2020年中级会计师考试《中级会计实务》考点精讲--第十三章所得税

1、2020年中级会计师考试中级会计实务考点精讲第十三章所得税本章历年考情概况本章是历年考试中的重点章节，也是难度较大的一章，在历年的考试中，本章内容既可以出现在客观题中，也可以出现在主观题中，既可以单独出题，也可以与其他章节内容结合。客观题每年分值为5分左右，2013年至2019年本章几乎年年涉及主观题。从历年考试情况看，本章的主要考点包括：暂时性差异的确定，递延所得税、所得税费用及应交所得税的确认与计量。2020年考生应继续关注本章内容。近年考试题型、分值、考点分布M型2019年(M)2019年（卷二）2018年(#)2018年（卷二）2017年(#)2017年（卷二）考点、选题1题1.5分1

2、题1.5分计算暂时性差异、所得税费用的计算，选题1题2分1题2分递延所得税资产、应交所得税、所得税费用的核算、递延所得税负债会计处理判断题1题1分合并商誉1十算题1题12分固定资产、金融工具与所得税结合宗合题1题15分账面价值与计税基础的计算，暂时性差异分析，递延所得税、所得税费用及应交所得税的确认与计量，计2题14分2题16.5分2题3.5分1题1分注：2019年（卷二）综合题涉及本章考点，在第金融资产和金融负债章统计。2020年考试内容主要变化删除特殊交易或事项产生的资产、负债的计税基础删除递延所得税负债的确认与计量中与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的递延所得税负债的处理删除递延所得

3、税资产的确认与计量中与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的递延所得税资产的处理删除与企业合并相关的递延所得税核心考点及经典例题详解【知识点】所得税会计的核算程序及相关概念（）资产负债表日进行所得税的核算。采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每核算过程如下:（一）确定产生暂时性差异的项目,比如固定资产、无形资产等;（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础；（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额。1.应纳税暂时性差异的期末余额2.可抵扣暂时性差异的期末余额（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额=应纳税暂时

4、性差异的期末余额X未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末余额x未来转回时的所得税税率（五）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的发生额1.“递延所得税负债”科目发生额=本期末余额一上期末余额2.“递延所得税资产”科目发生额=本期末余额一上期末余额所得税费用（或收益）=当期所得税费用（当期应交所得税）+递延所得税费用（或-递延所得税收益）【知识点】资产、负债计税基础与暂时性差异（）（一）资产的计税基础与暂时性差异通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。

5、1. 固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异企业会计准则规定，企业可以根据固定资产经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法,如可以按照直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。另外，税法还会规定每一类固

6、定资产的最低折旧年限，而会计处理是按照企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。（2）因计提固定资产减值准备产生的差异持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化。因此，计提固定资产减值准备，也会产生其账面价值与计税基础的差异。【例计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%各年税前利润为10000万元。2019年6月30日以2000万元购入并达到预定可使用状态的一项固定资产，甲公司在会

7、计核算时估计其使用寿命为5年。按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。所得税会计核算如下：2019年年末：资产账面价值=20002000/5X6/12=1800（万元）资产计税基础=20002000/10X6/12=1900（万元）可抵扣暂时性差异=1900-1800=100（万元）2019年年末“递延所得税资产”余额=100X25怜25（万元）2019年年末“递延所得税资产”发生额=25-0=25（万元）2019年年末确认递延所得税费用=25（万元）2019年应交所得税=（10000+会计折旧2000/5X6/12税法折旧2

8、000/10X6/12）X25脆2525（万元）2019年年末确认所得税费用=252525=2500（万元）借：所得税费用2500递延所得税资产25贷：应交税费一一应交所得税25252020年年末：资产账面价值=20002000/5X1.5=1400（万元）资产计税基础=20002000/10X1.5=1700（万元）累计可抵扣暂时性差异=17001400=300（万元）2020年年末“递延所得税资产”余额=300X25怜75（万元）2020年年末“递延所得税资产”发生额=75-25=50（万元）2020年年末确认递延所得税费用=50（万元）2020年应交所得税=（10000+会计折旧2000

9、/5税法折旧2000/10）X25怜2550（万元）2020年年末确认所得税费用=2550-50=2500（万元）【提示】2017年的考题涉及固定资产的内容，与上述例题完全一致。【例计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%2018年12月31日取得的某项固定资产，成本为5000万元，使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。2020年12月31日，估计该项固定资产的可收回金额为3500万元。税法规定，使用年限10年，该固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。各年A公司实现的利润总额为10000万元。所得税会计处理如下：2019年年末：资产账面价值=50005000/

10、10=4500（万元）资产计税基础=50005000X2/10=4000（万元）应纳税暂时性差异=45004000=500（万元）2019年年末“递延所得税负债”余额=500X25怜125（万元）2019年年末“递延所得税负债”发生额=125（万元）2019年年末确认递延所得税费用125万元2019年应交所得税=（10000+会计折旧5000/10税法折旧5000X2/10）X25膑2375（万元）2019年年末确认所得税费用=2375+125=2500（万元）2020年年末：2020年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值50005000/10X2=4000（万元），该账面价值大

11、于其可收回金额3500万元，两者之间的差额应计提500万元的固定资产减值准备。资产账面价值=50005000/10X2-500=3500（万元）资产计税基础=500010004000X2/10=3200（万元）累计应纳税暂时性差异=300（万元）2020年年末“递延所得税负债”余额=300X25怜75（万元）2020年年末“递延所得税负债”发生额=75-125=50（万元）2020年年末确认递延所得税收益50万元2020年年末应交所得税=（10000+会计折旧5000/10+减值准备500税法折旧800）X25脆2550（万元）2020年年末确认所得税费用=255050=2500（万元）【例单

12、选题】（2018年考题）2017年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2018年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元，企业所得税纳税申报时允许税前扣除的折旧额为120万元，2018年12月31日，甲公司估计该项固定资产的可回收金额为460万元，不考虑增值税相关税费及其他因素，2018年12月31日，甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为（）。A. 可抵扣暂时性差异80万元B.应纳税暂时性差异60万元C.可抵扣暂时性差异140万元D.应纳税暂时性差异20万元正确答案A答案解析2018年年末固定资产账面价值=600-200=40

13、0（万元），计税基础=600-120=480（万元），资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元。【例多选题】（2016年考题）企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有（）。A. 会计确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同B. 会计确定的净残值与税法认定的净残值不同C. 会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同D. 会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同正确答案ABCD2. 无形资产除内部研究开发形成的无形资产以外，取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间_般不存在差异。（1）内部研究开发形成的无形资产对于内部研究开发形成的无形资

14、产，会计准则规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75呦日计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%计算每期摊销额。如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。【例计算分析题】甲公司自2019年1月1日起自行研究开发一项新专利技

15、术。适用的所得税税率为25%甲公司2019年与2020年实现利润总额均为10000万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的75咖日计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%隹销。（1）2019年度研发支出为1500万元，其中费用化的支出为500万元，资本化支出1000万元。至2019年年末尚未达到预定可使用状态。所得税会计处理如下：2019年年末：研发支出账面价值=1000（万元）研发支出计税基础=1000X175膑1750（万元）可抵扣暂时性差异=750（万元）自行研发的无形资产研发过程中资本化研发支出在会计与税法上的差异，既不影响应纳税所得额也2

16、019年年末应交所得税=（10000500X75为X25%2406.25（万元）（2）2020年发生资本化支出1400万元，2020年7月1日该项专利技术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为10年，采用直线法进行摊销，均与税法规定相同。所得税会计处理如下：2020年年末：无形资产账面价值=24002400/10X6/12=2400120=2280（万元）无形资产计税基础=2400X175吮2400X175%/10X6/12=2280X175脆3990（万元）累计可抵扣暂时性差异=39902280=1710（万元）自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，

17、故不确认相关的递延所得税资产。2020年年末应交所得税=（10000+2400/10X6/122400X175%/10X6/12）X25脆2477.5（万元）（2）无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产,不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销,即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除

18、，也会造成其账面价值与计税基础的差异。【提示】如果不存在所得税税率变动和非暂时性差异及特殊事项，所得税费用=税前会计利润X所得税税率【例计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%各年税前会计利润均为10000万元。企业在计税时，对无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税前扣除。A公司于2020年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，A公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。账面价值=1000（万元）计税基础=10001000/10=900（万元）应纳税暂时性差异=100（万元）“递延所得税负债”发生额=100X25

19、怜25（万元）应交所得税=（10000+0100）X25脆2475（万元）确认所得税费用=2475+25=2500（万元）【例综合题】（2018年考题）甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下：见无形资产章3. 期末以公允价值计量的资产（1）以公允价值计量的金融资产对于以公允价值计量且其变动计入当期损益（其他综合收益）的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实

20、际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下，对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的自。【例计算分析题】甲公司适用的所得税税率为25%各年税前会计利润均为10000万元。假定2019年期初暂时性差异余额为零，不考虑其他因素。有关业务如下：（1）2019年11月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资分类为交易性金融资产或其他权益工具投资（为便于对比说明），支付价款1000万元，本年末该

21、权益性投资的公允价值为1100万元。2019年末所得税会计处理如下：交易性金融资产其他权益工具投资年末账面价值=1100年末计税基础1000应纳税暂时性差异=100同左递延所得税负债余额=100x25脆25递延所得税负债余额=100X25怜25确认递延所得税费用=25确认其他综合收益=25应交所得税=(10000100)X25膑2475应交所得税=10000X25%2500确认所得税费用=2475+25=2500确认所得税费用=2500(2)2020年12月31日，该投资的公允价值为800万元。2020年末所得税会计处理如下:交易性金融资产其他权益工具投资年末账面价值=800年末计税基础100

22、0同左年末累计可抵扣暂时性差异=200递延所得税资产余额=200X25脆50递延所得税资产余额=200X25脆50递延所得税资产发生额=500=50递延所得税资产发生额=500=50递延所得税负债发生额=025=25递延所得税负债发生额=025=25确认递延所得税费用=一5025=75确认其他综合收益=50+25=75应交所得税=(10000+300)X25%2575应交所得税=10000X25%2500确认所得税费用=257575=2500确认所得税费用=2500借：所得税费用2500借：所得税费用2500递延所得税资产50递延所得税资产50递延所得税负债25递延所得税负债25贷：应交税费一

23、一应交所得税贷：/税费一一应交所得税25752500其他综合收益75借：所得税费用2500贷：递延所得税负债25应交税费2475借：所得税费用2500其他综合收益25贷：递延所得税负债25应交税费2500【例计算题】(2019年考题)甲公司适用的企业所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2X18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下：资料一：2X17年12月20日，甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金

24、额为150万元的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。会计处理采用年限平均法计提折旧，该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税法规定，2X18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。资料二：2X18年11月5日，甲公司取得乙公司股票20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。2X18年12月31日，该股票的公允价值为550万元。税法规定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。资料三：2X18年12月10日，甲公司因当年偷税漏

25、税向税务机关缴纳罚款200万元，税法规定,偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。甲公司2X18年度实现的利润总额为3000万元。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。【要求及答案】（1）计算甲公司2X18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。固定资产的账面价值=150-150/5=120（万元）计税基础=150-50=100（万元）资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，差异额=120-100=20（万元）。借：所得税费用（20X25%5贷：递延所得税负债5（2）计算甲公

26、司2X18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。其他权益工具投资的账面价值为550万元计税基础为600万元资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，差异额=600550=50（万元）。借：递延所得税资产（50X25%12.5贷：其他综合收益12.5（3）分别计算甲公司2X18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关会计分录。应纳税所得额=3000+（30-50）+200=3180（万元）应交所得税=3180X25怜795（万元）借：所得税费用795贷：应交税费应交所得税

27、795【例单选题】（2016年考题）2015年12月20日，甲公司以每股4元的价格从股票市场购入100万股乙公司普通股股票，将其作为交易性金融资产，20151231甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股6元，不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项业务应确认的应纳税暂时性差异为（）万元。A. 0B. 600C. 400D. 200正确答案D答案解析2015年年末，交易性金融资产账面价值600万元，计税基础400万元，所以产生应纳税暂时性差异200万元。【例单选题】（2012年考题）2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动，分别确认了10万元的

28、递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。A. 120B. 140C. 160D. 180正确答案B答案解析所得税费用=150-10=140（万元），分录为:借：所得税费用140递延所得税资产10其他综合收益20贷：递延所得税负债20应交税费应交所得税150（2）投资性房地产公允价值变动【例计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%各年税前会计利润均为10000万元。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税

29、所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。（1）2019年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，并采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。该房屋的成本为5000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2019年1月1日账面价值为4000（50005000/20X4）万元，转换日公允价值为4000万元。2019年12月31日的公允价值为6000万元。2019年末所得税的处理如下：年末账面价值=6000（万元）年末计税基础=50005000/20X5=3750（万元）年末应纳税暂时性差异=60003750=2250（万元）年末

30、“递延所得税负债”余额=2250X25怜562.5（万元）年末“递延所得税负债”发生额=562.50=562.5（万元）确认递延所得税费用=562.5（万元）应交所得税=（10000公允价值变动2000税法折旧5000/20）X25脆1937.5（万元）确认所得税费用=1937.5+562.5=2500（万元）借：所得税费用2500贷：递延所得税负债562.5应交税费应交所得税1937.5（2）该项投资性房地产在2020年12月31日的公允价值为5600万元。2020年末所得税的处理如下：年末账面价值=5600（万元）年末计税基础=50005000/20X6=3500（万元）年末应纳税暂时性差

31、异累计余额=2100（万元）年末“递延所得税负债”余额=2100X25怜525（万元）年末“递延所得税负债”发生额=525562.5=-37.5（万元）应交所得税=（10000+公允价值变动损失4005000/20）X25怜2537.5（万元）确认所得税费用=2537.537.5=2500（万元）借：所得税费用2500递延所得税负债37.5贷：应交税费应交所得税2537.54. 计提资产减值准备的各项资产有关资产计提了减值准备以后，其账面价值会随之下降，而按照税法规定，资产的减值在转化为实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而发生变化,从而造成资产的账面价值与其计税基

32、础之间的生。【例计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；各年实现税前会计利润均为10000万元。2020年发生的有关交易或事项如下：（1）2020年开始计提折旧的固定资产，成本为1000万元，会计使用年限为10年，按照税法规定使用年限为20年。会计与税法均采用年限平均法计提折旧，净残值为零。（2）应收账款年初余额6000万元，坏账准备年初余额600万元；递延所得税资产年初余额150万元；2020年计提坏账准备400万元；应收账款2020年年末余额10000万元；坏账准备2020年年末余额1000万元（600+400）。（3）库存商品年初余额25000

33、万元，存货跌价准备年初余额2000万元；递延所得税资产年初余额500万元；2020年转回存货跌价准备400万元，2020年计提存货跌价准备100万元；库存商品2020年年末余额30000万元，存货跌价准备2020年年末余额1700万元（2000400+100）。要求：根据上述资料，说明2020年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金额；计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；说明其理由；计算纳税调整的金额；计算递延所得税费用。正确答案事项（1）固定资产： 可抵扣暂时性差异50万元答案解析账面价值=100010

34、00/10=900（万元）；计税基础=10001000/20=950（万元）；可抵扣暂时性差异50万元】 确认递延所得税资产=50X25脆12.5（万元） 理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。 纳税调整=会计折旧100税法折旧50=50（万元） 确认递延所得税费用=12.5（万元）事项（2）应收账款： 产生可抵扣暂时性差异400万元 确认递延所得税资产=400X25怜100（万元） 理由：该应收账款的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。 纳税调整增加金额为400万元 递延所得税费用=400X25脆100（万元）事项（

35、3）存货： 转回可抵扣暂时性差异300万元 转回递延所得税资产=300X25怜75（万元） 理由：该存货的账面价值小于计税基础，转回可抵扣暂时性差异，同时转回递延所得税资产。 纳税调整减少金额为300万元 递延所得税费用=300X25怜75（万元）注：存货账面价值=300001700=28300（万元）存货计税基础=30000（万元）本年产生可抵扣暂时性差异=（3000028300）-2000=300（万元），即转回可抵扣暂时性差异300万元。【例多选题】（2019年考题）甲企业适用的所得税税率为25%预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异

36、，其2018年度财务报表批准报出日为2019年4月25日。2019年2月10日，甲企业调减了2018年计提的坏账准备100万元，该调整事项发生时，企业所得税汇算清缴尚未完成。不考虑其他因素，上述业务对甲企业2018年财务报表的影响说法正确的有（）。A. 应收账款增加100万元B. 递延所得税资产增加25万元C. 应交所得税增加25万元D. 所得税费用增加25万元正确答案AD答案解析甲企业调减计提的坏账准备，可抵扣暂时性差异减少，因此应调减递延所得税资产，选项B不正确；企业计提的坏账准备不得在税前扣除，不会影响应交所得税的金额，因此选项C不正确。甲企业相关分录为：借：坏账准备100贷：以前年度损

37、益调整一一信用减值损失100借：以前年度损益调整一一所得税费用25贷：递延所得税资产255. 长期股权投资按照会计准则规定可以分别采用成本法及权益法进行核算。税法中对于投资资产的处理，要求按规定确定其成本后，在转让或处置投资资产时，其成本准予扣除。因此，税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。长期股权投资取得以后，如果按照会计准则规定采用权益法核算，则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化,其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资，则：(1) 因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，不确认递延所得税。(2) 因

38、确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回的现金股利或利润是免税的,也不存在对未来期间的所得税影响，不确认递延所得税。(3) 因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，不确认递延所得税。因此，在准备长期持有的情况下,对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计珂基础之间的差异一一在准备长期持有的情况下，不确认相关的所得税蜀响一在不准备长期持有的情况下T确认相关的所得税影响【思考题】采用成本法核算的，需要纳税调整？(税法规定，我国境内居民企业之间取得

39、的股息、红利免税)正确答案页目需要纳税调整？递延所得税？"投资单位宣告现金股利调整减少不确认【思考题】在准备长期持有的情况下，采用权益法核算的，需要纳税调整？正确答案页目需要纳税调整？递延所得税？。初始投资成本的调整，产生营业外收入调整减少不确认皿认投资收益（确认投资损失）调整减少（调整增加）不确认n投资单位宣告现金股利不调整不确认“被投资单位其他综合收益变动，或其他所有者权益«动不调整不确认【例判断题】（2017年考题）对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确认

40、相关的递延所得税影响。（）正确答案X答案解析持有意图改为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关递延所得税影响。6. 广告费【例计算分析题】A公司适用所得税税率为25%假定A公司税前会计利润为1000万元。不考虑其他纳税调整。2020年发生1700万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%勺部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司2020年实现销售收入10000万元。所得税会计处理如下：k/E:价款已经支付假定一：价款尚未支付资产账面价值=0负债账面价值=1700资产计税基础=17001000

41、0X15膑200（万元）负册税基础=1700-（170010000X15为=1500（万元）可抵扣暂时性差异=200（万元）可抵扣暂时性差异=200（万元）2020年年末“递延所得税资产”余额=200X25怜50（万元）2020年应交所得税=（1000+200）X25膑300（万元）2020年所得税费用=30050=250（万元）借：所得税费用250递延所得税资产50贷：应交税费一一应交所得税3007. 未弥补亏损对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，在会计处理上，与可抵扣暂时性差史的处理相同，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。【思考题】假定2020年年末亏损

42、500万元，预计未来5年有足够的应纳税所得额，所得税税率为25%2021年年末实现利润120万元，2022年年末实现利润150万元。遂延所得税资产实次年年末：500X25网21年年末了120乂25胳2Q2Z年年末'150X25%（二）负债的计税基础负债的计税基础=负债的账面价值未来期间可税前扣除的金额一般情况下，负债的确认与偿还不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。现就有关负债计税基础的确定举例说明如下：1.预计负债（1）因计

43、提产品保修费用而确认的预计负债按照或有事项准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于实际发生时税前扣除，则会产生暂时性差异。【例单选题】甲公司适用的所得税税率为25%各年税前会计利润为10000万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2019年年末“预计负债”的科目余额为500万元（因计提产品保修费用确认），2019年年末“递延所得税资产”余额为125万元（因计提产品保修费用确认）。甲公司2020年实际支付保修费用400万元，在2020年度利润表中确认了600万元的销售费用，同时确认为预计负债

44、。2020年度因该业务确认的递延所得税费用为（）万元。A. 50B. 50C. 2500D. 0正确答案B答案解析负债账面价值=500-400+600=700（万元）；负债计税基础=700-700=0;累计可抵扣暂时性差异金额=700（万元）；2020年年末“递延所得税资产”余额=700X25怜175（万元）；2020年年末“递延所得税资产”发生额=175-125=50（万元）；递延所得税收益为50万元。【拓展】2020年应交所得税=（10000+600400）X25怜2550（万元）2020年所得税费用=255050=2500（万元）借：所得税费用2500递延所得税资产50贷：应交税费一一应

45、交所得税2550（2）未决诉讼确认的预计负债 如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，例如因债务担保引起的未决诉讼,其产生的损失无论是否实际发生均不允许税前扣除，因此其账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异。 如果税法规定未决诉讼实际发生时可以税前扣除，其账面价值与计税基础不相同，产生暂时性差异。【例计算分析题】甲公司所得税税率为25%2020年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%如败诉，估计赔偿金额很可能为100万元。假定甲公司税前会计利润为10000万元。不考虑其他纳税调整。段定一：假定涉及一项担保诉讼，税法U定担保涉及诉讼不得税前扣除假定二：假定涉及

46、一项违反合同的诉讼案件，定违反合问的诉讼实际发生时可以税前扣除税法规负债账面价值=100（万元）负债账面价值=100（万元）负债计税基础=100-0=100（万元）负国税基础=100-100=0（万元）«暂时性差异可抵扣暂时性差异=100（万元）2020年末“递延所得税资产”发生额=25（万兀）借：所得税费用2525贷：应交税费一一应交所得税2525（10000+100）X25%借：所得税费用2500递延所得税资产25贷：应交税费一一应交所得税2525（10000+100）X25%【记忆总结】暂时性差异和永久性差异，会计核算相同和区别:2.合同负债企业在收到客户预付的款项时，因不符合

47、收入确认条件，会计上将其确认为合同负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0,计税基础等于账面价值。某些情况下，因不符合会计准则规定的收入确认条件未确认为收入的预收款项，按照税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关合同负债的计税基础为0,即因其产生时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。【例计算分析题】A公司各年税前会计利润为10000万元，所得税税率为25%（1）A公司于2019年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为100万元，因不符合收入确认条件，将其作为合同负债核

48、算。假定按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。递延所得税资产期初余额为0。会计处理如下：账面价值=100万元计税基础=100-100=0（万元）可抵扣暂时性差异=100万元2019年年末“递延所得税资产”余额=100X25怜25（万元）2019年年末“递延所得税资产”发生额=25-0=25（万元）2019年应交所得税=（10000+100）X25怜2525（万元）2019年所得税费用=252525=2500（万元）2500递延所得税资产25贷：应交税费一一应交所得税2525(2) 2020年会计确认收入100万元。会计处理如下：账面价值=0计税基础=0可抵扣暂时性差

49、异累计额=02020年年末“递延所得税资产”余额=02020年年末“递延所得税资产”发生额=0-25=-25(万元)2020年应交所得税=(10000100)X25怜2475(万元)2020年所得税费用=2475+25=2500(万元)借：所得税费用2500贷：应交税费应交所得税2475递延所得税资产253. 应付职工薪酬企业会计准则规定，企业为获得职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部

50、分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，其账面价值等于计税基础。【例计算分析题】甲公司2020年度税前会计利润为10000万元，所得税税率为25%甲公司全年应付职工薪酬为3000万元，税法规定允许本年税前扣除的金额为2800万元，超过规定标准部分本年及未来均不允许税前扣除。正确答案(1) 负债的账面价值=3000(万元)；(2) 计税基础=30000=3000(万元)；(3) 不存在暂时性差异；(4) 当期应交所得税额=(10000+200)X25怜2550(万元)。4. 其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付之前按照会计规定确认为损益，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。【例计算分析题】A公司所得税税率为25%假定A公司税前会计利润为10000万元。不考虑其他