第二章货币资金与应收款项

1、第二章 货币资金与应收款项第一节 货币资金第二节 应收票据第三节 应收账款第四节 其他应收及预付款项第五节 坏账第一节 货币资金一、货币资金概述（一）货币资金的涵义货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。根据货币资金的存放地点及用途不同，货币资金分为:库存现金、银行存款、其他货币资金。2022-3-12库存库存现金现金 内部控制要求内部控制要求 现金管理暂行条例现金管理暂行条例 业务种类、单据种类、业务种类、单据种类、核算要求核算要求 现金清查现金清查银行银行存款存款 内部控制要

2、求内部控制要求 银行账户管理办法银行账户管理办法 支付结算办法支付结算办法 业务种类、单据种类、业务种类、单据种类、核算要求核算要求 银行存款核对，编制余银行存款核对，编制余额调节表额调节表其他其他货币货币资金资金 银行汇票存款、银行本银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、票存款、信用卡存款、信信 用证保证金存款、存出用证保证金存款、存出投资款等投资款等 常用项目业务种类、单常用项目业务种类、单据种类、核算要求据种类、核算要求明确货币资金种类及管理核算明确货币资金种类及管理核算内容内容 （二）现金管理制度与银行存款管理制度（二）现金管理制度与银行存款管理制度2022-3-12内部控制内部控制

3、要求要求 职责分工：出纳不得兼会计职责分工：出纳不得兼会计 授权批准：经批准办理现金收付授权批准：经批准办理现金收付 保护现金安全，保证账实相符保护现金安全，保证账实相符遵守现金遵守现金管理条例管理条例 库存现金的使用范围库存现金的使用范围 库存现金限额库存现金限额 库存现金日常收支管理库存现金日常收支管理业务种类、业务种类、单据种类单据种类 现金收入：提现（现金支票）、收销货款（发票）、暂收款（收据）、现金收入：提现（现金支票）、收销货款（发票）、暂收款（收据）、收职工交回多余出差借款（收据、报销单）等收职工交回多余出差借款（收据、报销单）等 现金支出：报销零星开支（发票）、发加班费（明细表

4、）报销差旅费现金支出：报销零星开支（发票）、发加班费（明细表）报销差旅费（差旅费报销单据）、存现（现金缴款单）等（差旅费报销单据）、存现（现金缴款单）等核算核算要求要求 账户名称：库存现金账户名称：库存现金 账簿种类：总账、日记账账簿种类：总账、日记账 管理要求：定期核对，日记账日清日结，账实核对管理要求：定期核对，日记账日清日结，账实核对现金现金清查清查 出纳自查；定期不定期抽查出纳自查；定期不定期抽查 不得白条抵库、不允许超限额不得白条抵库、不允许超限额 现金盘点表、长短款报告单现金盘点表、长短款报告单一、库存现金管理核算一、库存现金管理核算要求要求（二）现金管理制度（二）现金管理制度与银

5、行存款管理制度与银行存款管理制度1.库存现金的管理库存现金的管理（1）现金的使用范围）现金的使用范围 职工工资、津贴职工工资、津贴 个人劳务报酬个人劳务报酬 按国家规定颁发给个人的科学技术、体育等各种奖按国家规定颁发给个人的科学技术、体育等各种奖 金金 各种劳保、福利费用以及规定的对个人的其他支出各种劳保、福利费用以及规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点结算起点(现行规定为现行规定为1000元元)以下的零星支出以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出中国人民

6、银行确定需要支付现金的其他支出库存现金【知识准备】二、现金的限额 由开户银行根据单位的实际由开户银行根据单位的实际需要核定，需要核定，边远，边远地区和交通不便地区开户单位的地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于库存现金限额，可按多于5 5天但天但不超过不超过1515天的日常零星开支的需天的日常零星开支的需要确定。要确定。【知识准备】三、现金收支的规定三、现金收支的规定1.1.开户开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；2.2.开户单位支付现金，可以从本单位库存现金

7、中开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得收入中直接支付，即不得“坐支坐支”现金，因特现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。同时，收支的现金必须入账。【知识准备】三、现金收支的规定3.3.开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本现金的用途，由本单位部门单位部门负责人签字盖

8、章，并经负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。开户银行审查批准后予以支付。4.4.因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。开户银行审查批准后予以支付。【知识准备】三、现金收支的规定5.5.不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金，即不不准用不符合国家统一会计制度的凭证顶替库存现金，即不得得“白条顶库白条顶库”；6.6.不准谎报用途

9、套取现金；不准谎报用途套取现金；7.7.不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金；不准用银行账户代替其他单位和个人存入或支取现金；8.8.不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；9.9.不准保留账外公款，即不得不准保留账外公款，即不得“公款私存公款私存”，不得设置，不得设置“小金小金库库”等。等。【知识准备】四、库存现金的内部控制四、库存现金的内部控制 实施内部稽核，加强监督检查执行授权批准制度加强有关印章管理加强与库存现金有关的票证管理建立库存现金的岗位责任制实行岗位轮换定期进行岗位轮换 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和

10、专用存款账户。(1)基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。(2)一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。 2.2.银行存款管理（银行存款开户管理与银行银行存款管理（银行存款开户管理与银行存款结算管理）存款结算管理）(3)临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。(4)专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。 一个企业只能

11、选择一个银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。银行存款的结算方式银行存款的结算方式（一）银行汇票（一）银行汇票1.含义是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。 （1）使用灵活、票随人到（2）兑现性强（3）先收款、后发货或钱货两清的商品交易。（4）付款期限：1个月3、结算程序持票办理结算持票办理结算清算划款清算划款委托银行办理汇票委托银行办理汇票持票办理转账或取款持票办理转账或取款收账或付现款收账或付现款收妥款项签发汇票收妥款项签发汇票付

12、款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行结算汇票退回余额结算汇票退回余额银行汇票结算程序图银行汇票结算程序图1、含义：银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。(可用于转账，有现金字样的可以提取现金) 2、特点：（1）无论单位和个人需在同一票据交换区域支付（2）银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内见票即付。（3）银行本票系见票即付票据，流动性极强，银行不予挂失，一旦遗失或被窃、被人冒领，后果由持有人自负。（二）银行本票（二）银行本票持票办理结算持票办理结算清算划款清算划款委托银

13、行办理本票委托银行办理本票送交银行办理转账送交银行办理转账通知办妥进账手续通知办妥进账手续收妥款项签发本票收妥款项签发本票付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行3、结算程序：、结算程序：银行本票结算程序图银行本票结算程序图1、含义： 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、分类： 商业汇票按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 （三）（三） 商业汇票商业汇票3、特点： （1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背

14、书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。（5）定日付款和出票后定期付款汇票的提示承兑期限为汇票到期日前；见票后定期付款汇票的提示承兑期限为出票日起1个月内；见票即付汇票无需承兑。4、结算程序：出票并承兑出票并承兑划转款项划转款项快到期时委托银行收款快到期时委托银行收款通知收款通知收款到期时通知付款到期时通知付款付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行传递凭证委托收款传递凭证委托收款付款人出票的商业承兑汇票结算

15、程序图付款人出票的商业承兑汇票结算程序图1、含义：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。2、种类支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能支取现金，转账支票只能用于转账，不能支取现金。普通支票既可支取现金，也可转账，但画线后的普通支票只能转账。3、特点（1）以银行或其它金融机构为付款人（2）提示付款期限为出票日起10日内（3）见票即付（4）支票金额和收款人名称可授权补记（5）适用于同城结算（同一票据交换区域） 4、结算程序（四）支票（四）支票划转款项划转款项开出支票委托付款开出支票委托付款通知收款通知收款银行同意受理银行同意受理付款

16、单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行支票结算程序图支票结算程序图1、含义：汇兑结算方式是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 2、种类：汇兑分为信汇、电汇两种。 3、特点：（1）适用于异地之间的各种款项结算（2）简便、灵活 （3）单位和个人均可使用转账汇兑款严禁转入储蓄和信用卡账户。4、账务处理：一般通过“银行存款”账户进行核算，但如果付款单位向外地临时或零星采购通过银行汇出款项,存入汇入银行的采购专户,由当地银行监督使用，这部分外埠采购存款属于其它货币资金，不在“银行存款”科目核算5、结算程序（五）汇兑（五）汇兑划转款项委托银

17、行办理汇款通知汇款已到银行受理付款单位收款单位收款单位开户银行付款单位开户银行汇兑结算程序图汇兑结算程序图 1、含义委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。 2、特点（1）同城异地均可使用 （2）在银行开户的单位和个人均可使用 （3）凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。 （4）不受金额起点限制 3、账务处理收款单位应在收到银行的收款通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其它应收款”等有关账户，付款单位应在付款期内根据银行的付款通知支付款项，借记“材料采购”、“应付账款”等有关账户，贷记“银行存款”账户。（六）委托收款（六）委托收款

18、1、含义 异地托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2、特点（1）限于异地使用 （2）限于有购销合同的商品交易、以及因商品交易而产生的劳务供应使用 （3）金额起点为10万元，新华书店系统每笔金额起点为1000元（4）收款单位和付款单位必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。3、结算程序（七）托收承付（七）托收承付发出商品发出商品划转款项划转款项承付承付委托银行托受款项委托银行托受款项通知收款单位入账通知收款单位入账通知付款通知付款付款单位付款单位收款单位收款单位收款单位收款单位开户银行

19、开户银行付款单位付款单位开户银行开户银行传递托收凭证传递托收凭证异地托收承付结算程序图异地托收承付结算程序图三、库存现金收付的账务处理1、现金的核算设置“库存现金”科目，借方登记现金收入数，贷方登记现金的支出数 收到现金：借：库存现金 贷：有关科目 支出现金：借：有关科目 贷：库存现金2、现金的登记为加强对现金的管理，掌握现金收付的动态和库存余额，保证现金的安全，企业除了进行总分类核算外，还必须设置“现金日记账”。3、现金的清查（出纳人员；清查小组）现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。分两步：（1）先调整现金账面价值（短缺：调减现金，溢余：调增现金）属于现金短缺： 借：待处理财产

20、损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金属于现金溢余：借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 （2）查明原因进行处理 借：其他应收款（管理费用） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入（其他应付款）提取现金 借：库存现金 贷：银行存款现金缴存 借：银行存款 贷：库存现金收支业务结算 借：银行存款 贷：相关科目 或：借：相关科目 贷：银行存款四、 银行存款的收付核算银行存款的收付业务核算例：宏泰股份有限公司收到甲公司归还前欠货款的转例：宏泰股份有限公司收到甲公司归还前欠货款的转账支票一张，金额为账支票一张，金额为60000元，宏泰公司将

21、支票和填元，宏泰公司将支票和填制的进账单送交开户银行。制的进账单送交开户银行。会计分录： 借：银行存款 60000 贷：应收账款甲公司 60000五五、银行存款的清查（核对）、银行存款的清查（核对）企业企业每月至少每月至少应将银行存款日记账与银行对账应将银行存款日记账与银行对账单核对单核对一次一次。出出现账单余额不符时，究其原因有：一是现账单余额不符时，究其原因有：一是计算计算错误错误；二是；二是记账错漏记账错漏；三是；三是未达账项未达账项。未达账项及其原因未达账项及其原因1 1、含义：、含义：未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收未达账项是指由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因

22、而造成对于同一笔款项付的口径不一致等原因而造成对于同一笔款项收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并收付业务，银行和企业中一方已经确认收付并记账而另一方尚未入账的情形。记账而另一方尚未入账的情形。2 2、原因：、原因：（1 1）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。）企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。（2 2）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。）企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。（3 3）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。）银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项。（4 4）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。）银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项

23、。公式表示如下：公式表示如下： 银行存款日记账余额银行存款日记账余额+ +银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项- -银行已付银行已付企业未付账项企业未付账项= = 银行对账单余额银行对账单余额+ +企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项- -企业已付银行未企业已付银行未付账项付账项银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账未达账项项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账未达账项项举例说明：设某企业2014年7月31日银行存款日

24、记账的余额为92700元，而银行对账单上所列本企业存款余额为95210，经逐笔核对后没发现记账方面的错误，但有下列未达账项的存在：(1)企业于7月29日收到甲公司的转账支票2000元已入账并送存银行，而银行尚未记企业存款的增加。(2)企业于7月31日开出的转账支票收购商品款3000元已入账，而持票单位尚未到银行办理转账划款手续。(3)企业托收的一笔内销货款3210元银行于7月30日已收到入账，而企业尚未收到收款通知。(4)企业应支付的本月电费1700元银行于7月31日已代为支付，而企业尚未收到收款通知。 根据上述记录，企业财会部门应编制“银行存款余额调节表” 编制银行存款余额调节表编制银行存款

25、余额调节表项目金额项目金额银行对账单上余额95210 企业银行存款记账余额92700加：企业已收入账、银行尚未入账款项2000 加：银行已收入账、企业尚未入账款项3210减：企业已付出账、银行尚未出账款项3000 减：银行已付出账、企业尚未出账款项1700调整后的存款余额94210 调整后的存款余额94210经过调节后，二者的金额一致，即为企业银行存款在7月31日的应有余额，说明双方记账无差错，待有关结算凭证到达，各方登记后，账面上自然会相等，不必进行任何处理。注意： “银行存款余额调节表”只是起调节未达账项后，证明双方余额是否一致、有无记账错误的作用，但不能据此进行账务登记。银行余额调节表2

26、010年7月31日七、七、 其他货币资金其他货币资金1. 含义：其它货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其它各种货币资金。就性质而言，其它货币资金同现金和银行存款一样属于货币资金，但是存放地点和用途不同。其它货币资金主要包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证保证金存款、存出投资款和信用卡存款等。（1）外埠存款 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时， 汇往采购地银行开立采购专户的款项。（2）银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。（3）银行本票存款 银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。（4）信用卡存款 信

27、用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。（5）信用证保证金存款： 信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证专户的款项。（6）存出投资款 存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。其他货币资金的账务处理例2.2：外埠存款 （1）企业在外埠开立临时采购后，委托银行将50万元汇往采购地。会计分录： 借：其他货币资金外埠存款 500000 贷：银行存款 500000 （2）采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值税68000元，货款共计468000元，材料入库。会计分录： 借：原材料 400000 应交税费 68000

28、贷：其他货币资金外埠存款 468000（3）外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收款通知，余款32000元收妥入账。会计分录： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款学习任务：一、明确应收票据的含义、掌握几个关键词；学习任务：一、明确应收票据的含义、掌握几个关键词；二、明确应收票据账簿设置及核算要求；二、明确应收票据账簿设置及核算要求；三、掌握典型业务核算三、掌握典型业务核算2022-3-12账面余额，是指某个会计科目所有明细科目的汇总，账面余额，是指某个会计科目所有明细科目的汇总，如权益法核算的长期股权投资，就要包括成本、损益如权益法核算的长期股权投资，就要包括成本、损益调整和其他权益

29、变动等明细科目，而对于固定资产、调整和其他权益变动等明细科目，而对于固定资产、无形资产，因为其没有明细科目分类，账面余额就是无形资产，因为其没有明细科目分类，账面余额就是其入账成本；其入账成本； 账面净值，是针对固定资产、无形资产和成本模式计账面净值，是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的，账面净值就等于成本减去量的投资性房地产而言的，账面净值就等于成本减去计提的累计折旧和累计摊销的金额。计提的累计折旧和累计摊销的金额。 账面价值，是指账面余额减去其备抵科目后的余额，账面价值，是指账面余额减去其备抵科目后的余额，这里的备抵科目，一般是指减值准备、坏账准备这里的备抵科目，一般

30、是指减值准备、坏账准备等。等。 对固定资产来讲：对固定资产来讲： 账面余额固定资产的账面原价账面余额固定资产的账面原价 账面净值固定资产的折余价值固定资产原价计账面净值固定资产的折余价值固定资产原价计提的累计折提的累计折旧旧 账面价值固定资产的原价固定资产减值准备累账面价值固定资产的原价固定资产减值准备累计折旧计折旧 对无形资产来讲：对无形资产来讲： 账面余额无形资产的账面原价账面余额无形资产的账面原价 账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累计摊销计摊销 账面价值无形资产的原价无形资产减值准账面价值无形资产的原价无形资产减值准备累计摊销备累计摊销202

31、2-3-12应收票据应收票据指企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的经承兑人承兑未到期的企业因销售商品、产品、提供劳务而收到的经承兑人承兑未到期的商业汇票。期限一般不超过商业汇票。期限一般不超过6 6个月个月商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票关键词1、承兑；、承兑；2、到期日；、到期日；3、到期值、到期值（面值、利息）；（面值、利息）；4、转让；、转让；5、贴、贴现、贴现息；现、贴现息；6、追索权；、追索权；知识准备：明确应收票据种类知识准备：明确应收票据种类2022-3-12设置的设置的主要账主要账户及核户及核算内容：算内容：注意何注意何时、按时、按何金额何金额确认增确认增减减2022-3-1

32、2取得取得：按面值入账：按面值入账持有期间计息持有期间计息：跨年带息票据至少在年末计息：跨年带息票据至少在年末计息（面值（面值利率利率持有期限）持有期限）到期到期：带息票据计息（剩余期限计息）；带息票据计息（剩余期限计息）；转转账收回票据款及相关利息；账收回票据款及相关利息；无法收回的，转为无法收回的，转为应收帐款（不包括利息）应收帐款（不包括利息）转让转让：带息票据计息；带息票据计息；根据汇票性质是否带根据汇票性质是否带追索权，转销应收票据或计入应付账款（票据到追索权，转销应收票据或计入应付账款（票据到期时核销）期时核销）贴现贴现：带息票据计息；带息票据计息；计算贴现息计算贴现息根据汇票性质

33、根据汇票性质是否带追索权，转销应收票据和利息，确认财务费用；是否带追索权，转销应收票据和利息，确认财务费用；或计入短期借款（贴现款额）或计入短期借款（贴现款额）票据到期时核销短期借票据到期时核销短期借款或同时计入应收帐款款或同时计入应收帐款明确应收票据相关业务的计算、核算要求明确应收票据相关业务的计算、核算要求 应收票据应收票据1. 应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末按照本金（或票面价值）与确定的利率计算的金额，增加其账面余额，并确认为利息收入，计入当期损溢。 特别注意：带息票据在6月30日和12月31日的账务处理。到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转

34、入应收账款，并不再计提利息。商业汇票自商业汇票自承兑日承兑日起生效，其到期日是由起生效，其到期日是由票据有效期票据有效期限的长短限的长短来决定。在实务中，票据的期限一般有来决定。在实务中，票据的期限一般有按月按月表示和按日表示表示和按日表示两种。两种。票据期限按票据期限按月月表示时，票据的期限不考虑各月实际天表示时，票据的期限不考虑各月实际天数多少，统一按次月对数多少，统一按次月对 日为整月计算。当签发承兑票日为整月计算。当签发承兑票据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日据的日期为某月月末时，统一以到期月份的最后一日为到期日。为到期日。票据期限按票据期限按日日表示时，票据的期限不考虑月

35、数，统一表示时，票据的期限不考虑月数，统一按票据的实际天数计算。（按票据的实际天数计算。（注意：算头不算尾注意：算头不算尾）2.应收票据应收票据到期日的确定到期日的确定7 7月月1818日出票日出票6060天到期，求到期日天到期，求到期日 算头不算尾算头不算尾算头算头8-317-189-1614天天7-3131天天15天天不算尾不算尾算尾不算头算尾不算头8-317-189-1613天天7-3131天天16天天5 5月月2 2日出票日出票3 3个月到期，则到期日为个月到期，则到期日为8 8月月2 2日日-对月对日对月对日计算计算1 1月月3131日签发日签发1 1个月到期，则到期日为个月到期，则

36、到期日为2 2月月2828日日-月末签发例外月末签发例外 2.应收票据应收票据到期日的确定到期日的确定1、不带息应收票据的核算、不带息应收票据的核算（1）收到票据时，按票面面值入账）收到票据时，按票面面值入账（2）到期值等于应收票据的面值）到期值等于应收票据的面值（3）商业承兑汇票到期时，可能会因付款人资）商业承兑汇票到期时，可能会因付款人资金周转困难等原因无法收到票款，此时把金周转困难等原因无法收到票款，此时把“应收票据应收票据”转入转入“应收账款应收账款”科目；而科目；而银行承兑汇票是银行信用，到期时银行承银行承兑汇票是银行信用，到期时银行承兑，所以不会出现无法收到票款的情况。兑，所以不会

37、出现无法收到票款的情况。3.3.应收票据的核算应收票据的核算账务处理账务处理：（1）销售商品收到票据时：销售商品收到票据时： 借：应收票据借：应收票据某公司某公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （2） 票据到期，如数收到期值：票据到期，如数收到期值： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据某公司某公司 （3）票据到期，无法收到期值：票据到期，无法收到期值： 借：应收账款借：应收账款某公司某公司 贷：应收票据贷：应收票据某公司某公司例题：甲公司销售一批商品给例题：甲公司销售一批商品给A公司，商品已发出并公司，商品已发出

38、并开出增值税发票，发票上注明销售价为开出增值税发票，发票上注明销售价为30000元，增元，增值税额为值税额为5100元。甲公司收到元。甲公司收到A公司签发的一张不带公司签发的一张不带息的商业承兑汇票，有效期为息的商业承兑汇票，有效期为4个月。个月。1、收到票据的核算：、收到票据的核算：借：应收票据借：应收票据A公司公司 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51002、4个月个月 票据到期，如数收到期值：票据到期，如数收到期值： 借：银行存款借：银行存款 35100 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 35100

39、 3、4个月票据到期，无法收到期值：个月票据到期，无法收到期值： 借：应收账款借：应收账款A公司公司 35100 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 351002、带息应收票据的核算、带息应收票据的核算（1）带息应收票据期末计息时，应计利息的计算方法）带息应收票据期末计息时，应计利息的计算方法:我国会计制度规定，带息的应收票据在期末应进行我国会计制度规定，带息的应收票据在期末应进行计息核算，这里的期末通常是指计息核算，这里的期末通常是指6月月30日日或或12月月31日日。按月计：按月计：应计利息应计利息=面值面值票面年利率票面年利率计息月数计息月数12例题：某应收票据出票日为例题：某应收票据出

40、票日为3月月1日，票据面值为日，票据面值为10万元，万元，票面年利率为票面年利率为6%，双方约定有效期为，双方约定有效期为5个月。则个月。则6月月30日期末计息时应计利息是多少？日期末计息时应计利息是多少？解：到了解：到了6月月30日，一共是经过了日，一共是经过了4个月（个月（3月，月，4月，月，5月，月，6月），所以只算月），所以只算4个月的利息。个月的利息。应计利息应计利息=面值面值票面年利率票面年利率计息月数计息月数12 =10万万 6% 4 12=2000元元计算：某应收票据出票日为计算：某应收票据出票日为7月月1日，票据面值为日，票据面值为10万元，万元，票面年利率为票面年利率为6%

41、，双方约定有效期为，双方约定有效期为5个月。则个月。则12月月31日期末计息时应计利息是多少？日期末计息时应计利息是多少？解：到了解：到了12月月31日，一共是经过了日，一共是经过了6个月（个月（7月，月，8月，月，9月，月，10月，月，11月，月，12月），但票据的有效期为月），但票据的有效期为5个月，个月，所以只算所以只算5个月的利息。个月的利息。应计利息应计利息= 10万万 6% 5 12=2500元元按日计：应计利息=面值票面年利率计息日数360计息日数地计算时应按计息日数地计算时应按“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的原则计算的原则计算例题：某应收票据出票日为例题：

42、某应收票据出票日为3月月17日，票据面值为日，票据面值为10万元，万元，票面利率为票面利率为6%，双方约定有效期为，双方约定有效期为5个月。则个月。则6月月30日日期末计息时应计利息是多少？期末计息时应计利息是多少？ 计息天数计息天数=14+30+31+30=105应计利息应计利息=10万万 6% 105 360=1750元元例题：某应收票据出票日为例题：某应收票据出票日为5月月1日，票据面值为日，票据面值为10万元，万元，票面利率为票面利率为6%，双方约定有效期为，双方约定有效期为110天。则天。则6月月30日日期末计息时应计利息是多少？期末计息时应计利息是多少？计息天数计息天数=30 +3

43、0=60天天应计利息应计利息=10万万 6% 60 360=1000元元例题：某应收票据出票日为例题：某应收票据出票日为8月月18日，票据面值为日，票据面值为10万万元，票面利率为元，票面利率为6%，双方约定有效期为，双方约定有效期为180天。则天。则12月月31日期末计息时应计利息是多少？日期末计息时应计利息是多少？计息天数计息天数=13+30+31+30+31=135天天应计利息应计利息=10万万 6% 135 360=2250元元(1)带息应收票据到期值的计算方法带息应收票据到期值的计算方法按月计息时，到期值按月计息时，到期值=面值面值+面值面值票面年利率票面年利率计息月计息月数数12例

44、题：某应收票据出票日为例题：某应收票据出票日为3月月1日，票据面值为日，票据面值为10万元，万元，票面年利率为票面年利率为6%，双方约定有效期为，双方约定有效期为5个月。则个月。则8月月1日应收票据到期时到期值是多少？日应收票据到期时到期值是多少？到期值到期值=10+10 6% 5 12=10.25万万按日计算时，到期值按日计算时，到期值=面值面值+面值面值票面年利率票面年利率计息计息日数日数360例：某应收票据出票日为例：某应收票据出票日为5月月1日，票据面值为日，票据面值为10万元，万元，票面年利率为票面年利率为6%，双方约定有效期为，双方约定有效期为105天。则应收天。则应收票据到期时到

45、期值是多少？票据到期时到期值是多少？到期值到期值=10万万+10万万 6% 105 360 =10.175万万计算（一）计算（一）:某应收票据出票日为某应收票据出票日为7月月31日，票据面值为日，票据面值为5万元，票面年利率为万元，票面年利率为5%，双方约定有效期为，双方约定有效期为6个月。个月。则应收票据到期时到期值是多少？则应收票据到期时到期值是多少？计算（二）计算（二）:某应收票据出票日为某应收票据出票日为3月月15日，票据面值为日，票据面值为8万元，票面年利率为万元，票面年利率为8%，双方约定有效期为，双方约定有效期为90天。天。则应收票据到期时到期值是多少？则应收票据到期时到期值是多

46、少？(一一)到期值到期值=5+5 5% 6 12=5.125万元万元(二二)到期值到期值= 8+8 8% 90 360 =8.16万元万元计算：一张计算：一张5月月26日签发的日签发的30天的票据，其到期日为天的票据，其到期日为（ ）。）。 A. 6月月25日日 B. 6月月26日日 C. 6月月27日日 D. 6月月24日日答案：答案：A2、带息应收票据核算中注意的问题：、带息应收票据核算中注意的问题：（1）收到票据时按面值入账）收到票据时按面值入账（2）期末应进行计息核算，届时根据应）期末应进行计息核算，届时根据应计的利息，借记计的利息，借记“应收票据应收票据”，贷记，贷记“财务费用财务费

47、用”（3）带息应收票据的到期值为面值）带息应收票据的到期值为面值+应应计利息计利息（4）到期时收到票款，应收票据到期值与到期时收到票款，应收票据到期值与账面余额的差，计入账面余额的差，计入“财务费用财务费用”账账户；到期时无法收到票款，尚未计提户；到期时无法收到票款，尚未计提不再计提，直接将应收票据的账面余不再计提，直接将应收票据的账面余额结转计入额结转计入“应收账款应收账款”账务处理：账务处理：1、销售商品收到票据时：、销售商品收到票据时：借：应收票据借：应收票据某公司某公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、期末票据利息的核算

48、：、期末票据利息的核算： 借：应收票据借：应收票据某公司某公司 贷：财务费用贷：财务费用3、票据到期，如数收到期值：、票据到期，如数收到期值： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据某公司某公司 财务费用财务费用4、票据到期，无法收到期值：、票据到期，无法收到期值： 借：应收账款借：应收账款某公司某公司 贷：应收票据贷：应收票据某公司某公司 财务费用财务费用例题例题：甲公司：甲公司10月月1日销售一批商品给日销售一批商品给A公司，商品已发出公司，商品已发出并开出增值税发票，发票上注明销售价为并开出增值税发票，发票上注明销售价为30000元，增值元，增值税额为税额为5100元。甲公司

49、收到元。甲公司收到A公司签发的一张带息的商业公司签发的一张带息的商业承兑汇票，有效期为承兑汇票，有效期为4个月，票面利率为个月，票面利率为6。甲公司有关。甲公司有关账务处理如下：账务处理如下：（1）销售当日取得应收票据的核算：）销售当日取得应收票据的核算： 借：应收票据借：应收票据A公司公司 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100（2）期末票据利息的核算：）期末票据利息的核算：12月月31日应计利息日应计利息351006312 526.5元元 借：应收票据借：应收票据A公司公司 526.5 贷：财务费用贷：

50、财务费用 526.5（3）4个月票据到期，如数收到期值：个月票据到期，如数收到期值： 到期值到期值35100+351006412 35802借：银行存款借：银行存款 35802 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 35626.5 财务费用财务费用 175.5（4）票据到期，无法收到期值：）票据到期，无法收到期值： 借：应收账款借：应收账款A公司公司 35802 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 35626.5 财财务费务费用用 175.5计算题：中运公司计算题：中运公司4月月19日销售一批商品给日销售一批商品给A公司，商公司，商品已发出并开出增值税发票，发票上注明销售价为品已发出并开出增值税

51、发票，发票上注明销售价为10000元，增值税额为元，增值税额为1700元。中运公司收到元。中运公司收到A公司签公司签发的一张带息的商业承兑汇票，有效期为发的一张带息的商业承兑汇票，有效期为120天，票天，票面利率为面利率为6。写出中运公司有关账务处理。写出中运公司有关账务处理。（1）销售当日取得应收票据的核算：）销售当日取得应收票据的核算： 借：应收票据借：应收票据A公司公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700（2）6月月30日期末票据利息的核算：日期末票据利息的核算：应计利息应计利息11700672360140.4元元 借：应收票据借：应收票据A公司公司 140.4 贷：财务费用贷：财务费用 140.4