最新会计制度设计第四章知识点任务完成情况

1、第四章知识点一任务一论坛.A公司出纳员对公司的货币资金业务治理和核算的相关规定不甚了解,出现了如下两件事情：一是在本年度6月10日和14日两天的现金业务结束后的现金清查中,分别发现现金短缺50元和现金溢余20元,对此他经过检查没有发现原因,他为了维护面子和息事宁人,同时考虑到两次账实不符的金额较小,因此,他决定短缺局部自己补齐,现金溢余局部自己暂时收起；二是A公司经常对其银行存款的实有数额心中无数,甚至有时会影响到公司日常业务的结算,公司经理因此指派有关人员检查一下出纳员的工作,结果发现,他每次编制银行存款余额调节表时,只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行

2、的实有数,而且每次做完此项工作以后,出纳员就立即将这些未入账的款项登记入账.问题：出纳员对这两件事情的处理是否正确？为什么？该公司应设计怎样的货币资金治理制度答：1、出纳对以上业务的处理不正确.第一、出纳经管的现金出现短款,首先需要通过财务主管履行清查核对等检查工作,短款原因无法查清的情况下,应作为出纳责任短款履行赔偿义务,因此,需要通过会计账务处理方式予以正确的记录.盘亏现金短款当时处理时借：待处理财产损溢贷：现金借：治理费用企业承当局部其他应收款责任人赔款局部贷：待处理财产损溢第二、出纳在2007年6月10日,发现现金长款,如果根据第一步的处理程序后,客观上于007年6月8日的短款没有直接

3、的关联,在未根据第一步要求处理的情况下,其长款可能与前面的短款有一定的关系,但是,不管是否有关系,出纳不能私自处理自己经管现金的长、短款,发现长款也应当提请财务主管实施清查手续,无法查明原因的情况下,应根据规定如实进行长款的会计处理.盘盈现金长款当时处理时借：现金贷：待处理财产损溢一待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款能找到去向的营业外收入无相关责任人的款项2、会计的以上业务处理不正确.由于未达账项在本质是企业与银行对局部跨期结算业务因相关结算凭证的传递而产生的会计记录与银行对帐单记录不一致现象,这种现象经过编制未达账项余额调节表以后,会验证企业与银行记录的一致性.这局部未达账项

4、在下个月随着相关银行结算凭证的传递消除企业与银行之间的记录差异,形成自动平衡,因此,会计对这局部未达账项不能在未达账项的发现当期,在没有相关银行结算凭证为依据的情况下,将未达账项提前登记入帐,否那么,会在下个月有关上个月的未达账项的银行结算凭证传到财务后形成重复入帐的过失.3、该公司应从以下几个方面设计货币资金治理制度,理由如下：货币资金是企业流动性最强、限制风险最高的资产,是企业生存与开展的根底.大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关,因此,必须增强对企业货币资金的治理和限制,建立健全货币资金内部限制,保证经营治理活动合法而有效.一、货币资金内部限制目标及环境1 .货币资

5、金内部限制目标.内部限制目标是企业治理当局建立健全内部限制的根本出发点.货币资金内部限制目标有四个：货币资金的平安性.通过良好的内部限制,保证企业库存现金平安,预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性.即检查企业收到的货币是否已全部人账,预防私设“小金库等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性.即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备；货币资金的效益性.即合理调度货币资金,便其发挥最大的效益.2 .货币资金内部限制环境.所谓货币资金内部限制环境是对企业货币资金内部限制的建立和实施有重大影响的因素的统称.限制环境的好坏直接决定着企业内部限制能否实施或实施的效果,影响着特定

6、限制的有效性.货币资金内部限制环境主要包括以下因素.(1)治理决策者.治理决策者是货币资金内部限制环境中的决定性因素,特别在推行企业领导个人负责制的情况下,治理决策者的领导风格、治理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部限制执行的效果.因此,治理决策者本人应加强自身约束,同时通过民主集中制、党政联席会等制度增强对其的监督.(2)员工的职业道德和业务素质.在内部限制每个环节中,各岗位都处于相互牵制和制约之中,如果任何一岗位的工作出现疏忽大意,均可以导致某项限制失效,比方,空白支票、印章应分别由不同的人保管,如果保管印章的会计警惕性不高,出门不关抽屉,将使保管空白支票的出纳有机可

7、乘.由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜.(3)内部审计.内部审计是企业自我评价的一种活动,内部审计可协助治理当局监督限制举措和程序的有效性,能及时发现内部限制的漏洞和薄弱环节.内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部限制的效果.影响货币资金内部限制环境因素还很多,如组织练枫、治理控一甸1玄法授权租分配责任的方法等等一.要增强企业内部限制,就必须改善其限制环境.二、货币资金内部限制设计1,货币资金完整性限制.货币资金完整性限制的范围包括各种收入及欠款回收.具体地说,是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户.通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况,或余

8、额截止日后人账的收入和支出,查找未人账的货币资金.其限制方法一般有以下几种：(1)发票、收据限制.发票、收据限制是利用发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致,以保证收到的货币资金全部人账的一种完整性限制手段.发票分类很多,例如增值税发票、运输发票,由于这两种发票涉及国家税收,且有国家税务机关负责监督检查,因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整.但目前餐饮效劳业等发票及收据治理较混乱,给限制设计增加了难度,如企业违规开具“大头小尾、“小头大尾发票,多给、不给客户餐饮发票,空白收据、发票到处可买,自制收据,收据不连号或五号,或以白条代替收据等.因此,对于发票、收据必

9、须增强其印、收、发、存的治理,建账核算.在此根底上,利用这类发票的连续编号,设计一岗位,负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作,及时发现其中的错弊.(2)银行对账单限制.银行对账单限制是利用银行对账清单与企业银行存款日记账进行核对,以保证银行存款存在性与完整性的一种限制方法.通过编制银行存款余额调节表,可以发现未达账项,分析其原因,发现其是否存在错弊.(3)物料平衡限制.物料平衡限制是利用物质不灭定律,复核主要原材料在生产、销售过程中,量上是否平衡,以保证生产资金完整性的一种限制方法.这种限制方法主要适用于生产、加工行业(4)业务量限制.业务量限制是根据某项业务量的大小,来复核其货

10、币资金完整性的一种限制方法.比方,旅馆可以按客房记录的业务量,汽车运输可以按台班记录的业务量,复核其货币资金收入.(5)往来账核对限制.往来账核对限制是通过定期与对方核对往来账余额,及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为,以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种限制方法.特别应注意对于已作坏账处理的应收账款,了解是否有收回款项不入账的情况.2.货币资金平安性限制.货币资金平安性限制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金,由于应收、应付票据的变现水平较强,故也将其纳入货币资金限制范围内.货币资金平安性限制方法一般有以下几种：(1)账实盘点限制.账实盘点限制是通过定期或不定期

11、对货币资金进行盘点,以确保企业资产平安的一种常见的限制方法,如编制银行存款余额调节表.账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点,但不定期盘点的限制效果通常比定期盘点好,不定期盘点的主要特点就是突击性强,会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力.(2)库存限额限制.库存限额限制是利用核定企业每日货币资金余额,超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户,从而降低货币资金平安性限制风险的一种方法.利用此方法还能高度集中货币资金,统筹使用,特别适用于货币资金短缺的企业.(3)实物隔离限制.实物隔离限制是采取妥善举措保证除实物保管之外的人员不得接触实物的限制方法.比方,现金

12、只能由出纳保管,银行承兑汇票也只能由一人专管,否那么将导致责任不清,不法分子很可能会混水摸鱼,侵占货币资金.同时还应采取选择合格的保险箱、选择平安的场所等保证举措,以保证货币资金实物平安.第四章知识点一任务二论坛请点评下面HG股份现金支出业务内部限制制度的利弊.HG股份现金支出业务内部限制制度该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据,并签字或盖章,然后送交个业务部门负责.各业务部门主管根据方案或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章,并转送财会部门.公司没有专设审核人员,由财会主管负责日常审核工作.财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证,并签章

13、确认.公司设出纳人员一名,主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款,并在付款原始凭证上加盖“现金付讫印章；在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联(一联留存财会部门,凭此登记记账凭证；另一联送交业务部门,通知已划款)；根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账并签章；在每日终了结出现金日记账余额,并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核对；对发现的长短款情况及时报告财会负责人.公司专设负责现金支出业务的会计人员一名,负责汇总已复核的付款凭证,编制记账凭证汇总表,之后据以登记现金总账.按公司财务制度规定,财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行至少两次定期抽

14、查；每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行互相核对,对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善处理.同学们你是否能够比拟顺利的答复上述问题：HG股份现金支出业务内部控制制度的利？答：1,该股份现金支出业务内部限制制度的优点有：(1)该公司增强了复核,对现金支出制度治理严密.(2)定期抽查库存现金,符合现金治理制度规定.(3)任何款项的支出,都取得了必要的原始凭证.这种做法符合付款制度.(4)对付款凭证加盖了现金付款戳记,手续健全.(5)货币资金的限制程序,遵循支付,申请,审批,复核和办理的流程严密.(6)岗位分工明确,即专设了出纳,又专设了会计人员,表达了会计岗位不相容的原

15、那么.2.该股份现金支出业务内部限制制度的缺点有：(1)没有专设审核人员,而由财务主管负责,导致了会计权限的不清楚.(2)不用专设现金的治理人员,应该由出纳进行统一的办理.(3)现金治理制度没有明确标明,是定额治理制度还是非定额治理制度.(4)关于签发支票没有专门的人来进行相应的负责.(5)库存现金的清查要有定期的和不定期清查两种,而该公司只有定期清查.知识点2:存货业务会计制度设计某民营企业仓库保管员负责登记存货明细账,以便实现对仓库中的存货工程进行永续记录.该仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后,根据验收单登记存货明细账.日常假设需要原材料,使用部门可直接填写领料单领取,仓库保管员

16、根据领料单发出原材料.由于辅助材料用量较少,无需填写领料单而直接领取,剩余辅助材料由领用部门自行保管而不用通知仓库.仓库保管员偶尔会对存货进行实地盘点.要求：试分析该企业在存货治理环节存在的可能漏洞.同时请大家思考下建立科学合理的存货业务会计制度应注意哪些问题？答：(1)该企业在存货治理环节存在的可能漏洞：存货的保管和记账责任未别离.将可能导致存货保管人员监守自盗,并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为,存货可能被高估.仓库保管员收到存货时不填制入库通知单,而是以验收单作为记账依据.将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题,无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任.领取原材料未进行审批限制.将可能导

17、致原材料的领用失控,造成原材料的浪费或被贪污以及生产本钱的虚增.领取辅助材料时未使用领料单和进行审批限制,对剩余的辅助材料缺乏限制.将可能导致辅助材料的领用失控,造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产本钱的虚增.未实行定期盘点制度.将可能导致存货出现账实不符现象且不能及时发现及计价不准确.(2)存货业务会计制度应注意的问题：建立永续盘存制,仓库保管人员设置存货台账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账,按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额.仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后,根据入库情况填制入库通知单,并据以登记存货实物收、发、存台账.入库通知

18、单应事先连续编号,并由交接各方签字后留存.对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批限制.即各车间根据生产方案编制领料单,经授权人员批准签字,仓库保管员经检查手续齐备后,办理领用.对剩余的辅助材料实施退库限制.实行存货的定期盘存制.请指出下面ABC公司销售业务的内部限制制度中的优点和存在的问题.ABC公司销售业务的内部限制制度销售部门的业务人员在了解客户根本情况后,确定交易意向,填写客户资料表.该表交由信用管制部门派驻的信用管制师对客户的经营水平、资信状况进行评价和审核,并出具授信建议.经销售部门经理核准与客户的交易方式及给予客户的信用额度后,签订销售合同.销售部门业务助理将客户资料输入电脑系

19、统存档.如是现销客户,当收到客户订货单及缴款时,将客户缴款填写缴款单送交财会部门出纳员.出纳员在收款后,将缴款单的一联交财会部门负责收款的会计进行电脑系统缴款确认.如是放账客户,须将已获核准的授信责任书送交财会部门负责应收款的会计进行电脑系统的授信额度确认,同时,将客户的订货单的一联及相应的销售合同一份转交营业治理部门.营业治理部门的人员将电脑系统中制作的销货通知单送交储运部门营业治理部门、储运部门工作由一人领导.储运部门依据销货通知单标明的品种、数量进行备货并生成一式四联的送货单送交财会部门.财会部门核对价格、收款金额无误后签字并在电脑系统确认生成销货清单,据此填制销货发票并予以记账.财会部

20、门将销货发票及三联送货单送交储运部门.储运部门留存一联,其余两联送货单及销货发票连同货物送交客户.客户签收后将送货单留存一联,另一联送货单由储运部门返回财会部门作为销售收入和应收账款依据.答：一、该公司内部限制制度的可取之处为：1 .该公司的销售制度较好地运用了不相容职务分工限制.将销售作业中客户甄选、客户信用调查、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知单、发出商品、开具发票、收取货款及会计记录等不相容岗位所涉及到的销售人员、信用管制人员、营管人员、财务人员、储运人员进行了分工.2 .该公司建立和健全了信用管制系统.信用管制系统的建立,保证了销售成果的有效性,预防了坏账的发生,实现了对应收账

21、款的事前限制.3 .该公司采用了电脑系统授信额度确认的权限限制.电脑系统授信额度确实认,提高了销售业务的工作效率,保证了营业收入的真实性、合理性、完整有效性,同时也提高了信息的及时性、准确性、查阅的方便性.该公司采用的这些内限制度有利于各职能部门之间的相互牵制和监督.可在一定程度上预防贪污舞弊行为的发生,可减少销售业务中可能出现的低效率和侵吞企业利益的行为.二、该公司内部限制制度的缺憾之处为：1 .别离制度的执行中还不够彻底,由于销售部门、营业治理部门与储运部门同属一个领导治理,尚存在作弊的隐患,因此,在相关业务的牵制上还不够严谨.2 .应收账款的治理上还应增强事后治理,应建立询证函制度及时准

22、确与客户对账,以免给个别业务人员提供可乘之机,保证应收账款的真实、准确和可收回性.知识点3:长期股权投资A会计师事务所李某和王某注册会计师接受委派,对甲上市公司以下简称甲公司2021年度会计报表进行审计.甲公司尚未采用计算机记账.李某和王某注册会计师于2021年11月1日至7日对甲公司的投资内部限制制度进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下：甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下.董事会决定由总经理负责实施.总经理决定由证券部负责总额1亿元以下的股票买卖.甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请,会计部审核,总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户

23、.经总经理批准,证券部直接从营业部资金账户支取款项.证券买卖、资金存取的会计记录又交会计部处理.李某和王某注册会计师了解和测试投资的内部限制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核.根据总经理的批准,会计部已将8000万元汇入该户.证券部处理证券买卖的会计记录,月底将证券买卖清单交给会计部,会计部据以汇总登记.甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人,总经理是聘任的.在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序.经了解甲公司由财务部负债融资,2021年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款.甲公司设立了内部审

24、计部,并直接对董事长负责.每年对子公司和各投资业务部进行审计,并出具内部审计报告.李某和王某注册会计师获取了2021年度所有的内部审计报告,经抽查说明,内部审计报告指出了投资业务内控存在的缺陷和改良建议.要求：根据上述摘录,假定未描述的其他内部限制不存在缺陷,请指出甲公司投资业务内部限制在设计与运行方面的缺陷,并提出改良建议.答：1、由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到别离,不易使款项平安.应建议甲公司从资金账户支取款项时,由会计部审核和记录、由证券部办理.2、与证券投资有关的活动要由两个部门限制.有关的协议未经独立的部门审查,会使有关的条款未全部在协议载明,可能存在协议外的约定.建议甲

25、公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查.证券部自己处理证券买卖的会计处理,业务的执行与记录的不相容职务未别离,并且未得到适当的授权和批准.月末会计部汇总登记证券投资记录,未及时按每一种证券分别设立明细账,详细核算.应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算,及时分品种设立明细账详细核算.3、就甲公司内部限制建议如下所述：借款应得到适当的授权或批准.应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序.由证券部直接支取款项与交易性金融资产或长期股权投资,下同的“完整性、“存在、“发生认定有关.与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性认定有关.由证券部

26、进行会计核算、会计部月未汇总与投资的“计价或分摊、“完整性的认定有关.在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期或短期借款的“存在、“发生的认定相关.知识点4:固定资产1 .A公司于2021年4月购入的一台设备,2021年12月31日账面原值900万元,累计折旧750万元,已提取减值准备50万元,该设备生产的产品中有大量的不合格品,准备终止使用.A公司对其全额计提了减值准备,并将计提的减值准备100万元计入了当期损益.分析判断A公司计提固定资产减值准备是否正确,并说明理由.答：A公司对于该设备全额计提减值准备正确.理由：当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的,企业应当全额计提

27、减值准备.该设备的固定资产原值900万元,已提累计折旧750万元,已提取减值准备50万元,在全额计提减值准备情况下,A公司应补提固定资产减值准备100万元900-750-50-0,计入当期损益.2 .某上市公司2021年报披露局部如下：本公司2021年8月26日与招银金融租赁签订售后租回合同,将自有307台账面原值为195879873.91元,累计折旧为51713041.06元的压机以100000000元价格出售给招银金融租赁,并以售后回租形式将该等压机设备租回使用,每期租金为9337600元,分12期支付租金,期限为2021年8月至2021年7月.租赁期限届满,本公司以每台100元价格购回压

28、机.根据?企业会计准那么第21号一一租赁?,本售后租回交易认定为融资租赁,售价与资产账面价值之间的差额44166832.85元予以递延,并根据该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用调整.该差额列入其他非流动资产,期末余额42783089.77元.要求：试分析该上市公司在这笔售后租回交易形成的融资租赁的会计处理以及固定资产计量上可能存在的问题.答：对于售后租回交易,无论是承租人还是出租人,均应根据租赁的分类标准,将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁.注意：对于出租人来讲,售后租回交易无论是融资租赁还是经营租赁的售后租回交易同其他租赁业务的会计处理没有什么区别.而对于承租人来讲,由于其既是

29、资产的承租人同时又是资产的出售者,因此,售后租回交易同其他租赁业务的会计处理有所不同.售后租回交易的会计处理应根据其所形成的租赁类型而定,可按融资租赁和经营租赁分别进行会计处理.1、售后租回交易形成融资租赁卖主即承租人应将售价与资产账面价值的差额无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值予以递延,并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整.按折旧进度进行分摊是指在对该项租赁资产计提折旧时,按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例对未实现售后租回损益进行分摊.2、售后租回交易形成经营租赁售后租回交易认定为经营租赁的,应当分别情况处理：1在有确凿证据说明售后租回交易是根据公

30、允价值达成的,售价与资产账面价值的差额应当记入当期损益.2如果售后租回交易不是根据公允价值达成的：售价低于公允价值的,有关损益应于当期确认；但假设该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的,应将其递延,并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内.售价高于公允价值的,其高出公允价值的局部应予递延,并在预计的使用期限内摊销.号延收益摊销时,借记或贷记“递延收益一一未实现售后租回损益融资租赁或经营租赁科目,贷记或借记“制造费用、“销售费用、“治理费用等科目.知识点5:无形资产某省财政监督检查局对A公司进行的会计信息质量检查中,发现如下现象：该公司2021年4月外购一项专利技术,入账价值为

31、90万元,仅有使用部门和卖方签订的合同,而没有相关技术分析与可行性分析文件,也没有治理部门的审批文件及验收交付单证.在检查该公司无形资产摊销时发现2021年12月以前各月无形资产摊销都是18万元,而12月份却摊销了216万元,比平时月份高出12倍,并且计提了无形资产减值准备16万元.深入调查并未发现该项无形资产减值迹象的证据,该公司也未能提供有关摊销方法变更的审批程序文件.在检查该公司无形资产转让业务时,存在向其他公司转让已入账的商标使用权,该商标权的账面摊余价值为9.2万元,双方协商作价4.3万元,所得收入计入“营业外收入.深入调查的事实是该公司销售部门擅自与长存公司签订商标权出售协议,并由

32、销售部门工作人员办理的相关的出售手续.该商标对A公司还有较大的使用价值.要求：长兴公司在无形资产的购入、治理、处置上存在哪些可能的漏洞？答：一、公司外购无形资产要符合公司开展规划,考虑经费可能并进行充分论证,严格审批程序和权限,预防重复、盲目引进.二、使用无形资产期间,应当运用配比原那么该公司未实行.配比原那么要求费用必须与相关收入相联系,并在同一期间内予以确认.据此,无形资产每期摊销额,应力求与其所带来的超额收益相配比.三、处理无形资产时,应按收益确认原那么.收益确认原那么即处理某项无形资产所收到的补偿价格与它的帐面价值的差额,应计入本期的收益或损失.公司处置无形资产应由业务主管部门组织公司

33、技术委员会进行论证和技术鉴定,并根据国有资产治理规定进行评估确认,处置价格不得低于评估值.公司处置无形资产应符合以下程序：一使用部门根据论证和考察情况提出申请报告；二业务主管部门会同归口治理部门组织技术鉴定；三公司总经理签署意见；四上报公司主管部门、省财政厅审批；五公司根据批复处置无形资产.知识点6:开发支出业务1 .开发支出的在报表工程中应怎样填列？答：资产负债表中的开发支出根据“研发支出一资本化支出科目的帐面余额填列.企业的研发支出科目主要是核算企业研究与开发无形资产过程发生经的支出,为归集企业的发生的研发支出,企业应在研发支出科目下下设“费用化支出和资本化支出两个二级科目进行明细核算,符

34、合资本化条件的研发费用记入“研发支出一资本化支出科目,不符合资本化条件的研发支出记入“研发支出一费用化支出科目,费用化支出每月月末转入治理费用,资本化支出待研发的费用到达预定的用途形成无形资产后,将“研发支出一资本化支出的余额转作无形资产,在未转入无形资产前,“研发支出一资本化支出科目的余额在编制资产负债表时填入开发支出.2 .开发支出的内部限制的要点和会计制度设计的要点有哪些？1.研发活动的职务别离设计根本内容包括：工程立项决策与工程开发；工程开发与工程预算；工程开发与工程评估；工程开发与工程监控；工程立项决策与工程预算;工程评估与工程预算； 工程预算与研发人员治理; 工程监控与研发人员治理

35、.2.研发活动各环节内部限制具体内容设计企业研究与开发活动的业务流程通常包括了立项、研发过程治理、结题验收、研究成果开发、研究成果保护及研发活动评估等环节,每一环节都存在可能的风险,企业应制定切实有效的风险限制举措,不断提升研发活动全过程的风险管控效果.立项.立项主要包括立项申请、评审和审批,该环节主要风险是研发方案的战略匹配性差；研发承当着相应资质不具备；研究工程未经科学论证或论证不充分；评审和审批流于形式等.主要内部限制举措是完善立项、审批、研发承当者遴选等制度及审批流程；以企业战略为导向、满足实际需要为前提制定研发方案；按规定权限和程序对研究工程进行审批；制定科学的开题方案和报告.研发过程治理.研发过程是研发核心环节.研发通常分为自主研发、委托研发和合作研发三种类型,以自主研发为例,该环节主要风险是研发配备不合理；研发过程管理不善；研发资源配置统筹性差；研发过程反应机制不健全；科研合同治理不全面等.主要内部限制举措是建立健