国际会计准则与中国企业会计准则异同

1、中国企业会计准则与国际财务报告准则趋同及差异一、中国企业会计准则概述及新变化1、概述目前，我国A股上市公司、银行、保险公司、证券公司、中央企业和大中型企业等执行的企业会计准则是由财政部于2006 年 2 月颁布，要求从2007 年 1 月 1 日逐步开始实施的，通常称之为“新会计准则”。之前执行的企业会计制度和企业会计准则一般称为“旧会计准则”。“新会计准则”体系包括 1 个基本准则，41 项具体准则，32 项应用指南，若干准则解释和补充规定。（ 其中：2014 年 7 月，财政部对基本准则和4 具体准则进行了修改，并新增了三项具体准则）企业会计准则第 企业会计准则第 企业会计准则第1631号

2、一一存货号政府补助号现金流量表企业会计准则第 企业会计准则第 企业会计准则第1732号一一长期股权投资号借款费用号中期财务报告企业会计准则第 企业会计准则第 企业会计准则第1833号一一投资性房地产号所得税号合并财务报表企业会计准则第 企业会计准则第 企业会计准则第1934号一一固定资产号外币折算号每股收益企业会计准则第 企业会计准则第 企业会计准则第2035号一一生物资产号企业合并号分部报告企业会计准则第 企业会计准则第 企业会计准则第2136号一一无形资产号租赁号关联方披露企业会计准则第 企业会计准则第 企业会计准则第2237号一一非货币性资产交换号金融工具确认和计量号金融工具列报企业会计

3、准则第 企业会计准则第 企业会计准则第2338号一一资产减值号金融资产转移号首次执行企业会计准则企业会计准则第9 号职工薪酬企业会计准则第24 号套期保值企业会计准则第39 号公允价值计量企业会计准则第10 号企业年金基金企业会计准则第企业会计准则第2540号一一原保险合同 号一一合营安排企业会计准则第11 号股份支付企业会计准则第26 号再保险合同企业会计准则第41 号在其他主体中权益的披露企业会计准则第12号债务重组企业会计准则第27号石油天然气开采第 39 号、 40 号、 41 号准则 于 2014 年 7 月 1 日起执行企业会计准则第13号或有事项企业会计准则第28号会计政策、会计

4、估计变更和差错更正企业会计准则第14 号收入企业会计准则第29 号资产负债表日后事项企业会计准则第15 号建造合同企业会计准则第30 号财务报表列报2、新变化2007 年开始实施的“新准则”就是建立在适应社会主义市场经济，逐步向国际会计准则趋同的基础上的，为中国企业走出去、走向世界扫清基础障碍。财政部于2010 年 4 月发布的 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图为国际趋同确定了方向和时间表。2013 年 -2014 年 7 月，财政部陆续对基本准则和财务报表列报、职工薪酬、合并财务报表、长期股权投资等4 个具体准则做出修改，新增了公允价值计量、合营安排、在其他主体中权益的披露等

5、 3 个具体准则，并发布金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定的补充规定。企业会计准则- 基本准则第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。在公允价值计量下， 资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。” 和新增的企业会计准则- 具体准则第39 号 - 公允价值计量被认为是 “新会计准则”变化的最大亮点。变化后的企业会计准则：1. 更倾向于以原则为导向，并提供一些实施指引，企业的财务人员需进行更多的判断。2. 引入更多公允价值计量3. 与国际财务报告准则趋同，并兼顾中国转型市场经济4. 更注重披露二、国际财务报告准则概述国际财务报告准

6、则（IFRS）,是指国际会计准则理事会（IASB）发布的一套致力于使世界各国公司能够相互理解和比较财务信息的财务会计准则和解释公告。国际财务报告准则包括了财务报告概念与框架、由国际会计准则委员会（IASC） 在 1973年至 2001 年之间颁布的的国际会计准则及其官方解释常设解释委员会解释公告和2001年以来国际会计准则理事会继续颁布的的国际财务报告准则（ IFRS） 及其官方的解释解释委员会解释公告以及其他技术总结和官方订正文件。自 2008 年国际金融危机爆发以来，世界各国为了维护本国经济利益，纷纷要求进行金融监管框架改革，为此，20 国领导人举行峰会倡议建立各国在对外贸易和投资领域中相

7、对统一的会计准则，并在此基础上，加强各国间的贸易往来，推进各领域合作的进程。2011 年， IASB 发布了 4 项新的国际财务报告准则和4 项修改后的国际会计准则。其内容主要涉及单独财务报表、联营与合营、金融工具、职工福利等多项内容，自2013 年 1 月 1 日起开始适用。国际财务报告准则前言编报财务报表的框架国际财务报告准则（ 9 项）IFRS 1 首次采用国际财务报告准则IFRS 2 以股份为基础的支付IFRS 3 企业合并IFRS 4 保险合同IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营IFRS 6 矿产资源的勘探和评价IFRS 7 金融工具：披露IFRS 8 经营分部IFRS 9

8、金融工具国际会计准则（ 41 项）IAS 1 财务报表的列报IAS 2 存货IAS 3 合并财务报表（已被被 IAS 27 和 IAS 28 取代）IAS 4 折旧会计（ 于 1999 年撤销并被于1998 年发布或修订的IAS 16 、IAS 22 和 IAS 38 取代 ）IAS 5 财务报表应披露的信息（在 1997 年被 IAS 1 取代 ）IAS 6 针对物价变动的会计应对（ 被 IAS 15 取代，而IAS 15 于 2003 年12 月被撤销）IAS 7 现金流量表IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错IAS 9 研发活动的会计处理（ 已被于 1999 年 7 月 1 日生效的

9、IAS 38 取代 ）IAS 10 报告期后事项IAS 11 建造合同IAS 12 所得税IAS 13 流动资产和流动负债的列报（ 已被 IAS 1 取代 ）IAS 14 分部报告IAS 15 反映物价变动影响的信息（ 于 2003 年 12 月被撤销）IAS 16 不动产、厂场和设备IAS 17 租赁IAS 18 收入IAS 19 雇员福利IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露IAS 21 汇率变动的影响IAS 22 企业合并（ 已被于 2004 年 3月 31 日生效的IFRS 3 取代 ）IAS 23 借款费用IAS 24 关联方披露IAS 25 投资的会计处理（ 已被于 2001

10、 年生效的IAS 39 和 IAS 40 取代 ）IAS 26 退休福利计划的会计和报告IAS 27 合并财务报表和单独财务报表IAS 28 联营中的投资IAS 29 恶性通货膨胀经济中的财务报告IAS 30 银行和类似金融机构财务报表中的披露（ 已被于 2007 年生效的IFRS 7 取代）IAS 31 合营中的权益IAS 32 金融工具: 列报 （ 有关披露的规定已被于2007 年生效的IFRS 7 取代 ）IAS 33 每股收益IAS 34 中期财务报告IAS 35 终止经营（ 已被于 2005 年生效的IFRS 5 取代 ）IAS 36 资产减值IAS 37 准备、或有负债和或有资产I

11、AS 38 无形资产IAS 39 金融工具：确认和计量IAS 40 投资性房地产IAS 41 农业三、中国准则与国际准则趋同现状会计准则制定过程中，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则理事会在中国新会计准则与国际财务报告准则趋同方面达成了共识。2005年11月8日，中国财政部会计准则委员会与国际会计准则委员会签署了联合声明，确认了 中国新会计准则与国际财务报告准则实现了趋同。这种“趋同”是在会计原则和实质内容上保持与国际财务报告准则一致，但不是对国际财务报告准则的“直接采用”，也不是国际财务报告准则的翻译版本，并且中国新会计准则与国际财 务报告准则的趋同是动态的。2010 年4月财政部于发布

12、的 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图所确定与国际会计准则趋同的方向和时间表。新会计准则经过2014年的修改和增加，已经与国际会计准则高度趋同。表1中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较表中国企业会计准则国际财务报告准则CAS l存货IAS 2存货CAS 2长期股权投资IAS 27合并财务报表和单独财务报表IAS 28联营中的投资IAS 31合营中的权益CAS 3投资性房地产IAS 40投资性房地产CAS 4固定资产IAS 16不动产、厂房及设备IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营（见注3）CAS 5生物疗IAS 41农业CAS 6口疗IAS 38 "kCAS

13、 7非货币性资产父换（见注3）IAS 16不动产、厂房及设备IAS 38 "kIAS 40投资性房地产CAS 8资产减值IAS 36资产减值CAS 9职，薪酬IAS 19雇员福利CAS 10企业年金IAS 26退休福利计划的会计和报告CAS 11股份支付IFRS 2以股份为基础的支付CAS 12债务重组IAS 39金融工具：确认和计量CAS 13或后事项IAS 37准备、或有负债和或有资产CAS 14收入IAS 18 收入CAS 15建造合同IAS 11建造合同CAS 16政府补助IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露CAS 17借款费用IAS 23借款费用CAS 18所得税IA

14、S 12所得税CAS 19外币折算IAS 21汇率变动的影响IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告（见注2）CAS 20企业合并1FRS 3企业合并CAS 21租赁IAS 17租赁CAS 22金融工具确认和计量CAS 23金融资产转移CAS 24套期保值IAS 39金融工具：确认和计量CAS 25原保险合同CAS 26再保险合同IFRS 4保险合同CAS 27石油天然气开米IFRS 6矿产资源的勘探和评价CAS 28会计政策、会计估计变更和差错更止IAS 8会计政策、会计情计变更和差错CAS 29资产负债表日后事项IAS 10资产负债表日后事项CAS 30财务报表列报IAS l财务报表的列报

15、IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经营CAS 31IAS 7现金流量表CAS 32中期财务报告IAS 34中期财务报告CAS 33合并财务报表IAS 27合并财务报表和单独财务报表CAS 34每股收益IAS 33每股收益CAS 35分部报告IFRS 8分部报告CAS 36关磔披露IAS 24关联方披露CAS 37金融工具列报IFRS 7金融工具：披露IAS 32金融工具：列报CAS 38首次执行企业会计准则IFRS 1首次采用国际财务报告准则注1:中国新会计准则中没有单独的具体准则规范持有待售的非流动资产和终止经营。但是在下述新会计准则的组成部分中有相关规定：企业会计准则第 4号固定资产定

16、了持有待售的固定资产应当调整其账面价值。企业会计准则解释第1号规定了企业持有待售的其他非流动资产，比照持有待售的固定资产的相关规定进行处理。企业会计准则第 2号-长期股权投资规定了企业持有待售的长期股权投资，比照持有待售的固定资产 的相关规定进行处理。企业会计准则第 30号一一财务报表列报规定被划分为持有待售的非流动资产应当归类为流动资产，并在资产负债表中单独列示。注2 :中国新会计准则中没有单独的具体准则规范恶性通货膨胀经济中的财务报告。但是企业会计准则第19号一外币折算及其应用指南中规定了恶性通货膨胀的基本特征以及对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报告如何进行重述和折算。注3:国际财

17、务报告准则中没有关于非货币性资产交换的专门准则，但国际会计准则第 18号一一收入及国际会计准则第16号一一不动产、厂场和设备中有关非货币性资产交换的会计处理方法与企业会计准则第7 号一一非货币性资产交换的规定相似。四、中国准则与国际准则的差异1、差异概况尽管中国会计准则已经实现了与国际财务报告准则的趋同，但由于中国市场经济特色、经济发达程度和法律环境的影响，两者之间还存在着一些差异：(1)某些国际财务报告准则中的可选会计处理方法与中国新会计准则的规定不同为了提高不同企业财务报表的可比性，中国新会计准则减少了企业对会计政策的选择权，而这些会计政策可能在国际财务报告准则下允许采用。例如，对于固定资

18、产的后续计量，国际财务报告准则接受成本模式和重估价模式，而中国新会计准则只接受成本模式。(2)中国会计准则对于某些有中国特色的事项做出了明确的规定，而国际财务报告准则则对此没有明确规范。例如，对于同一控制下企业合并，中国新会计准则做出了明确的规定，只接受类似权益结合法的方法(需要对比较数字进行重述 )；而国际财务报告准则没有明确规定， 实务中 存在不同 的可接受的处理方法，如结转法 (即无须对比较数字进行重 述)和购买法。(3)中国企业会计准则对于在中国企业中并不普遍的业务，没有进行规范，但国际财务报告准则对这些业务有明确规定。以股份支付计划为例，尽管中国会计准则对于以股份支付换取服务的规定与

19、国际财务报告准则第2号中的规定相似，但由于中国企业很少利用股份支付计划购买商品，中国会计准 则就没有在股份支付的准则中对该事项进行规范。当企业在日常经营中发生了上述交易事项时， 中国会计准则通常不允许企业直接采用国际财务报告准则处理中国会计准则未规范的事项。(4)中国会计准则在考虑是否跟进国际财务报告准则的最新变化过程中在某些方面可能存在一定的时滞。国际财务报告准则允许某些修订在生效日前提前采用的情形下，新的国际财务报告准则颁布或者对现有的国际财务报告准则的修订公布后，中国则往往需要结合中国国情进行研究，并征求相关方面的意见后才最终决定中国会计准则如何跟进这些新的国际财务报告准则或是修 订后的

20、国际财务报告准则。如果一个境外企业已经采用了最新的或修订后的国际财务报告准则而中国会计准则还没有 跟进这些变化时，就会造成会计政策与中国会计准则制定的会计政策之间存在差异。2、主要几个准则的差异对比(1)财务报表层面项目国际财务报告准则中国会计准则报表组成企业在列报依据国际财务报告准则 编制的财务报表时，收入和费用可 选择下述两种方式之一进行列报： ? 一张单一的综合收益表；?两张报表，即收益表(反映净利 北)、综合收益表(反映综合收益总 额)。中国新会计准则下，米用单一报表法，即以利润表 列报收入 和费用的所有项目，并反映综 合收益总额。其他综合收益需 在利润表中单独列示，并在附 注中详细披

21、露其他综合收益的 组成。报表格式及列报项目国际财务报告准则规定了总体原则及 至少应列示的项目， 但是对报表 格式没有详细规定。中国新会计准则对报表格式及 列报项目有详细的规定。会计年度国际财务报告准则要求财务报表至 少应按年列报，但是并未对财务报 告期间的起止日期进行详细规定，会计年度自公历 1月1日起至12月31日止。且允许企业对其进行更改。费用在利润表/综合收 益表中的分类国际财务报告准则下，费用按性质 分类，也可按功能分类，取决于何 种披露方式能够提供可靠及更相关 的信息。若按功能分类，则须在附注中披露 费用按性质分类的信息。中国新会计准则下，费用按功 能分类。?应当在附注中披露费用按性

22、 质分类的利润表。现金流量表一经营活 动现金流量?国际财务报告准则下，企业可以 选择采用直接法或间接法列示经营 活动现金流量，企业一般会选择采 用间接法。?在附注中不要求披露另一种方法 的信息。?中国新会计准则下， 企业应采 用直接法列示经营活动现金流 量。?在附注中采用间接法披露将 净利润调节为经营活动现金流 量的信息。(2)企业合并项目国际财务报告准则中国会计准则同一控制下企业合并 的会计处理? IFRS 3规定了 “同一控制企业合 并”的定义，但将符合该定义的企 业合 并排除在该准则的适用范围 之外，且未对此类企业合并交易提 供其他规定。?实务中存在多种处理方法，例如，一些企业会参考美国

23、公认会计原则 对此交易的会计指引，其原理与中 国新会计准则大致相同；亦有许多 企业采用IFRS 3中非同一控制下企 业合并的处理方法。中国新会计准则下，同一控制 下企业合并采用类似于权益结 合法的原则进行会计处理。非同一控制下企业合并的会计处理按购买法的基本原则进行会计处 理。中国新会计准则在基本原则上 与国际财务报告准则相同，但 是中国新会计准则缺乏国际财 务报告准则就某些事项的具体 指引，例如：?如何确定企业合并交易的组 成部分；?对回购权及补偿性资产的后 续计量及相关会计 处理。(3)合并财务报表项目国际财务报告准则中国会计准则非控制性权益/少数股 东权益?国际财务报告准则下，对于每一

24、合 并交易，购买方可以选择下述两 种方法之一计量被购买方的非控制 性权益中属于主体所有权以及令持 有人有权在主体清算时享有主体净中国新会计准则下，少数股东 权益以少数股东享有的被购买 方可辨认净资产的份额计量。资产之比例份额的部分：-以公允价值计量；-以非控制股东享有的被购买方可 辨认净资产的份额计量。?非控制性权益的其他组成部分（例如，归类为权益工具的签出期 权）按其在购买日的公允价值计量， 除非国际财务报告准则要求采用其 他计量基础。母公司是否需要编制 合并财务报表在满足一定条件时，国际财务报告 准则豁免某些母公司编制合并财务 报表。例如，此种豁免情况通常 适用于：?母公司是符合条件的投资

25、性主 体；或?母公司本身是另一企业的全资子 公司，且该企业公布其按照国际财 务报告准则编制的财务报表。此类 母公司对于是否编制合并财务报表 拥有选择权。与国际财务报告准则相同，符 合条件的投资性主体豁免编制合并财务报表（参见第I部分A3.1 ）。与国际财务报告准则 不同的是，中国新会计准则下， 所有其他母公司应编制合并 财务报表。合并程序一统一会计 期间?国际财务报告准则下，编制合并 财务报表时要求 A会计期间，除 非缺乏可操作性。?缺乏可操作性时，最大允许子公司与其母公司的报告日期存在3个月的差异（需调整该期间内重大交 易事项）。中国新会计准则下，对于纳入 合并范围的所有企业，要求统 一会计

26、期间。（4）对子公司投资项目国际财务报告准则中国会计准则初始计量及后续计量?国际财务报告准则下，母公司可以选择按成本法或IAS 39的规定 处理 其持有的对子公司的投资， 除 非按 照IFRS 5规定划入持有待售。?当集团重组形成新的母公司时， 如果新形成的母公司采用成本法核 算对子公司的投资且满足一定条 件，则新形成的母公司应按合并日 取得的被合并方所有者权益的账面 价值的份额确认其对子公司的投资成本。?中国新会计准则下，应采用成 本法核算，除非划入持有待售。?同一控制下企业合并取得的 子公司，合并方在合并日按照 取得被合并方所有者权益在最 终控制方合并财务报表中的账 面价值的份额作为长期股

27、权 投资的初始投资成本。（5）投资性房地产项目国际财务报告准则中国会计准则定义指为赚取租金或资本增值，或两者 兼有而由业主或融资租赁的承租人 持有的房地产。承租人在经营租赁 下持有的房地产权益，当满足投资 性房地产的定义且以公允价值计量 时，可以选择将其分类为投资性房 地产。这种方法可以对房地产逐项 运用。指为赚取租金或资本增值，或 两者兼有而由业主或土地使用 权拥有者持有的房地产。但是 在融资租赁或经营租赁下由承 租人持有的房地产权益不应确 认为投资性房地产，尽管该房 地产权益是为赚取租金或/及资本增值而持有。核算范围国际财务报告准则下，投资性房地产包括：?为资本增值而持有的土地；?经营租赁

28、租出的建筑物和/或土地；?准备用于经营租赁租出的空置建 筑物；?未确定未来用途的土地；?企业自行建造或开发但尚未完成 的日后作为投资性房地产使用的 建筑物。除上述由于定义不同而导致的核算范围差异以及未确定未来 用途的土地不在核算范围以 外，中国新会计准则下规定的投资性房地产的核算范围与国 际财务报告准则的规定大致相同。后续计量?国际财务报告准则下，企业可以 选择成本模式或公允价值模式。?对采用公允价值模式计量的，应 对企业的所有投资性房地产均采用公允价值模式计量。 除在特殊 情 况下，企业的某项建筑物在被 初始 确认为投资性房地产时 (或自行建 造的投资性房地产完工时)，即被 认定其公允价值无

29、法持续可靠取得，则该建筑物采用成本模式计量，直至其被处置。?中国新会计准则下， 企业应当 采用成本模式，有确凿证据表 明投资性房地产的公允价值能 够持续可靠取得的，可以对投 资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。对于采用公 允价值模式核算的企业，中国 新会计准则的规定与国际财务 报告 准则基本相同。?采用公允价值模式计量的，应 当同时满足下列条件：-投资性房地产所在地有活跃 的房地产交易市场；-企业能够从房地产交易市场 上取得同类或类似房地产的市 场价格及其他相关信息，从而 对投资性房地产的公允价值作 出合理的估计。(6)固定资产/无形资产项目国际财务报告准则中国会计准则固定资产后续计量模式

30、国际财务报告准则下，对于企业自 用的不动产、厂场和设备，可以按 类别选择采用如下模式进行后续计中国会计准则只允许采用成本 模式。量：?成本模式；或?重估价模式。无形资产后续计量模式国际财务报告准则下，企业可以按 照无形资产的类别选择采用如下模 式进行后续计量：?成本模式；或?重估价模式。 对采用重估价模式 计量的，该类无形资产均应采用重 估价模式计量，除非对于某些资产 不存在活跃市场。对于活跃市场， 准则是有明确定义的。中国会计准则只允许采用成本 模式。(7)对合营及联营企业的长期股权投资项目国际财务报告准则中国会计准则后续计量当企业拥有对子公司的长期股权投 资，且拥有对合营企业或联营企业 的长期股权投资，并编制单独财务 报表(无论是对合并财务报表的补 充，或替代合并财务报表)时，其 可以选择对合营企业或联营企业 的长期股权投资采用成本法或按IAS 39的 规定计量，除非按照IFRS 5的规定划入持有待售。?如企业拥有对合营企业或联营企 业的长期股权投资但没有对子公 司的 长期股权投资，则对该合营企 业或联营企业的长期股权投资的 后续计量的方法取决于该企业是 否符合并选择编制单独财务报表：-如果该企业符合并选择编制单独财务报表，