政府会计制度的公立医院影响探析

1、政府会计制度的公立医院影响探析【摘要】2021年1月政府会计制度将正式执行，文章以固定资产为例，就政府会计制度施行后对公立医院产生的影响进展探究。采用文献查阅、比照分析等方法着重梳理固定资产从获得到处置的完好核算方式，进一步关注会计制度改革前后的差异，找出改革施行过程中的难点及创新点，并结合公立医院的实际情况探究政府会计制度施行后对公立医院财务工作的详细影响。为探究政府会计制度在公立医院中的应用提供了理论根据，为更好地贯彻落实政府会计制度奠定一定根底。【关键词】政府会计制度；公立医院；固定资产2021年10月24日，财政部根据?中华人民共和国会计法?中华人民共和国预算法?和?政府会计准那么根本

2、准那么?等法律法规，印发?政府会计制度行政事业单位会计科目和报表?财会202125号以下简称政府会计制度1，规定各级各类行政单位和事业单位有特别说明的单位除外于2021年1月1日起执行，并鼓励行政事业单位可提早执行。我国现行政府会计核算标准体系中存在各行政事业单位会计制度并存的现象，使各单位会计信息缺乏可比性，造成政府资产负债不实，运营本钱不准确等，在这种核算体系下所出的决算报告将难以满足按权责发生制为根底编制政府综合财务报告的需求。因此，在新形势下，对现行政府会计核算标准体系进展改革势在必行。政府会计制度统一了现行的各行政事业单位会计制度，其中涉及2021年底公立医院执行的财政部发布的?医院

3、会计制度?。如何保障实现政府会计制度改革的平稳过渡，实现新旧制度的无缝衔接，是公立医院财务人员面临的宏大挑战。本文以固定资产为例，通过举例分析政府会计制度与现公立医院执行的?医院会计制度?的差异，阐述制度改革的意义及特点，为公立医院顺利完成政府会计改革做准备。一、政府会计制度总体特征谈及政府会计制度特点，首先提及从2021年起公立医院开始执行的财政部颁发的?医院会计制度?。?医院会计制度?的特点是把权责发生制和收付实现制两种核算根底进展了整合，即财政补助、科教收支实行收付实现制核算根底，而医疗收入等其他收支适度引入权责发生制核算根底。这种一个制度两个根底的核算形式，满足协调了预决算管理和财务状

4、况、运营本钱及绩效评价管理的目的。可以说，公立医院早在几年前就走在了其他行政事业单位的前面，成为政府会计改革的探路者，其多年积累的经历为如今的政府会计改革作出了不小的奉献。政府会计制度正是在此根底上对各行政事业单位会计核算进展了彻底的标准，把两种核算根底从一个核算系统中剥离，重新创立了双重功能的会计核算形式。政府会计制度的核心内容可以简单阐述为8字方针：“适度别离，互相衔接。这种创新性的会计核算形式将在公立医院会计核算中全面引入权责发生制，使单位的财务状况和运营本钱等得以充分、准确地反映。而单位的预算会计核算同样能更加准确地反映单位预算收支情况，满足决算管理的要求。二、以固定资产为例分析政府会

5、计制度对公立医院的影响虽然公立医院的核算根底与政府会计制度的核算根底有相似之处，但对于政府会计制度提出的“双功能、双根底、双报告的理解，公立医院将如何应对制度的变革仍是当下亟待解决的难题。本文以公立医院固定资产从获得、使用、处置一个完好的生命周期为例来分析两种制度的差异及对公立医院核算方式的影响。一固定资产获得时核算方式的差异影响1.医院会计制度核算方式公立医院自有资金购入权责发生制：借记“固定资产科目，贷记“银行存款“应付账款等科目。使用财政补助、科教工程资金购入收付实现制采用特殊的双分录核算形式：借记“固定资产科目，贷记“待冲基金科目；同时，借记“财政工程补助支出“科教工程支出科目，贷记“

6、财政补助收入“零余额账户用款额度和“银行存款等科目。2.政府会计制度核算方式财务会计权责发生制：借记“固定资产科目，贷记“财政拨款收入“零余额账户用款额度“应付账款和“银行存款等科目。预算会计收付实现制：借记“事业支出，贷记“财政拨款预算收入“资金结存科目。两种制度差异影响在于政府会计核算采用平行记账方式，而财政补助、科教工程购置固定资产不再执行?医院会计制度?规定的双分录核算形式。这也是政府会计制度改革的一大创新。二固定资产累计折旧核算方式的差异影响1.医院会计制度核算方式公立医院自有资金购入资产计提折旧：借记“医疗业务本钱“管理费用“其他支出等科目，贷记“累计折旧科目。使用财政补助、科教工

7、程资金购入资产计提折旧：借记“待冲基金科目，贷记“累计折旧科目。2.政府会计制度核算方式财务会计权责发生制：借记“业务活动费用“单位管理费用“经营费用等科目，贷记“固定资产累计折旧科目。预算会计收付实现制：无核算分录，因为未引起纳入部门预算管理的现金收支业务。两种制度差异影响主要有两个方面：1计提时点变化，?政府会计准那么第3号固定资产?应用指南财会20214号规定，当月增加当月开始计提折旧，当月减少当月不提折旧。2使用财政补助和科教工程收入购建固定资产时，?医院会计制度?规定要形成待冲基金，在计提资产折旧时待冲基金再予以消减3。政府会计改革后，“待冲基金科目将被取消，资产折旧不再冲减“待冲基

8、金而是直接计入对应的支出科目。这将使公立医院在财务会计核算上真正全面地引入权责发生制核算根底。同时两种制度就固定资产折旧方法的选用均提出“应当采用年限平均法或者工作量法。唐建纲4等学者通过大量的理论研究及数据测算，对加速折旧的应用价值给予了有效证明，并建议在政府会计改革中应用。在公立医院，那些技术含量高、更新换代快的专业医疗设备其折旧方法采用加速折旧法能有效躲避技术进步所带来的无形损耗，便于资金的快速回笼，促进医疗设施的更新和技术进步。3.固定资产处置核算方式的差异影响在?医院会计制度?中，公立医院固定资产因为出售、报废、毁损等原因其处置的资产净值和在处置时所发生的费用及收入要先通过“固定资产

9、清理科目来核算，而在清查财产过程中查明的固定资产的盘盈盘亏是通过“待处理财产损溢科目核算。政府会计制度改革后，取消了“固定资产清理科目，固定资产的出售、报废、毁损事项不再通过“固定资产清理科目核算，都统一在“待处理财产损溢科目中核算。该核算方式更加科学、统一，便于理解操作。4.固定资产核算变化对公立医院政府会计改革期初余额衔接的影响公立医院在响应国家号召执行政府会计制度时，要认真梳理会计科目，做好新旧制度的衔接。其中与固定资产核算相关的衔接问题主要注意两点。其一，固定资产折旧计提时点的变化而引起的衔接问题。各大公立医院在执行政府会计制度前建议进展资产的全面清查，对未提足折旧资产补提一个月的折旧

10、，做好新旧制度衔接时的调整分录。衔接分录：借记“累计盈余科目，贷记“固定资产累计折旧科目。其二，“待冲基金科目取消，在新旧制度衔接时，补提用财政补助、科教工程资金购置固定资产的折旧额可以先冲减该科目，借记“待冲基金待冲财政基金旧“待冲基金待冲科教工程基金旧科目，贷记“累计折旧旧科目，然后按“待冲基金旧科目余额转入新科目“累计盈余新或简便方式。在新旧制度衔接时，“待冲基金旧科目余额直接转入“累计盈余新科目，补提折旧的衔接分录直接同“其一方法，可在“累计盈余科目中下设二级明细科目，以区分自有资金和财政补助、科教工程资金所补提的折旧额。5.固定资产核算后会计报表形式的差异影响政府会计改革中会计报告形

11、式内容变化较大，会计报表采用了双体系的报表格式。其中财务报表的编制主要以权责发生制为根底，以单位财务会计核算生成的数据为准；预算会计报表的编制主要以收付实现制为根底，以单位预算会计核算生成的数据为准。财务报表取消了公立医院会计报表中的?财政补助收支情况表?，并把?收入费用总表?与?医疗收入费用明细表?合并在新财务报表?收入费用表?中表达，同时增加了?净资产变动表?。预算会计报表是全新的报表体系，由?预算收入支出表?预算结转结余变动表?和?财政拨款预算收入支出表?组成。在政府会计报表附注中编制?本年预算结余与本年盈余差异调节表?是政府会计改革的又一创新点。此表科学地把按收付实现制为根底编制的预算

12、会计信息与按权责发生制为根底编制的财务会计信息通过差异调节的方式给予了很好的衔接与关联。笔者就调节表如何将财务与预算报表会计信息勾稽衔接进展简单的举例说明。例如，某公立医院1月以240万元购置专用医疗设备，其中财政工程补助120万元授权支付，自有资金120万元，折旧年限5年。财务会计：借记固定资产240万元，贷记零余额账户用款额度120万元和银行存款120万元。预算会计：借记事业支出240万元，贷记资金结存/零余额账户用款额度120万元和资金结存/货币资金120万元。当月购置当月计提累计折旧，全年累计折旧额48万元。财务会计：借记业务活动费用48万元，贷记固定资产累计折旧48万元。预算会计：无

13、未引起纳入部门预算管理的现金收支业务。上述业务引起财务会计本年盈余减少48万元，而预算会计本年预算结余减少240万元，两种核算形式下的差异将通过调节表予以勾稽关联。以预算会计本年预算结余减少240万元为起点加上调节表加项之一“为构建固定资产等的资本性支出240万元减去调节表减项之一“计提的折旧费用和摊销费用48万元等于财务会计本年盈余减少48万元。三、公立医院执行政府会计制度的前期准备工作建议政府会计制度将于2021年1月1日起在各级各类行政单位和事业单位有特别说明的单位除外中执行，作为公立医院的财务及相关人员，在今后的工作中要始终保持一种紧迫感、责任感，要以一种创新精神坚决不移地去落实好这一

14、项重要任务；要熟知政府会计制度制定的背景、原那么以及与?医院会计制度?的差异影响，全面掌握政府会计制度的各项规定及核算要点；加强相关人员的培训工作，以保证政府会计制度的有效施行。同时要积极响应并结合政府会计制度的内容和公立医院的实际情况与信息化系统有效结合，依靠信息化技术使政府会计改革得以顺利有效地启动，特别是政府会计制度的会计核算体系对纳入部门预算管理的现金收支业务进展“平行记账方式及预算会计本年预算结余与财务会计本年盈余差异如何调节等均需要尽快建立与之相匹配的会计信息化处理平台，解放财务人力本钱，使财务人员可以把更多的精力投入到财务分析及管理上来，要以提升精细化管理程度为目的。四、结语政府会计制度统一了现行政府会计领域多项制度，其双功能、双根底、双报告、平行记账引起纳入部门预算管理的现金收支业务在进展财务会计核算的同时也应当进展预算会计核算、两种核算形式下预算与财务会计要素的互相协调及决算报告和财务报告互相补充，通过编制?本年预算结余与本年盈余差异调节表?使预算会计报表与财务报表之间存在勾稽关系，这些差异影响