单元四营业税及账务处理

1、第七节第七节 营业税账务处理营业税账务处理 一、营业税会计科目的设置一、营业税会计科目的设置 “应交营业税” ，“营业税金及附加” 二、营业税的会计核算二、营业税的会计核算 1.旅游属服务业、交通运输业营业税的核算一般应设置“营业税金及附加”、“其他应付款”和“应交税费应交营业税”等科目。 【例3】天津港口10月取得装卸收入64000元、港务管理收入18000元，适用税率3。 应纳税额=（64000+18000）3=2460（元） 相应会计处理为： 计算应纳营业税时 借：营业税金及附加 2460 贷：应交税费应交营业税 2460 上交税金时 借：应交税费应交营业税 2460 贷：银行存款 24

2、60【例4】西北航运公司水陆联运一批货物至海南市，其中货物运到该城市港口后需经信达运输公司汽车运输一段至目的地，汽车运费等费用为30000元，已收到全程运费折合为人民币1 20000元，货物已运到目的地，营业税率为3，其会计处理如下：实现收入时借：银行存款 120000贷：主营业务收入 90000其他应付款（或联运往来） 30000计算应交营业税应交营业税900003=2700（元）借：营业税金及附加 2700贷：应交税费应交营业税 2700上交税金借：应交税费应交营业税 2700贷：银行存款 2700 2.建筑企业核算营业税应设置“营业税金及附加”、“应交税费应交营业税”和“应付账款”等科目

3、，建筑安装业务实行转包或分包的，由总承包人代扣代缴营业税。 【例5】山西第一建筑公司装修完毕某项工程，工程结算收入为200000元，另外，该项工程由对方单位自备装修材料10000元，税率为3。 应纳税额=（20000010000）3=6300（元） 公司应做如下会计处理： 借：营业税金及附加 6300 贷：应交税费应交营业税 6300 【例6】华南第二建筑工程公司，承包某二级公路工程，其中三座大桥分包给华北建桥专业公司。完工时，结算工程价款90000万元，每座大桥工程价款5000万元，税率为3。公司收取承包款项借：银行存款 900000贷：主营业务收入 75000应付账款应付分包款项 1500

4、0计算应交营业税和代扣营业税应交营业税=750003=2250（万元）代扣营业税=150003=450（万元）借：营业税金及附加 2250应付账款应付分包款项 450贷：应交税费应交营业税 2700交纳营业税时借：应交税费应交营业税 2700贷：银行存款 27003.金融保险营业税的核算应设置“营业税金及附加”、“应交税费应交营业税”和“应付账款”等账目。【例7】太平洋保险公司经营国内保险业务，获得保险收入1000万元，支付分保人的保费400万元，税率5。收取保险费收入时借：银行存款 1 000 贷：主营业务收入 600 应付账款 400计算应交的营业税应纳税额=（1 000 400)5=30

5、 （万元）代扣代缴营业税=400 0005=20 （万元）有关会计处理借：营业税金及附加 30 应付账款 20 贷：应交税费应交营业税 30 代扣代缴营业税 20 4.企业转让无形资产分为转让其使用权和所有权两种。转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。转让无形资产所有权的，按照所取得价款借记“银行存款”科目，按照已摊销数额借记“累计摊销”科目，按照无形资产账面余额贷记“无形资产”科目，按照应交营业税贷记“应交税费应交营业税”科目，将形成的借方或贷方差额计入“营业外收入”科目或“营业外支出”科目。 【例8】北京五湖电器有限公司转让一项专利，取

6、得收入460 000元，营业税率5，该项专利权的账面余额为200 000元，累计摊销40 000元。 计算转让无形资产的营业税 应纳税额=460 0005=23 000（元） 会计处理 借：银行存款 460 000 累计摊销 40 000 贷：无形资产专利权 200 000 应交税费应交营业税 23 000 营业外收入 277 000 5. 非房地产企业销售不动产，应设置“固定资产清理”、“营业税金及附加”和“应交税费应交营业税”等科目。房地产企业销售不动产，借“营业税金及附加”贷“应交税费应交营业税” 【例9】北京五湖电器有限公司出售一栋厂房，厂房原价16 000 000元，已提折旧11 0

7、00 000元，出售所得收入8 000 000元，支付清理费60 000元，厂房已清理完毕，营业税率5。 销售建筑物，结转净值和已提折旧 借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧 11 000 000 贷：固定资产 16 000 000 收到销售收入 借：银行存款 8 000 000 贷：固定资产清理 8 000 000 发生固定资产清理费用 借：固定资产清理 60 000 贷：银行存款 60 000 按销售额计算营业税 应交营业税=8 000 0005=400 000（元） 借：固定资产清理 400 000 贷：应交税费应交营业税 400 000 交纳营业税 借：应交税费应交营业税 4

8、00 000 贷：银行存款 400 000 结转销售不动产的净收益 借：固定资产清理 2 540 000 贷：营业外收入非流动资产处置利得 2 540 000 【例10】华泰房地产开发公司，出售商品房2000平方米，价款60万，成本利润率6%，建筑成本400万。 营业税额=4000000（1+6）（1-3%）3%+6000005%=161134.02元 借：营业税金及附加 161134.02 贷：应交税费应交营业税 161134.02第八节第八节 营业税实训营业税实训 一、实训目的一、实训目的: 掌握营业税的计算,营业税的会计处理；了解营业税概况,熟悉营业税的纳税申报程序,掌握营业税的纳税申报

9、表填制方法；培养学生的理解能力,计算能力,账务处理能力和纳税申报的实际应用能力. 二、实训资料二、实训资料 (一)企业概况 企业名称：A公司 企业性质：国有企业 企业法定代表:宋江 企业地址及电话：北京市西城区西直门大街乙20号 62211048 开户银行及账号：工商银行西直门支行 001540021 税务登记号:110100000000556 (二)模拟业务（相关原始凭证略）该企业2009年3月发生如下经济业务： 1.3月2日开出发票l张，取得境内运输收入80000元，收取价外费用2000元，收取装卸费1000元； 2.3月8日企业组团出境旅游，取得旅游费800000元，其中支付给境外服务公司的接待费40000美元，当月1日美元对人民币汇率为l：8.27。 3.公司承包一栋住宅楼的建造工程，总承包额为100000000元。3月11日收到第一批工程款，开具发票一张，金额为50000000元。 4.公司3月20日将一项专利使用权进行转让，开具普通发票一张，金额为200000元(适用税率为5)。 5.公司于3月25日出售一栋办公楼，金额为30000000元(适用税率为5)。开具普通发票一张。 6.3月30日汇总，本月份销售集邮商品共计5000元，销售各类报纸杂志3000元，销售移动电话、无线寻呼机共计8000元，其中有2000元不提供相关的电信服务。款项均已收