总账和明细账都按商品的成本记账。本记账。 (2)库存商品明细账按商品的品名分户，分库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付出及结