毕业论文浅谈营业税改征增值税对我国企业会计核算的影响

1、浅谈营业税改征增值税对我国企业会计核算的影响许冬林 会计学专业 2011级2班 20113059074指导教师: 罗淮军 讲师摘要:随着我国改革开放的不断深入和市场经济的不断完善，营业税改增值税已经成为经济体制改革的重要趋势。作为"十二五"期间重要的税改事件,从预期上看,通过优化我国的税制结构，减轻企业所负担的税收压力，为产业分工的进一步深化和第三产业的加快发展提供良好的制度支持，有利于促进我国经济结构的调整和经济发展方式的转变。自2014年1月1日起,在全国范围内开展铁路运输和邮政业营业税改增值税试点工作，该项改革将对我国企业产生重大影响。由于目前改革还处于过渡阶段，相关

2、配套的会计核算制度还不完善。因此，文章归纳了税改后试点纳税人应纳税额的计算，同时，结合国家相继出台的各项相关规定，重点探析了“营改增”对我国企业会计核算的影响，以此帮助试点企业即刻分析，掌握新规，应对新规。 关键字：营业税改增值税；会计核算；会计报表Effect of replacing business tax with value-added tax on the enterprises accounting of our country Abstract: With the deepening of China's reform and the continuous improv

3、ement of the market economy, the business tax reform vat has become an important trend of the reform of the economic system. As the "Twelfth Five Year Plan" period of important tax reform, from the expected point of view, through the optimization of China's tax structure, reduce the co

4、rporate tax burden, provide good support system to deepen the division of industry and accelerate the development of modern service industry, to promote the transformation of economic development mode and the adjustment of economic structure. Since January 1, 2014, development of rail transport and

5、postal industry business tax VAT reform throughout the country, the reform will have a significant impact on China's enterprise accounting. Due to the current reform is still in the transition phase, the relevant accounting system is not perfect. Therefore, the article summarizes the calculation

6、, after the tax reform pilot taxpayers tax payable at the same time, according to the relevant provisions of the state have been introduced, focus on the analysis of the influence of value added tax accounting for the enterprises of our country. In order to help the pilot enterprises grasp the new r

7、egulations, deal with the immediate analysis and new rules. Keywords: Business tax instead of Value added tax; Accounting calculation; Accounting statements 目录中文摘要英文摘要一.引言 2 (一).营业税改征增值税的依据文件、改革内容 2 (二).增值税、营业税的简介及营业税改征增值税所带来的变化 2二.营业税改增值税的征税范围和纳税人 3 （一）.征税范围 3 （二）.纳税人 3三.税改后应纳税额的计算 4 （一）.增值税税率 4 （二

8、）.一般纳税人应纳税额的计算 4 （三）.小规模纳税人应纳税额的计算 4四.营业税改增值税对会计核算的影响 4 (一).对增值税核算发票的影响 4 （二）.对会计科目的影响 5 （三）.对会计报表的影响 5结束语 8参考文献 10一.引言(一).营业税改征增值税的依据文件、改革内容2013年12月12日，财政部、国家税务总局以财税2013106号印发关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知，营业税改征增值税试点实施办法作为通知附件一并印发。该办法分纳税人和扣缴义务人，应税服务，税率和征收率，应纳税额的计算，纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点，税收减免，征收管理，附则8章53条，自

9、2014年1月1日起执行。经国务院批准，铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点。结合交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点运行中反映的问题，我们对营业税改征增值税试点政策进行了修改完善。1.自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2.各地要高度重视营业税改征增值税工作，切实加强试点工作的组织领导，周密安排，明确责任，采取各种有效措施，做好试点前的各项准备以及试点过程中的监测分析和宣传解释等工作，确保改革的平稳、有序、顺利进行。遇到问题请及时向财政部和国家税务总局反映。3.本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2014年1月1日起执行。财政部 国家税

10、务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）自2014年1月1日起废止。(二).增值税、营业税的简介及营业税改征增值税所带来的变化增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品劳务的附加值征收的一种流转税。营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额进行征收的一种商品和劳务税。增值税是我国第一大税种，营业税是我国地方第一大税种，二者分立而行。营业税的计税依据是全部营业额，而增值税的计税依据是本次增值额。在过去，这两种税制同时存在，确实有效地增加了国家和地方政府的财政积累。但随着经济

11、的发展，这两种税制并行的不合理性也逐渐显现出来，主要表现在营业税的流转环节过多，其间存在重复征税的现象。同时，由于增值税和营业税的征收范围的不同，使得税务征收无法形成一个完整的链条，因而也导致了重复征税的发生。营业税改征增值税所带来的最大的变化就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的不合理性，实现了增值税各个环节征税、层层适当抵扣的征收目标，能有效地降低企业税收负担。更重要的是，营业税改征增值税实则是对市场经济交往中的价格体系做了一定的调整，将营业税的价内税转变为增值税的价外税，形成了增值税销项和进项的抵扣关系，这将从更深层次上影响到产业结构的调整以及企业内部架构的构建。本文多角度、多层

12、次地诠释了此次的税改政策对我国试点企业的影响，帮助试点企业更好地分析新规，作出相应的调整。二.营业税改增值税的征税范围和纳税人（一）.征税范围此次税改的应税服务范围已扩至全国的交通运输业、邮政服务业以及部分现代服务业。交通运输业主要包括水路运输服务、陆路运输服务、航空运输服务和管道运输服务；邮政服务业主要包括邮政普通服务和邮政特殊服务；部分现代服务业主要包括鉴证咨询服务、文化创意服务、研发和技术服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务。其中，值得说明的是研发和技术服务包括了原营业税应税服务的转让无形资产，但不包括土地使用权；原营业税应税服务交通运输业中与交通运营有关的业务以及机场、地面服务等调整到

13、了现代服务业的“物流辅助服务”范围中；不动产的租赁业务不包含在税改范围中，仍属于营业税应税服务。（二）.纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业的单位和个人，为增值税纳税人。提供应税服务,是指有偿提供应税服务,但不包括非营业活动中提供的应税服务。增值税纳税人按照经营规模和会计核算水平分为一般纳税人和小规模纳税人。一般情况下，应税服务年销售额超过财政部和国家税务总局所规定的标准即500万元（目前）的纳税人为一般纳税人,未超过规定标准即小于500万元的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服

14、务的非企业性单位和个体工商户可以选择按照小规模纳税人纳税。未超过财政部和国家税务总局所规定标准的纳税人能够提供准确税务资料且会计核算健全的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。纳税人提供应税劳务只缴纳增值税，不再缴纳营业税。三.税改后应纳税额的计算（一）.增值税税率税改后新增11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%；提供现代服务业服务（不包括有形动产租赁服务）税率为6%；财政部和国家税务总局规定的应税税率为零。增值税征收率为3%。小

15、规模纳税人提供纳税人提供应税服务按3%征收率。另外，试点企业原营业税优惠政策可以延续免征，营业税减免的采用即征即退的方式处理，“营改增”导致税负增加较多的部分行业予以税收优惠。（二）.一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人提供应税服务采用现行增值税制度的一般计税方法。小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。但一般纳税人提供的公共交通运输服务包括轮客渡、公交客运、轨道交通（地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车，可以选择按照小规模纳税人的简易计税方法计算缴纳增值税。税法规定，一般纳税人增值税的计算采用间接计税法中的购进扣税法，即先计算当期销售货物应纳增值税即增值税销项税额，再根据当期购进货物

16、增值税专用发票，减除允许抵扣的购进货物已纳增值税额即增值税进项税额，减除上期留抵税额。计算公式为：当期应纳税额 = 当前销项税额 - 当前进项税额（不包括不允许抵扣的进项税额即进项税额转出）- 上期留抵税额（三）.小规模纳税人应纳税额的计算税法规定，增值税小规模纳税人销售货物或提供应税劳务采用简易办法计算增值税，即按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，并不得抵扣进项税额。计算公式为：应纳税额 = 销售额 (不含税) × 征收率 = 含税销售额 ÷ （1+征收率）× 征收率四.营业税改增值税对会计核算的影响(一).对增值税核算发票的影响企业会计核算的首要基础是必须

17、取得可靠且真实合理的会计原始凭证。增值税发票属于比较重要的一类会计原始凭证，属于增值税一般纳税人的企业对其所从事的增值税应税经济活动统一使用增值税普通发票和专用发票。这些应税活动中属于货物运输服务应统一使用该行业专属的增值税普通发票和专用发票。属于旅客运输服务、港口码头、以及客运货物运场站式的服务等行业均应选择定额的发票。如此多的增值税专用发票和普通发票对于企业会计核算而言，在辨认入账动机和价值等方面均有所影响。作为企业会计人员，在处理税改前营业税的核算和税改后的增值税核算发票不同时可能会产生一定技术上的处理问题。（二）.对会计科目的影响在实行“营改增”以前，由于只交营业税，企业在会计上只需要

18、设立 “应交税费-应交营业税”科目，而在“营改增”之后，企业在会计上必须设立 “应交税费-应交增值税”，并且下设进项税额、销项税额、已交税金、出口退税、减免税款、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额、转出多交增值税、转出未交增值税等明细科目。期末“应交税费-应交增值税”如有借方余额表示结转下期继续抵扣的进项税或多交的增值税，贷方余额表示应交未交的增值税。由于涉及增值税的业务一般比较复杂，导致会计科目繁多，这对会计核算造成了很大影响。同时，在运用会计科目时还应当注意其对应的关系，比如涉及销售折让的时候，会有进项税额转出。这种一一对应的关系也使得会计核算更复杂。（三）.对会计报表的影响1.对资产

19、负债表的影响从短期的情况来看，企业的资产、负债都有不同程度的降低，但流动资产和流动负债却有所提升；从长远的情况来看，企业经过税改后，随着企业利润的不断增加，企业资产的规模将不断扩大。（1）.对固定资产和无形资产的影响作为企业的重要资产，其价值的变动会引起资产表和相关内容的变动。在税改前，企业购入的固定资产和无形资产都属于营业税的征收范围，其入账价值为含营业税的买价。在税改后，企业购入固定资产和无形资产，企业不再缴纳营业税，材料的增值税可以抵扣，购入的固定资产和无形资产的入账价值为不含营业税的买价。例：某交通运输企业用银行存款购入一辆运输卡车，不含税价格为100万元，预计使用年限为5年，分别核算

20、“营改增”前、后固定资产的入账价值。（营业税税率为5%，增值税税率为17%）税改前会计处理：借：固定资产 105 贷：银行存款 105税改后会计处理：借：固定资产 100 应交税费-应交增值税（销项税额） 17 贷：银行存款 117同样的卡车,在“营改增”前后确定的计税基础是不同的，“营改增”后的计税基础小于税改前的计税基础，若按照相同的办法计提折旧，税改后的折旧金额也要小于税改前的折旧金额。（2）.对应交税费的影响税改后企业在资产负债表中将不涉及“应交税费-应交营业税”科目，使应交税费的期末余额相应减少。2.对利润表的影响在“营改增”之前，所缴纳的营业税都被计入“营业税金及附加”科目，该科目

21、在利润表中反映，而改征增值税后，直接计入“应交税费-应交增值税”科目，该科目不在利润表中反映，利润表变动使得企业经营成果的反映也发生变化。税改后，营业收入和成本由含有营业税价变为不含增值税价,其数额都有所降低。由于营业税的取消导致与营业税有关的营业税及附加科目金额减少,导致利润增加。例：在税改前，某交通运输企业一个会计年度应税服务收入为111万元，成本为88.8万元，营业税税率为5%，增值税税率为11%，城建税税率为7%，教育费附加税率为3%，企业所得税为25%。计算税改前后的营业利润。（假设该企业会计核算比较简单）税改前会计处理：l 确定收入借：银行存款 1110000 贷：主营业务收入 1

22、110000l 支付成本借：主营业务成本 888000 贷：银行存款 888000l 计提营业税借：营业税金及附加 55500 贷：应交税费-应交营业税 55500l 其他税金及附加 借：营业税金及附加 5550 贷：应交税费-城市建设税 3885 -教育费附加 1665税改后会计处理：l 确定收入借：银行存款 1110000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费-应交增值税（销项税额） 110000l 支付成本借：主营业务成本 800000 应交税费-应交增值税（进项税额） 88000 贷：银行存款 888000l 税改后无需计提营业税和其他税金及附加税改前：营业利润 = 111000

23、0 888000 55500 5550 = 160950税改后：营业利润 = 1000000 - 8000000 = 200000由以上的例子可以看出税改后，企业的营业利润有所增加。另一方面，由于固定资产和无形资产的入账价值减少，使得与其直接关的项目如累计折旧、累计摊销也相应减少，营业利润也因此增加。客户更愿意跟成本较低的企业合作，同时企业也希望在低成本下赚取利润以满足企业发展的需求。营业税改增值税降低了企业纳税成本，减轻了企业的税负，提升了企业的利润，给企业的发展创造了条件。3.对现金流量表的影响“营改增”对投资活动的影响：基于转型刺激投资增加，使投资当年的现金支出及融资现金流中的利息支付会

24、增加。部分企业为了满足企业生产经营的需求，会购进相应的固定资产、无形资产和其他长期资产，税改后，企业无需缴纳营业税，所需支付的现金减少。同时购买固定资产和无形资产的增进项税额可抵扣，单单从现金流量上来说，现金流出会减少。而以后各年的现金流变动，由新增固定资产对经营现金流入的增加与利息支付和债务偿还所支出的融资现金流之差所决定。 “营改增”对经营活动的影响：税改后，企业投资当年增值税支付额的减少使得企业的成本会有所降低，企业的营业税额会降低，企业经营活动的现金流量就会上升。“营改增”对筹资活动的影响：从短期来看，企业短期融资产生的现金流量会增加；从长期来看，融资的阶段性以及产生的利息，将在一定程

25、度上使得企业的现金流量下降。现金流量反映了企业短期资金流量的充裕程度，是对企业经营状况的直观反映，企业资金链越稳定，现金越充裕，资金周转速度越快，企业的净资产收益率将更加理想。结束语 本文通过分析财政部、国家税务总局发布的关于营业税改征增值税的试点通知, 简单介绍了营业税改增值税的征税范围和纳税人,归纳了税改后试点纳税人应纳税额的计算，同时，重点探析了营业税改征增值税对我国企业会计核算的影响，主要是对增值税核算发票、会计科目、会计报表的影响，以此帮助试点企业即刻分析，掌握新形势，应对新变化。增值税改征营业税会从整体上减少重复征税，会减轻我国大部分企业的税收负担。不同企业所面临的实际问题各不相同，受益程度也是千差万别。但可以肯定的是能够根据会计制度做出适时的调整，准确规范会计核算的企业受益会比较多。增值税具有“环环征税、层层抵扣”的特点