新收入准则：四大会计师事务所解读精选

1、新收入准那么：四大会计师事务所解读精选题注：收益确定一直是会计理论中的核心问题，企业按照什么样的标准确认收入，直接影响其业绩指标，间接影响投资者、债权人等利益攸关者的利益。因此，财政部新修订收入准那么，可以称得上是2021年乃至近年的重大财税事件。现将国际四大会计师事务所关于新收入准那么的理解汇总如下，内容版权由原作者所有，本文摘选自微信公众号：四大新鲜事儿bigfournews，笔者做了适当删减，在此向整理者致谢。普华永道修订背景收入是评估企业经营业绩的核心指标之一，我国与收入确认相关的会计准那么是在2006年发布的，与当时的国际财务报告准那么保持了一致，而当时国际财务报告准那么中收入确认的

2、根本原那么是上世纪80年代确立的模式，其规定也非常原那么化。随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的收入确认已经成为一个越来越复杂的问题，现行的收入准那么已经不能满足需要，准那么修订的呼声也越来越大。全球三大会计准那么制定机构在此方面保持了根本一致的步调，国际财务报告准那么理事会和美国会计准那么理事会于2021年联合发布了新的收入准那么，并在2021年分别进行了澄清和修订。财政部此次发布的收入准那么，其根本思路与国际财务报告准那么和美国会计准那么都保持了一致。主要修订内容一、收入确认的模式和理念发生了改变现行准那么区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收

3、入确认模式。新准那么不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。现行准那么在收入确认时强调“风险报酬转移，而新准那么强调“控制权转移。二、在具体运用方面产生的主要变化新准那么在很多具体运用方面发生了变化，举例如下：1、多重交易安排，即“捆绑销售、“套餐及类似安排。新准那么引入了“履约义务的概念，明确了如何识别是否存在多个“履约义务，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务。比现行准那么规定更加具体，且分摊方法也发生了变化。2、收入确认是在一个时点、还是在一段期间内确认。新准那么规定了三个条件，满足其中任意一个条件那么应该在一段期间内进行收入确实认，否那么就应该在一个时点确认。比较多的影响可能会出现

4、在第三个条件，即是否创立了具有不可替代用途的资产且企业有合格收款权，是否有合格收款权，将在很大程度上取决于相关合同条款及所在国家和地区的法律规定。3、履约进度的计量。对于在某一段期间履行的履约义务，企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且按照该履约进度确认收入。4、交易价格确实定。新准那么对交易价格进行了详细的规定，尤其是存在可变对价、重大融资成分、非现金对价、支付给客户的价款等情形。5、合同取得本钱，如支付的销售佣金等。企业为取得合同发生的增量本钱预期能够收回的，应当作为合同取得本钱确认为一项资产，并且采用与收入确认相同的根底进行摊销，计入当期损益。6、“主要责任人

5、和“代理人，即总额法和净额法的区分。明确了企业应该根据其在交易中的角色是主要责任人还是代理人来确定其收入的金额是总额还是净额，并给予了具体的判断指引。而现行准那么中对此没有明确指引，这一变化可能对局部企业的收入金额产生重大影响。7、其他变化。如给予客户的额外购置选择权客户积分、红包、优惠券等、授予知识产权许可授权使用费、版权费等、无需退回的初始费初装费、入会费等、售后回购、质保、退货权、沉淀收入等等。主要影响新准那么将会影响很多行业，初步看来，电信、汽车、信息技术和软件、医疗和制药行业以及房地产行业等会受到很大影响；而工业产品、零售、资产管理、建筑业、媒体和其他新兴产业等也将受到较大的影响。收

6、入的变化还会影响企业的管理和决策，例如薪酬方案、投融资安排、税务筹划等等。企业需要考虑对信息系统及内部控制流程进行调整，还可能需要对现有的商业模式和合同条款进行梳理和调整。安永 主要变化1、现行准那么区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准那么不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。2、现行准那么收入确认时已“风险报酬转移为判断依据，而新准那么以“控制权转移为判断依据！3、引入了“履约义务的概念，明确了如何识别是否存在多个“履约义务，以及如何将交易价格分摊到多个“履约义务。4、引入“履约进度计量方式。对于在某一段期间履行的履约义务，企业应当

7、考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且按照该履约进度确认收入。5、企业为取得合同发生的增量本钱预期能够收回的，应当作为合同取得本钱确认为一项资产，并且采用与收入确认相同的根底进行摊销，计入当期损益。6、明确了企业应该根据其在交易中的角色是主要责任人还是代理人来确定其收入的金额是总额还是净额。【这将使很多企业的收入金额产生数量级变化！影响巨大！】五步法模型新收入准那么下，收入确认的核心原那么为“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或效劳的控制权时确认收入。基于该原那么，新收入准那么下收入确认分五步走。一是识别客户合同，二是识别合同中包含的各单项履约义务，三是

8、确定交易价格，四是把交易价格分摊至各单项履约义务，五是根据各单项履约义务的履行确认收入。上述五个步骤所表达的收入确认思路与现行实务中进行收入确认时的分析和考虑是类似的，但在每个步骤下，新收入准那么对于一些具体的实务问题进行了明确标准，并提出了更多涉及判断和估计的新的要求，下表仅举例列示主要变化领域。其他特别规定新收入准那么还对于某些特定事项或交易作出了具体标准。例如：合同本钱、质保金、主要责任人和代理人的区分、附有销售退回条款的销售、额外购置选择权、知识产权许可、回购安排、预收款、无需退回的初始费等的处理。 列报和披露新收入准那么下，企业应当根据履行履约义务与客户付款之间的关系在资产

9、负债表中列示合同资产或合同负债。同时，新收入准那么还对于与收入相关的信息披露提出了更多更具体的要求，例如相关会计政策、有重大影响的判断、与客户合同相关的信息本期收入确认、合同余额、履约义务等、与合同本钱有关的资产的信息等。首次执行新收入准那么的累积影响数，调整首次执行当年年初留存收益及财务报表其他相关工程金额，对可比期间信息不予调整。但需在附注中披露，与收入相关会计准那么制度的原规定相比，执行新收入准那么对当期财务报表相关工程的影响金额，如有重大影响的，还需披露其原因。毕马威准那么概要新收入准那么提供了一套框架，用以取代现行的收入确认指引。新收入准那么引入全新的定性及定量披露要求，旨在帮助财务

10、报表使用者理解源自客户合同的收入和现金流量的性质、金额、时间及不确定性。企业将应用“五步法模型来确定收入确认的时间和金额。根据该模型的具体要求，收入应在企业将商品或效劳的控制权转移给客户的时点或过程中以其预计有权获得的金额予以确认。根据满足特定条件的情况，收入应按以下方式确认： 在一段时间内，以一种能够反映企业履行履约义务的方式确认；或者在某一时点上，当商品或效劳的控制权转移给客户时确认。毕马威洞察新收入准那么可能对企业如何以及何时确认收入产生重大的影响，要求企业做出新的估计和判断，并且导致收入确认的进程可能加快或延迟。即使企业发现向新准那么的过渡对于企业而言相对容易，企业仍将受广泛

11、的新披露要求的影响。企业预期将在下述方面可能受到新收入准那么的重大影响：收入可能在某个时点上或在一段时间内确认。当前采用完工百分比法的企业将需要重新评估是否应在一段时间内或在某个时点上确认收入。而对另一些企业而言，目前收入是在某个时点上确认，将来可能需要在一段时间内确认。收入确认的进度可能加快或推迟。较现行会计处理而言，对于包含多个组成局部、有可变对价或涉及许可证的交易，收入确认的进度可能加快或推迟。可能需要修订税务规划、遵循协议的合规方案及销售鼓励方案。因收入、费用及本钱资本化的时点和金额调整而导致的涉税变动可能要求企业修订税务规划。企业可能需要重新考虑员工奖金和鼓励方案，以确保这些方案与企

12、业目标保持一致。可能需要重新考虑销售及签约流程。某些企业可能希望重新考虑现有的合同条款和商业惯例例如分销渠道，以到达或维持特定的收入水平。可能需要升级IT系统。在新收入准那么要求下，企业可能需要获取更多数据，例如用于做出收入交易估计和支持信息披露的数据。将需要做出新的估计与判断。新收入准那么引入了需要估计与判断的新事项，从而将对收入确认的金额或时点产生影响。将需要修改会计流程和内部控制。企业将需要制定流程以便从源头例如销售业务部门、市场及业务开发部门获取新信息，并做适当记录特别是涉及估计和判断的信息。更广泛的披露新要求。准备新的披露信息可能非常耗时，而且获取所需信息可能需要增加工作量或更改系统

13、。企业将需要与利益相关方沟通。在新收入准那么生效之前，企业的投资者和其他利益相关方将希望了解新收入准那么对企业整体业务的影响。他们关注的领域可能包括新收入准那么对企业财务业绩的影响、实施本钱、拟对商业实务做出的变更等。德勤新收入准那么与国际会计准那么理事会发布的?国际财务报告准那么第15号与客户之间的合同产生的收入?(IFRS 15)趋同，在制定过程中已经考虑了IFRS 15发布之后的最新修订。 核心原那么和收入确认模型 与IFRS 15一致，新收入准那么的核心原那么是企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或效劳(以下简称“商品)控制权时确认收入；收入确认的

14、金额应是企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。 新收入准那么的收入确认模型由以下五个方面构成： 1. 识别合同新收入准那么对适用该准那么的合同进行了界定。一般而言，收入确认模型适用于单个合同，但在满足一定条件的情况下，应将两份或多份合同合并为一份合同处理。对于合同的变更，新收入准那么按照变更的内容是否增加了可明确区分的商品及合同价款，以及新增价款是否反映新增商品单独售价等条件区分三种不同情形，并对不同情形下的处理作出规定。 2. 识别履约义务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。一项合同中可能包含多项履约义务。由于新收入准那么的核心原那么

15、是在履行了履约义务时确认收入，因此，在合同一开始就需要识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。对于如何判断合同中的承诺是否可明确区分从而构成单项履约义务，以及履约义务是在一段时间内履行还是在一个时点履行，新收入准那么均给予了明确的标准。 3. 确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。在确定交易价格时，企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素。对于可变对价，新收入准那么规定了估计方法、对估计金额的限制以及重新估计要求；对于

16、存在重大融资成分的合同，新收入准那么对融资成分的处理进行了规定，并对时间间隔不超过一年的给予豁免；对于非现金对价，新收入准那么明确其应以公允价值计量。 4. 分摊交易价格合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日 ，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相比照例，将交易价格分摊至各单项履约义务。在此根本原那么之上，新收入准那么对单独售价确实定方法、存在合同折扣和可变对价及可变对价后续变动的情况下如何分摊交易价格进行了规定。 5. 确认收入对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但履约进度不能合理确定的除外。确定履约进度时，企业应

17、考虑商品的性质，采用产出法或投入法。对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。新收入准那么也提供了判断控制权转移时应考虑的迹象。 特定交易的会计处理 新收入准那么就将收入确认模型应用于特定交易提供了指引，其涵盖的特定交易及指引的重点如下：  此外，新收入准那么对于与合同相关的本钱包括履约本钱和合同取得本钱确认为资产所应符合的标准作出了具体规定，同时，也标准了根据这些具体规定确认的资产后续摊销和减值等会计处理。 列报和披露 新收入准那么要求企业根据其履行约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资

18、产或合同负债，并增加了与收入确认、合同包括合同资产、合同负债、履约义务、分摊至剩余履约义务的交易价格等、与合同本钱有关的资产等相关的广泛的披露要求。 衔接规定 新收入准那么采用IFRS 15下允许的两种过渡方法之一，即修订后的追溯调整法，根据首次执行新收入准那么的累积影响数 ，调整首次执行新准那么当年年初留存收益及财务报表其他相关工程金额，对可比期间信息不予调整 。同时，对于合同变更等也给予了简化处理方法。 根据财政部发布的通知，母公司执行该准那么、但子公司尚未执行该准那么的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照该准那么规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行该准那么、而子公司已执行该准那么的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照该准那么编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照该准那么编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原那么进行处理，但不切实可行的除外。 实施准备新收入准那么在引入单一收入确认模型的同时提供了更为全面和详细的指引。原收入准那么下没有明确规定，或者缺乏具体指引的领域，企业原本采用的会计处理实务可能与新收入准那么的规