第二章 要素费用的归集和分配

1、要素费用核算包括的内容：要素费用核算包括的内容：v材料费用的核算材料费用的核算 v工资费用的核算工资费用的核算 v外购动力费的核算外购动力费的核算 v折旧费用的核算折旧费用的核算 v利息支出等利息支出等 第二节第二节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配一、材料费用的组成与计价一、材料费用的组成与计价（一）材料费用的组成（一）材料费用的组成1.原料及主要材料原料及主要材料2.辅助材料辅助材料3.燃料燃料4.外购半成品外购半成品5.修理用备件修理用备件6.包装物包装物7.低值易耗品低值易耗品第二节第二节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配（二）材料消耗的计量与计价（二）材料消耗的计量与

2、计价1. 材料发出的原始凭证：材料发出的原始凭证：领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等。2.材料消耗量的计算材料消耗量的计算（1）连续记录法（永续盘存制）连续记录法（永续盘存制）材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。材料的收入、结存、发出均逐笔登记入帐。（2）盘存计算法（实地盘存制）盘存计算法（实地盘存制）材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点材料出库不入帐，当期材料消耗量通过期末盘点后倒挤算出。后倒挤算出。本期材料耗用量本期材料耗用量=期初结存量期初结存量+本期收入量本期收入量-期末结期末结存量存量第二节第二节 材料费用的归集和分配材料费用的

3、归集和分配第二节第二节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配三、材料费用的归集与分配三、材料费用的归集与分配1.分配标准：产品重量、产品体积、产品产量、分配标准：产品重量、产品体积、产品产量、定额消耗量、定额耗用费用定额消耗量、定额耗用费用。2.原材料费用分配的方法原材料费用分配的方法(1)定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法a.是以原材料定额消耗量为分配标准，分配原材料费用的一种是以原材料定额消耗量为分配标准，分配原材料费用的一种方法。方法。 b.相关概念：相关概念： 定额：在合理的劳动组织和机械条件下，合理地使用材料，定额：在合理的劳动组织和机械条件下，合理地使用材料，预先规定完成

4、单位合格产品消耗的资源数量的标准预先规定完成单位合格产品消耗的资源数量的标准 。v消耗定额：是指单位产品可消耗的材料数量定额。消耗定额：是指单位产品可消耗的材料数量定额。v定额消耗量：是指一定产量下的产品按消耗定额计算出的可定额消耗量：是指一定产量下的产品按消耗定额计算出的可以消耗的材料数量。以消耗的材料数量。第二节第二节 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配c.定额消耗量比例分配法程序定额消耗量比例分配法程序 ：v计算各种产品材料的定额消耗量计算各种产品材料的定额消耗量: 某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料单位产品材料消耗定额消耗定

5、额 v计算产品材料消耗量分配率：计算产品材料消耗量分配率：材料消耗量分配率材料实际总消耗量材料消耗量分配率材料实际总消耗量各产品材料定额消耗各产品材料定额消耗量之和量之和v计算各种产品应分配的材料数量：计算各种产品应分配的材料数量：某种产品应分配的材料数量某种产品应分配的材料数量 =该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率v计算各种产品应分配的材料费用：计算各种产品应分配的材料费用：某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 =该种产品应分配的材料数量该种产品应分配的材料数量材料单价材料单价 为了简化核算工作，也可采用按定额消耗量的比例为了简化核算

6、工作，也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法。公式如下：直接分配材料费用的方法。公式如下：v某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量该种产品实际产量单单位产品材料消耗定额位产品材料消耗定额v材料费用分配率材料费用分配率=材料实际总消耗量材料实际总消耗量材料单价材料单价各产品材料定额消耗量之和各产品材料定额消耗量之和v某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额该种产品的材料定额消耗量消耗量 材料费用分配率材料费用分配率vP20例题讲解例题讲解v练习：大华工厂练习：大华工厂5月份生产甲、乙两种产品，月份生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料共

7、同耗用某种材料1200KG，单价，单价4元。甲产元。甲产品实际产量为品实际产量为140件，单位产品材料消耗定件，单位产品材料消耗定额为额为4KG；乙产品实际产量为；乙产品实际产量为80件，单位产件，单位产品材料消耗定额为品材料消耗定额为5.5KG 。要求：按材料定。要求：按材料定额消耗量比例法计算甲、乙产品各自应负担额消耗量比例法计算甲、乙产品各自应负担的材料费用。（的材料费用。（P40例例3-1）v方法一：方法一：v甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量4140560(KG)v乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量5.5 80440(KG)v材料消耗量分配率材料消耗量分配率1200（56

8、0440） 1.2v甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量5601.2672 (KG)v乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量4401.2528(KG)v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用67242688(元元)v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用52842112(元元) v方法二：方法二：v甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量140 4560(KG)v乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量 5.5 80440(KG)v材料费用分配率（材料费用分配率（1200 4）（560+440） 4.8v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用5604.82688

9、(元元)v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用4404.82112(元元) v(2).原材料费用分配的方法定额成本比例分配原材料费用分配的方法定额成本比例分配法法 v计算分配的程序计算分配的程序 ：v计算各种产品材料的定额成本计算各种产品材料的定额成本: 某种产品材料的定额成本某种产品材料的定额成本=该种产品实际产量该种产品实际产量单位单位产品材料成本定额产品材料成本定额 v计算材料定额成本分配率：计算材料定额成本分配率：原材料定额成本分配率（各种产品材料实际费用总原材料定额成本分配率（各种产品材料实际费用总额额各种产品材料定额成本之和）各种产品材料定额成本之和） 100%v计算各种产

10、品应分配的材料费用：计算各种产品应分配的材料费用：某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用 =该种产品材料定额成本该种产品材料定额成本材料费用分配率材料费用分配率例例2-7 在实际工作中，原材料费用的分配是通在实际工作中，原材料费用的分配是通过原材料费用分配表进行的，分配表根据过原材料费用分配表进行的，分配表根据领退料凭证编制。如下表领退料凭证编制。如下表4.原材料费用分配表的编制及其账务处理原材料费用分配表的编制及其账务处理应借科目应借科目直接计直接计入金额入金额（元）（元） 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配 材料费用合材料费用合计计定额消耗量定额消耗量(kg)(kg)分配率

11、分配率 分配额分配额( (元元) ) 生产成本生产成本基本生基本生产成本产成本甲甲15201520360036001.81.8648064808000乙乙740740120012001.81.8216021602900合计合计22604800864010900辅助生产辅助生产成本成本供水供水450450供电供电650650合计合计11001100制造费用制造费用200200管理费用管理费用200200销售费用销售费用180180合计合计3940864012580原材料费用分配表原材料费用分配表借：基本生产成本借：基本生产成本 10900 辅助生产成本辅助生产成本 1100 制造费用制造费用 2

12、00 管理费用管理费用 200 销售费用销售费用 180 贷：贷： 原材料原材料 12580v巩固练习：巩固练习：v某企业某企业9月份实际耗用月份实际耗用A材料材料6000KG，单价，单价6元元/KG，共计，共计36000元。生产甲产品元。生产甲产品20件，单件，单位消耗定额为位消耗定额为440KG;生产乙产品生产乙产品40件，单位件，单位消耗定额为消耗定额为80KG。要求：采用定额消耗量比。要求：采用定额消耗量比例法分配例法分配A材料费用，编制原材料费用分配表材料费用，编制原材料费用分配表并作出会计分录。并作出会计分录。v答案：答案：v方法一：方法一：v甲产品定额消耗量甲产品定额消耗量20

13、440=8800(KG)v乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量40 80=3200(KG)v材料定额消耗总量材料定额消耗总量8800+320012000（KG）v材料消耗量分配率材料消耗量分配率6000120000.5v甲产品应分配的材料数量甲产品应分配的材料数量8800 0.54400（KG）v乙产品应分配的材料数量乙产品应分配的材料数量3200 0.51600（KG）v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用4400 626400（元）（元）v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用1600 69600（元）（元）v方法二：方法二：v甲产品定额消耗量甲产品定额消耗量20 440=880

14、0(KG)v乙产品定额消耗量乙产品定额消耗量40 80=3200(KG)v材料定额消耗总量材料定额消耗总量8800+320012000（KG）v材料费用分配率（材料费用分配率（6 6000）120003v甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用8800 326400（元）（元）v乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用3200 39600（元）（元）原材料费用分配表原材料费用分配表应借科目应借科目产量产量(件件) 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配单位消单位消耗定额耗定额(KG)定额定额消耗消耗量量(KG)分配分配率率分配额分配额（元）（元）生产成本生产成本基本生基本生产成本产成

15、本甲甲乙乙合合计计原材料费用分配表原材料费用分配表应借科目应借科目产量产量(件件) 共同耗用原材料的分配共同耗用原材料的分配单位消单位消耗定额耗定额(KG)定额定额消耗消耗量量(KG)分分配配率率分配额分配额（元）（元）生产成生产成本基本基本生产本生产成本成本甲甲 204408800326400乙乙 408032003 9600合合计计1200036000根据上述原材料费用分配表，可编制会计分录如下：根据上述原材料费用分配表，可编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 26400 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-乙产品乙产品 9600 贷：

16、原材料贷：原材料 36000实务训练答案：实务训练答案： 原材料费用分配表原材料费用分配表 2009年3月产品名称产品名称实际产量实际产量(件件)单位消耗单位消耗定额定额(KG)定额消耗定额消耗量量(KG)分配率分配率（元）（元）实际消耗实际消耗量量(KG)单价（元）单价（元） 金额（元）金额（元）灰铁灰铁50000.630002850514250球铁球铁4000.936034251710铸铁铸铁120224022851140合计合计36000.95342017100原材料费用分配表原材料费用分配表2009年3月产品名称产品名称实际产量实际产量(件件)单件定额成单件定额成本本(KG)成本定额成

17、本定额 (KG)分配率（元）分配率（元）金额（元）金额（元）灰铁灰铁50001.0854005940球铁球铁4000.675270297铸铁铸铁1202.25270297合计合计59401.16534应借科目应借科目直接计直接计入金额入金额（元）（元）分配计入分配计入计划成计划成本合计本合计材料成材料成本差异本差异材料费用合材料费用合计计分配标准分配标准分配额（分分配额（分配率配率1.0381.038生产成本生产成本基本生基本生产成本产成本灰铁灰铁300030003114311431143114311.4311.43425.4球铁球铁400451.20451.2045.12456.72铸铁铸铁

18、600600622.80622.80622.80622.8062.2862.28685.08小计小计400041524152415.24567.2辅助生产成本辅助生产成本机修机修386038603864246制造费用制造费用94894894.81042.8管理费用管理费用85085085935销售费用销售费用146014601461606合计合计7118415211270112712397原材料费用分配表原材料费用分配表1.燃料费用的分配程序和方法燃料费用的分配程序和方法 燃料费用实际上也属于材料费用的范畴，其燃料费用实际上也属于材料费用的范畴，其费用分配的程序和方法与上述原材料费用分配费用分

19、配的程序和方法与上述原材料费用分配的程序和方法相同。的程序和方法相同。 (1)燃料费用比重较大时一般与动力费用一起专燃料费用比重较大时一般与动力费用一起专门设立门设立“燃料及动力燃料及动力”成本项目，并将燃料单成本项目，并将燃料单独进行核算，设置独进行核算，设置“燃料燃料”账户。账户。 (2)燃料费用比重较小时，无须单独设置燃料费用比重较小时，无须单独设置 “燃料燃料及动力及动力”成本项目，燃料费用直接计入成本项目，燃料费用直接计入“直接直接材料材料”，存货核算中，存货核算中“燃料燃料”可以作为可以作为“原材原材料账户料账户”的二级账户进行核算。的二级账户进行核算。三、燃料费用的分配三、燃料费

20、用的分配2.燃料费用分配去向：燃料费用分配去向：直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费直接用于产品生产、专设成本项目的燃料费用，如果分产品领用，属于直接计入费用，用，如果分产品领用，属于直接计入费用，应根据领退料单直接计入各产品成本的应根据领退料单直接计入各产品成本的“燃燃料及动力料及动力”成本项目。成本项目。B.如果不能分产品领用，属于间接计入费用，应如果不能分产品领用，属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的成本的“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。3.分配标准：产品的重量、体积、所耗燃料的数分配标准：产品的重量、体积、

21、所耗燃料的数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。用等。第三节第三节 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配 外购动力费用是指从企业外部购买各种动力外购动力费用是指从企业外部购买各种动力(电电力、热力、蒸气、煤气等力、热力、蒸气、煤气等)所支付的费用。所支付的费用。（二）外购动力费用的分配（二）外购动力费用的分配外购动力分配，一般通过编制外购动力分配，一般通过编制“外购动力分配表外购动力分配表”进行。进行。1.分配去向分配去向v直接用于产品生产、设有直接用于产品生产、设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目的动力成本项目的动力费用，应单独地记入

22、费用，应单独地记入“基本生产成本基本生产成本”总账账户及所属产总账账户及所属产品明账品明账“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。v直接用于辅助生产、设有直接用于辅助生产、设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目的动力成本项目的动力费用，应单独地记入费用，应单独地记入“辅助生产成本辅助生产成本”总长账户及所属产总长账户及所属产品明账品明账“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。v用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分配记入用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分配记入 “制造费用制造费用”(基本生产车间照明用电）和基本生产车间照明用电）和“管理费用管理费用”等等总账科目。总账科目

23、。2.分配方法：分配方法：v外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗外购动力费的分配，在有仪表的情况下，应根据仪表所示耗用数量及用数量及单价单价计算；计算；v无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机无仪表的情况下，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配（以电力为例、按生产工时比例）器功率时数比例分配（以电力为例、按生产工时比例）计算费用分配率：计算费用分配率：某车间电力费用分配率某车间电力费用分配率=该车间电力费用该车间电力费用该车间各产品生产工该车间各产品生产工时之和时之和计算某产品应分配的电力费用：计算某产品应分配的电力费用： 某产品分配电力费用某产

24、品分配电力费用=该车间某产品生产工时该车间某产品生产工时该车间电力费用该车间电力费用分配率分配率例例2-9v某工业企业某工业企业2007年年5月份耗电度数合计月份耗电度数合计79500度，金额度，金额23850元。单价为元。单价为0.3元每度。直接元每度。直接用于产品生产耗用用于产品生产耗用57000度，金额度，金额17100元，元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为配。甲产品机器工时为55500小时，乙产品机小时，乙产品机器工时为器工时为30000小时。企业设有小时。企业设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目。分配甲、乙产品动力

25、费用。成本项目。分配甲、乙产品动力费用。动力费用分配率动力费用分配率=17 100（55 500+30 000） =0.2计算某产品应分配的电力费用：计算某产品应分配的电力费用： 甲产品分配动力费用甲产品分配动力费用=55 500 0.2 =11 100甲产品分配动力费用甲产品分配动力费用=30 000 0.2 =6 000外购动力费用分配表外购动力费用分配表应借科目应借科目成本费用项目成本费用项目生产工时生产工时度数度数金额金额总账科目总账科目明细科目明细科目基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品燃料及动力燃料及动力55 500-11 100乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力30 000-6 0

26、00小计小计85 50057 00017 100辅助生产辅助生产成本成本供电供电水电费水电费5 0001 500供水供水水电费水电费2 000600小计小计7 0002 100制造费用制造费用水电费水电费7 5002 250管理费用管理费用水电费水电费6 0001 800 销售费用销售费用水电费水电费2 000600合计合计79 500 23 8503. 账务处理账务处理 借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）v应付账款核算企业因购买材料、商品和应付账

27、款核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而支付给供应单位的款项。接受劳务供应等而支付给供应单位的款项。(负债类账户负债类账户)v借方反映已经偿还了的款项借方反映已经偿还了的款项 v贷方反映实际发生的款项贷方反映实际发生的款项 v期末余额一般在贷方，表示尚未支付的款项；期末余额一般在贷方，表示尚未支付的款项；如余额在借方，则表示为预付账款。如余额在借方，则表示为预付账款。v实训实训p13计算费用分配率：计算费用分配率：动力费用分配率动力费用分配率=400 0000.4（5000+3000） =2计算某产品应分配的电力费用：计算某产品应分配的电力费用： 甲产品分配动力费用甲产品分配动力费用=50

28、0002=100000甲产品分配动力费用甲产品分配动力费用=300002=60000外购动力费用分配表外购动力费用分配表应借科目应借科目成本费成本费用项目用项目用电度用电度数数直接计直接计入（元）入（元）分配计入金额分配计入金额费用合费用合计计总账科目总账科目明细科目明细科目分配标分配标准准分配额分配额（元）（元）基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品燃料及动燃料及动力力 -50 000100 000100 000乙产品乙产品燃料及动燃料及动力力 -30 00060 00060 000小计小计- 80 000160 000160 000制造费用制造费用动力费动力费5 0002000 - -2 0

29、00辅助生产辅助生产成本成本机修车间机修车间燃料及动燃料及动力力20 0008 000 - -8 000动力车间动力车间燃料及动燃料及动力力60 00024 000 - -24 000小计小计80 00032 000 - -32 000管理费用管理费用动力费动力费15 0006 000 - -6 000合计合计40 000 -160 000 200 000借：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 160 000 辅助生产成本辅助生产成本 32 000 制造费用制造费用 2 000 管理费用管理费用 6 000 贷：应付账款贷：应付账款 200 000第五节第五节 工资费用的归集和分配工

30、资费用的归集和分配(一一)职工薪酬概述职工薪酬概述职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而予各种形职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而予各种形 式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。1.职工薪酬的内容职工薪酬的内容职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴v职工福利费如为补助职工食堂、生活困难等从职工福利费如为补助职工食堂、生活困难等从成本费用中提取的金额。成本费用中提取的金额。v社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险

31、费、工伤保险费和生育保险养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。费等。一一.工资总额的组成工资总额的组成v计时工资是指根据职工工作时间和一定计时工资是指根据职工工作时间和一定的工资标准而支付给职工的劳动报酬。工资的工资标准而支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。额。计件工资是指根据职工所完成的工作量计件工资是指根据职工所完成的工作量和计件单价计算而支付给职工的劳动报酬。和计件单价计算而支付给职工的劳动报酬。分个人计件和集体计件。分个人计件和集体计件。 第五节第五节 工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配v奖金支付给

32、职工的超额劳动报酬和增收节支的奖金支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。如生产奖、劳动奖等。劳动报酬。如生产奖、劳动奖等。v津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗津贴和补贴为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补和因其它特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴。如夜班津贴、高温津贴等。贴。如夜班津贴、高温津贴等。v加班加点工资是指按国家规定支付给职工在法加班加点工资是指按国家规定支付给职工在法定工作日以外从事劳动的报酬。定工作日以外从事劳动的报酬。v特殊情况下支付的工资是指按国家规定在非工特殊情况下支付的工资是指按国家规定在非工作时间内支付给职工的工资

33、。如产假工资、婚假工作时间内支付给职工的工资。如产假工资、婚假工资、探亲假工资等。资、探亲假工资等。二、工资费用的原始记录二、工资费用的原始记录进行工资费用核算，必须要有正确、完整的原进行工资费用核算，必须要有正确、完整的原记录作为依据。记录作为依据。 v考勤记录考勤记录v定义：是登记职工出勤和缺勤情况的记录定义：是登记职工出勤和缺勤情况的记录形式：考勤簿、考勤卡、考勤机、指纹机。形式：考勤簿、考勤卡、考勤机、指纹机。产量记录：产量记录： 定义：登记工人或生产小组在出勤时间内完定义：登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原

34、始记录。数量的原始记录。 形式：工作通知单、工序进程单、工作班形式：工作通知单、工序进程单、工作班 产量记录。产量记录。 三、职工工资的计算三、职工工资的计算 企业可以根据具体情况采用各种不同的工资制企业可以根据具体情况采用各种不同的工资制度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和度，其中最基本的工资制度是计时工资制度和计件工资制度。计件工资制度。1.计时工资的计算计时工资的计算v定义是根据考勤记录和规定的工资标准定义是根据考勤记录和规定的工资标准计算每个职工的应得工资额。计算每个职工的应得工资额。v 分类按计算时间不同，分为月薪制和日分类按计算时间不同，分为月薪制和日薪制（小时工资制）薪制（小

35、时工资制）v注意：企业固定职工的计时工资一般采用月注意：企业固定职工的计时工资一般采用月薪制计算；而临时职工的计时工资大多按日薪制计算；而临时职工的计时工资大多按日薪计算，也有按小时工资计算的。薪计算，也有按小时工资计算的。 v计算四种方法计算四种方法 注意：日工资率的两种计算方法注意：日工资率的两种计算方法v按按30天算日工资率天算日工资率v日工资率月工资标准日工资率月工资标准/30天天 即：每年总天数按国家统计口径即：每年总天数按国家统计口径360天计算，每月固天计算，每月固定按定按30天计算。（天计算。（10月月31天，月工资标准天，月工资标准620元）元）v（此法下，法定节假日应计付工

36、资，但事假、病假等缺勤此法下，法定节假日应计付工资，但事假、病假等缺勤期间的节假日按缺勤处理，扣发工资期间的节假日按缺勤处理，扣发工资）v按按20.83天算日工资率天算日工资率 v日工资率月工资标准日工资率月工资标准/ 20.83天天 即：每年按即：每年按365天减去天减去104个周末双休减去个周末双休减去11天的法定节假日，再除以天的法定节假日，再除以12个月算出的个月算出的每月平均工作日数每月平均工作日数20.83天。天。v（此法下，法定节日计算工资，周末双休此法下，法定节日计算工资，周末双休日不算、不扣工资。日不算、不扣工资。）v按月标准工资扣除缺勤扣款计算（减法）按月标准工资扣除缺勤扣

37、款计算（减法）v注意：月标准工资不包括补贴、奖金等注意：月标准工资不包括补贴、奖金等 缺勤扣款日工资率缺勤扣款日工资率事假天数事假天数 +日工资率日工资率病假病假天数天数病假扣款率病假扣款率v应付计时工资应付计时工资 月工资标准月工资标准- 缺勤扣款缺勤扣款 月工资标准月工资标准-（日工资率（日工资率事假天数事假天数 +日工资日工资率率病假天数病假天数病假扣款率）病假扣款率） 月工资标准月工资标准- （日工资率（日工资率事假天数事假天数 ）- （日（日工资率工资率病假天数病假天数病假扣款率）病假扣款率）v病假工资支付标准病假工资支付标准v按职工实际出勤天数直接计算按职工实际出勤天数直接计算 （

38、加法）（加法） v应付计时工资应付计时工资 出勤天数出勤天数日工资率病假天数日工资率病假天数日工资率日工资率（1病假扣款率病假扣款率)v无论采用哪一种方法计算工资，都应由企业自行无论采用哪一种方法计算工资，都应由企业自行确定，确定以后，一般不应任意变动。确定，确定以后，一般不应任意变动。v计算计时工资，由于各月的日历数不同，按出勤计算计时工资，由于各月的日历数不同，按出勤天数计算和按缺勤天数计算结果不同。天数计算和按缺勤天数计算结果不同。vP42例例2-15v练习：大华公司某工人的月标准工资为练习：大华公司某工人的月标准工资为840元。元。8月份月份31天，事假天，事假4天，星期休假天，星期休

39、假10天出勤天出勤15天根据该工人的工龄。其病假工资按工资标准天根据该工人的工龄。其病假工资按工资标准的的90%计算。该工人病假和节假期间没有节假计算。该工人病假和节假期间没有节假日。计算该工人本月应得工资。日。计算该工人本月应得工资。v要求：按照应付计时工资的四种计算方法，计要求：按照应付计时工资的四种计算方法，计算算v该工人本月应得工资。该工人本月应得工资。v每月按每月按30日计算日工资率日计算日工资率v日工资率日工资率8403028(元元)v按月标准工资扣除缺勤扣款计算应付月工资按月标准工资扣除缺勤扣款计算应付月工资 840-4 28- 2 28 10722.4(元元)v按实际出勤天数计

40、算应付月工资按实际出勤天数计算应付月工资 （15+10）28+2 28 90750.4（元）（元）v每月按每月按20.83天计算日工资率天计算日工资率v日工资率日工资率84020.8340.33(元元)v按月标准工资扣除缺勤扣款计算应付月工资按月标准工资扣除缺勤扣款计算应付月工资 840- 440.33 - 2 40.33 10670.61(元元)v按实际出勤天数计算应付月工资按实际出勤天数计算应付月工资 15 40.33 +2 40.33 90677.54（元）（元）v练习：练习：v光华工厂的职工小王的月标准工资为光华工厂的职工小王的月标准工资为660元。元。2008年年5月份月份31天，病

41、假天，病假2天，事假天，事假3天，法天，法定休假定休假11天，出勤天，出勤15天。根据小王的工龄，天。根据小王的工龄，病假工资按病假工资按90%计算，该工人病假、事假期计算，该工人病假、事假期间没有节假日。按照应付计时工资的两种计间没有节假日。按照应付计时工资的两种计算方法，计算小王本月应得工资。算方法，计算小王本月应得工资。v小王本月应得工资。小王本月应得工资。v每月按每月按30日计算日工资率日计算日工资率v日工资率日工资率6603022(元元)v按实际出勤天数计算应付月工资按实际出勤天数计算应付月工资 （15+11）22+2 22 90611.6（元）（元）v按月标准工资扣除缺勤扣款计算应

42、付月工资按月标准工资扣除缺勤扣款计算应付月工资 660-2 22 10-3 22589.6(元元)v每月按每月按20.83天计算日工资率天计算日工资率v日工资率日工资率660 20.83 31.69(元元)v按实际出勤天数计算应付月工资按实际出勤天数计算应付月工资 15 31.69 +2 31.69 90475.35+57.04=532.39（元）（元）v按月标准工资扣除缺勤扣款计算应付月工资按月标准工资扣除缺勤扣款计算应付月工资 660-2 31.69 10-3 31.69 660-6.34-95.07=558.59(元元)2.计件工资的计算计件工资的计算v计件工资一般情况下是针对生产工人所

43、采用的计件工资一般情况下是针对生产工人所采用的计算方法。计算方法。v定义：是根据规定的计件单价和完成的合格品定义：是根据规定的计件单价和完成的合格品数量计算的工资。数量计算的工资。v分类按照结算对象不同分为个人计件工资分类按照结算对象不同分为个人计件工资和集体计件工资。和集体计件工资。2.计件工资的计算计件工资的计算v计件工资一般情况下是针对生产工人所计件工资一般情况下是针对生产工人所采用的计算方法。采用的计算方法。v定义：是根据规定的计件单价和完成的定义：是根据规定的计件单价和完成的合格品数量计算的工资。合格品数量计算的工资。v分类按照结算对象不同分为个人计分类按照结算对象不同分为个人计件工

44、资和集体计件工资。件工资和集体计件工资。v计算计算v个人计件工资的计算个人计件工资的计算 根据产量和工时记录中登记的每一工人的产品产根据产量和工时记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价进行计算。计算公式：量，乘以规定的计件单价进行计算。计算公式： 方法一：方法一：v应付工资应付工资=(月份内生产的每种产品的产量月份内生产的每种产品的产量该产该产品的计件单价品的计件单价)v产品产量产品产量=合格品数量料废品数量合格品数量料废品数量v料废品非工人本人过失造成的不合格产品，料废品非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。应计算并支付工资。v工废品由于本人过失造成的不合格产品，不工

45、废品由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。计算、支付工资。v某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额额该级工人小时工资率该级工人小时工资率方法二：方法二：v应付工资应付工资=某工人月份内生产的各种产品某工人月份内生产的各种产品定额工时定额工时之和之和该级工人小时工资率该级工人小时工资率v定额工时定额工时=工时定额工时定额某种产品的产量某种产品的产量v例例2-16v集体计件工资的计算计算方法与个人集体计件工资的计算计算方法与个人计件工资的计算基本相同。计件工资的计算基本相同。v根据计算得到的集体应得计件工资总额在根据计算得到的集体应得计件工资总

46、额在小组成员之间进行分配，计算出每个人应小组成员之间进行分配，计算出每个人应得的工资。得的工资。v例2-17四、职工薪酬分配的核算四、职工薪酬分配的核算v职工薪酬的分配，是指将企业职工的薪酬，作为一职工薪酬的分配，是指将企业职工的薪酬，作为一种费用，按照它的用途分配计入各种产品成本、期种费用，按照它的用途分配计入各种产品成本、期间费用等项目。间费用等项目。v职工薪酬的分配是通过编制职工薪酬费用分配表进职工薪酬的分配是通过编制职工薪酬费用分配表进行的。行的。1. 分配依据：工资结算单、工资结算汇总表。分配依据：工资结算单、工资结算汇总表。2. 分配去向分配去向 （1）基本生产车间人员的工资。）基

47、本生产车间人员的工资。 A. 直接从事产品生产的生产工人工资，属于直接人工直接从事产品生产的生产工人工资，属于直接人工费用费用a.若只生产一种产品，直接计入若只生产一种产品，直接计入“生产成本基本生生产成本基本生产成本产成本” 。b.若生产多种产品，分配计入若生产多种产品，分配计入“生产成本基本生产生产成本基本生产成本成本” 。B. 基本生产车间管理人员的工资（包括除生产工人以基本生产车间管理人员的工资（包括除生产工人以外所有人员的工资），则计入外所有人员的工资），则计入“制造费用制造费用” 。（ 2）对于辅助生产车间人员的工资，应计入）对于辅助生产车间人员的工资，应计入“辅助辅助生产成本生产

48、成本” 。（ 3）销售机构、行政管理部门人员的工资，应分别计入）销售机构、行政管理部门人员的工资，应分别计入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用” 。（4）用于固定资产构建人员的工资，计入）用于固定资产构建人员的工资，计入“在建工程在建工程”（5）福利部门人员工资计入）福利部门人员工资计入“应付职工薪酬应付职工薪酬-应付福利应付福利费费”。（6）特殊人员（长期病假等）的工资计入）特殊人员（长期病假等）的工资计入“管理费用管理费用”。3.分配方法生产工时比例分配法分配方法生产工时比例分配法v是按照各种产品所用生产工人实际工时的比是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配费用的方法。例分配费

49、用的方法。v生产工人工资中的计件工资，属于直接计入生产工人工资中的计件工资，属于直接计入费用，应直接计入产品成本明细帐；费用，应直接计入产品成本明细帐； v计时工资及其他工资一般属于间接计入费用，计时工资及其他工资一般属于间接计入费用，应在各受益产品之间进行分配。应在各受益产品之间进行分配。 4.计算公式计算公式v工资分配率生产工人工资总额工资分配率生产工人工资总额/各产品生产各产品生产（定额）工时之和（定额）工时之和v某产品应分配的工资额该种产品生产（定某产品应分配的工资额该种产品生产（定额）工时额）工时工资分配率工资分配率v例：某公司生产甲、乙、丙例：某公司生产甲、乙、丙3种产品，本月发生

50、的种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工元，甲产品完工1000件，乙产品完工件，乙产品完工400件，丙产品完工件，丙产品完工450件，件，单件产品工时定额为单件产品工时定额为: 甲产品甲产品1小时，乙产品小时，乙产品2.5小小时，丙产品时，丙产品2小时。要求：小时。要求： 按定额工时比例进行分按定额工时比例进行分配计算甲、乙、丙产品各应负担的工资费用，编制配计算甲、乙、丙产品各应负担的工资费用，编制工资费用分配表并作出相关的会计分录。工资费用分配表并作出相关的会计分录。v工资费用分配率工资费用分配率=58000(10001+4002.5+4502

51、=20v计入甲产品工资费用计入甲产品工资费用 10002020000(元元)v计入乙产品工资费用计入乙产品工资费用10002020000(元元)v计入丙产品工资费用计入丙产品工资费用9002018000(元元)应借科目应借科目直接计入直接计入 分配计入分配计入 工资费用工资费用合计合计定额工时定额工时分配率分配率分配金额分配金额生产成本生产成本基本生产成基本生产成本本甲甲96001000202000029600乙乙64001000202000026400丙丙3600900201800021600合计合计1960029005800077600工资费用分配表工资费用分配表v5.账务处理账务处理v借

52、：生产成本基本生产成本借：生产成本基本生产成本 辅助生产成本辅助生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬注意：应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的注意：应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。（负债类）各种薪酬。（负债类）v借方反映企业向职工发放各种薪酬借方反映企业向职工发放各种薪酬v贷方反映企业计提职工的各种薪酬贷方反映企业计提职工的各种薪酬v期末余额为贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余期末余额为贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余 v课堂练习：课堂练习：v例：公司生产甲、乙两种产品，可以直接计入甲、乙两种例：公

53、司生产甲、乙两种产品，可以直接计入甲、乙两种产品的工资费用分别为产品的工资费用分别为4800元和元和5200元；需要间接计入的元；需要间接计入的工资费用为工资费用为9000元元 ；甲、乙两种产品的生产工时分别为；甲、乙两种产品的生产工时分别为 2000小时和小时和 3000小时。小时。 要求：要求： 按生产工时比例进行分配按生产工时比例进行分配计算甲、乙两产品各应负担的工资费用，编制工资费用分配计算甲、乙两产品各应负担的工资费用，编制工资费用分配表并作出相关的会计分录。表并作出相关的会计分录。 工资费用分配表工资费用分配表应借科目应借科目直接计入直接计入 分配计入分配计入 工资费工资费用合计用合计生产工时生产工时分配率分配率分配金额分配金额生产成本生产成本基本生产成基本生产成本本甲甲 乙乙 小计小计v答案：答案：v工资费用分配率工资费用分配率 9000(2000+3000)=1.8v甲产品间接计入工资费用