视频课件2018版会计第17章

1、领考请加领考领考教育-会计第十七章补助主讲：寇永涛本章内容结构第一节第二节第三节2018 年补助的概述补助的会计处理补助的列报主要变化：本章内容由 2017 年相关内容拆分而来。第十一章收入、费用和利润中第一节中的六、补助本章考情分析本章内容相对比较简单，首先需要区分处理原则直接进行处理即可，建议补助的类型，然后按照例题应全面掌握。中的账务近几年中经常“光顾”本章考点。平均分值约 6 分，本章不仅仅在客观题中单独考查，也会在做到“手到擒来”。题中考查其账务处理。在学习本章时需要全面掌握，争取第一节补助的概述1.（1）补助的定义补助：是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产。其主要形式包括货币

2、性资产等。对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的，不适用 征 上是补助准则。 出口退税不属于补助。根据税定，在对出口货物取得的收入免的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，出口退税实际退回企业事先垫付的进项税，所以不属于补助。（2）部分减免需要按照补助准则进行会计处理小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交，如其销售额满足税定的免征条件时，应当将免征的税额转入当期损益：（减免税额）借：应交税费应交贷：其他（减免税额）属于一般纳税人的型企业根据税定招用就业退役士兵，并按定额扣减2.（1）（2）的，应当将减征

3、的税额计入当期损益。补助的特征补助是来源于的；补助的基本特征。补助是无偿的，无偿性是【解释】对企业收到的来源于其他方的补助，确凿证据表明是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于的经济。领考请加领考者权益，性投资：如以企业所有者向企业投入，享有相应的所有与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠，不适用政府补助准则。商品或服务：企业从取得的的，如果与企业销售商品或提是企业商品或服务的对价或者供劳务等活动密切相关，且来源于是对价的组成部分，应当按照企业会计准则第 14 号收入的规定进行会计处理，不适用补助准则。补助通常附有一定条件，这与补助的无偿性并无，只是为推行

4、其宏观【案例政策，对企业使用补助的时间、使用范围和方向进行了限制。给予生产新能源汽车企业的价格补贴及给予执行家电下乡政策的生产厂家的补贴，从形式上看，是将资金直接拨付给了企业。但的有关政策性文件，或相关的合同协议及该安排的实质明确体现了实际的补贴对象是最终消费者，企业只是代为结算，这部分代消费者收取的补贴，实际上与企业日常活动密切相关且是企业销售商品或提供服务的对价的组成部分，故企业应当将收到的补助作为收入而不是补助进行会计处理。（一）补助的概述【例 11-21】甲公司是一家生产和销售高效照明的企业。为了支持高效照明的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明及其中标协议供货价格。甲企

5、业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明销售给终端用户，并按照高效照明实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×15 年度，甲企业因销售高效照明获得财政资金 5 000 万元。分析：甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于以中标协议供货价格从甲企业了高效照明，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将用户。销售给终端实际操作时，并没有直接从事高效照明的购销，但以补贴资金的形式通过 A 企业的销售行为实现了推广使用高效照明的目标，实际上是购买了甲企业的商品。对甲企业而言，销售高效照

6、明是其日常经营活动，仍按照中标协议供货价格销售了，高效照明的销售收入由两部分：一是终端用户支付的价款；二是财政补贴资金。所以，这样的具有商业实质，甲企业收到的补贴资金 5 000 万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。【例题】2×15 年 2 月，乙企业与所在城市的开发区签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，以企业在开发区内投资约 4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积 400 亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费 4 800 万元。乙企业自开工之日起须在 18 月内完成搬迁工作，从原址搬迁

7、至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200 亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为 1 亿元）移交给开发业支付补偿资金 1 亿元。收储，开发区将向乙企分析：本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区收储，开发区为此向乙企业支付补偿资金 1 亿元。由于开发区对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定领考请加领考的，实质是按照相应资产的市场价格向企业资产，企业从取得的经济是企业让渡其资产的对价，双方的是互惠易，不符合补助无偿性的特点，所以乙企业收到的 1 亿元搬迁补偿资金补助处理，而应作为处置非资产的收入。【例题】丙企业是一家生产公

8、司和销售重型机械的企业。为推动科技创新，丙企业所在地与 2×15 年 8 月向丙企业拨付了 3 000 万元资金，要求丙公司将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归丙企业享有。分析：本例中，丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从取得了3 000 万元资金用于研发，且研发成果归丙企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性（而非互惠性），丙企业收到的 3 000 万元资金应当按照补助准则的规定进行会计处理。3.补助的分类补助准则规定补助在会计处理上应当划分为与资产相关的补助和与相关的补助。（1）与资产相关的补助与资产相关的补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的补助。

9、通常情况下，相关补助的文件要求企业将补助资金用于取得长期资产，而长期资产将在较长的期间内给企业带来利益。会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的益；补助确认为递延，随着资产的使用而逐步结转入损二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。（2）与相关的补助与相关的补助，是指除与资产相关的补助之外的补助。该类补助主要是用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失，主要是期间费用和生产成本的补偿。通常在满足补助所附条件时，计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。第二节补助的会计处理补助的会计处理补助的会计处理有两种方法：一是总额法，将补助全额确认为；二是净额法，将补助作为相关成本费

10、用的扣减。与企业日常活动相关的关成本费用。与企业日常活动无关的补助，应当按照业务实质计入其他或冲减相补助，计入营业外收入或冲减相关损失。【解释 1】企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独增加“其他”项目，规定与日常活动相关的补助计入其他或冲减相关成本，与企业日常活动无关的补助计入营业外收支或冲减相关损失。【解释 2】“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。1. 与资产相关的补助（A）企业收到货币性资产企业通常先收到补助资金，再按照的要求，将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产。其会计处理方法有两种可供选择：领考请加领考总额法：企业收到补助资金时

11、借：存款贷：递延在相关资产使用借：递延贷：其他相关资产在使用内按合理系统的方法分期计入损益结束时和结束前被处置，尚未分摊的递延余额，应当转入资产处置当期的资产处置借：递延贷：营业外收入，不再予以递延。净额法：企业收到补助资金时借：存款贷：递延将补助冲减相关资产账面价值借：固定资产、无形资产贷： 同时： 借：递延存款贷：固定资产、无形资产【解释】企业对某项业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯的运用该方法，不得随意变更。（B）企业收到长期非货币性资产实务中，存在用权和天然无偿给与企业长期非货币性资产的情况。如无偿给予的土地使的森林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额

12、对此类补助进行计量。（1）收到非货币性资产时借：相关资产科目贷：递延（2）在相关资产使用借：递延贷：其他内按合理系统的方法分期计入损益（3）对以名义金额（1 元）计量的补助，在取得时计入当期损益。【例题】按照有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保。丁企业于 2×08 年 1 月向有关部门提交了 210 万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×08 年 3 月 15 日，丁企业收到了补贴款 210 万元。2×08 年 4 月 20 日，丁公司购入不需要安装环保设备，实际成本为 480 万元，使用10 年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2&#

13、215;16 年 4 月，丁企业出售了这台设备，取得价款 120 万元。不考虑。丁企业会计处理如下：方法一：总额计处理方法二：净额计处理（1）2×08 年 3 月 15 日，实际收到财政拨款，确认递延领考请加领考【例题】2. 与相关的补助方法一：总额计处理方法二：净额计处理（3）自 2×08 年 5 月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊的递延（月末）计提折旧计提折旧借：制造费用4借：制造费用2.25贷：累计折旧4（480/10/12）贷：累计折旧2.25（480210）/10/12分摊递延借:递延1.75（210/10/12）贷:其他1.75方法一：总额计处理方

14、法二：净额计处理（4）2×16 年 4 月出售设备，同时转销递延余额出售设备出售设备借：固定资产96借：固定资产54累计折旧384（4×12×8 年）累计折旧216（2.25×12×8 年）贷：固定资产480贷：固定资产270（480210）借：存款120借：存款120贷：固定资产96贷：固定资产54营业外收入24营业外收入66转销的递延余额借：递延42（210÷10×2 年）贷：营业外收入42方法一：总额计处理方法二：净额计处理（2）2×08 年 4 月 20 日，购入设备借：固定资产480借：固定资产480贷：

15、存款480贷：存款480同时：借：递延210贷：固定资产210借：存款210借：存款210贷：递延210贷：递延210领考请加领考（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失在收到时应当先企业能否满足补助所附条件：如果收到时，暂时无法确定企业能否满足补助所附条件；借：存款贷：其他应付款后续客观情况表明，企业能够满足借：其他应付款贷：递延补助所附条件后再确认递延。如果收到时，客观情况表明企业能够满足延补助所附条件，则应当确认为递借：存款贷：递延后续在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本。借：递延贷：用或相关资产成本（2）用于补偿企业以前期间的相关成本费用或损失用于补偿企业已发生的相关

16、成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本，这类补助通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的，两种情况：如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本；如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额予以确认，计入当期损益或冲减相关成本。【例题】甲企业于 2×14 年 3 月 15 日与企业所在地地方签订合作协议，根据协议约定，当地将向甲企业提供 1 000 万元资金，用于企业的激励和引进、

17、甲企业必须按年向当地报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得起 10 年内地址不迁离本区，否则追回资金。甲企业于 2×14 年 4 月 10 日收到 1 000万元补助资金，分别在 2×14 年 12 月、2×15 年 12 月、2×16 年 12 月使用了400 万元、300 万元和 300 万元，用于给总裁级别类高管年度奖金。分析：本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先是否满足递延确认条件。如果暂时无法确定甲企业能否满足补助所附条件（即在未来 10年内不得离开该地区），则应当将收到的补助资金先计入“其他应付款”科

18、目，待客观情况表明企业其能够满足补助所附条件后再转入“递延”科目。如果客观情况表明企业在未来 10 年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延损益。”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期【例题】甲企业选择将该补助冲减用，其账务处理如下：2×14 年 4 月 10 日甲企业实际收到补贴资金，客观情况表明甲企业在未来 10年内离开该地区的可能性很小借：存款10 000 000领考请加领考贷：递延10 000 0002×14 年 12 月、2×15 年 12 月、2×1

19、6 年 12 月，甲企业将补贴资金的资金时：高管借：递延贷：借：递延贷：借：递延贷：40000004 000 000000000 000000000 000有关规定，该企业的用300030003用3用【例题】乙企业销售其开发生产的动漫软件，按照这种适用即征即退政策，按 17%的税率征收后，对其实际税负超过 3%的部分，实际即征即退，2×16 年 1 月，该企业实际缴纳50 万元，实际退回 10 万元，由于软件企业即征即退活动密切相关的补助，所以乙企业实际收到退回的属于与企业日常经营额时，账务处理如下： 000100 000借：存款100贷：其他【例题】丙企业 2×15 年

20、11 月自然灾害，并与 2×15 年 12 月 20 日收到了补助资金 200 万元。2×15 年 12 月 20 日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：借：存款2 000 0002 000 000贷：营业外收入【例题】丁企业是集芳烃技术研发、生产于一体的高新技术企业，芳烃的原料是石脑油，石脑油按成品油项目在生产环节征收消费税，根据有关规定，对使用油、石脑油生产乙烯芳烃的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工的石脑油、油，按实际耗用数量退换所含消费税。丁企业根据当期产量及所购原材料供应商的消费税证明，申请退还相应的消费税，当期应退消费税为 100

21、×1.15×2 105242 075（元），丁企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，账务处理如下：借：其他应收款 贷：生产成本（3）已计入损益的242 075242 075补助需要退回，应当分别下列情况进行会处理：初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；存在尚未摊销的递延损益；的，冲减相关递延账面余额，超出部分计入当期属于其他情况的直接计入当期损益。【例题】接【例题】，假设 2×09 年 5 月，有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款 210 万元。丁企业的账款处理如下：【例题】方

22、法一：总额计处理方法二：净额计处理应当结转递延，并将超出部分计入当期损益。注：递延从 2×08 年 4 月 20 日开应当视同一开始就没有收到 补助， 调整相关资产账面价值。本例中，应调整固定资产成本和累计折旧，将实际退领考请加领考【例题】甲企业于 2014 年 11 月与某开发区签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区自协议签订之日起六内向甲企业提供300 万元产业补贴资金用于该企业在开发区内投资。甲企业自获得补贴起 5年内地址不得迁离本区。如果甲企业在此期间内提前搬离开发区，开发区政府甲企业按照实际留在本区的时间，保留部分补贴并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于

23、2015 年 1 月 3 日收到补贴资金。假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来 5 年内搬离开发区可能性很小。甲企业应当在收到补助资金时计入“递延”科目。由于协议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区追回部分补贴，说明企业每年留在开发区一年，就取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除。补贴得以实现，所以应当将补贴在 5 年内平均摊销结转计入损益。甲企业账务处理如下：（1）2015 年 1 月 3 日，甲企业实际收到补贴资金。借：存款300300贷：递延（2）2015 年 12 月 31 日及以后年度，甲企业分期将递延结转计入当期损益：借：递延贷：其他（3）假

24、设 2017 年 1 月，因业退回补贴款 180 万元。借：递延贷：其他应付款（300/5）6060战略调整，搬离开发区，根据协议要求甲企（30060×2）1801803. 特定业务的会计处理（1）综合性项目补助综合性项目补助同时包含与资产相关的补助和与相关的补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与相关的补助进行处理。【例题】2×13 年 6 月 15 日，某科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合同书，拟对乙企业的新药临床研究项目提供研究补助资金，该项目总预算为600 万元，其中，市科技创新委员会资助 200 万元，A 企业自筹

25、 400 万元，补助的 200 万元用于补助设备费 60 万元，材料费 15 万元，测试化验费 95万元，差旅费 10 万元，会议费 5 万元，咨询费 8 万元，用 7 万元，本例中除设备费外的其他各项费用都计入研究同签订之日起 30 日内将资金拨付给 A 企业。市科技创新委员会应当在合【例题】根据双方约定，A 企业应当按照合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款。项目实施期限为自合同签订之日起 30，期始摊销，至 2×09 年 5 月，摊销 1 年。回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。借：递延189（210210/10）借：固定资产210营业外21营业外2

26、1贷：存款210贷：累计折旧21存款210领考请加领考满后 A 企业如未通过验收，则该项目实施期满后 3 年内不得再向市申请科技补贴资金。乙企业于 2×13 年 7 月 10 日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金，其中，乙企业于 2×13 年 7 月 25 日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本 150 万元，其中使用补助资金 60 万元，该设备使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。假设本例中不考虑相关税费。本例中，乙企业收到的补助是综合性项目补助，需要区分与资产相关的补助和与相关的补助并分别进行处理，假设乙企业对收到的与资产

27、相关的补助选择净额法进行会计处理。乙企业的账务处理如下：【例题】（1）2013 年 7 月 10 日乙企业实际收到补贴资金时：借：存款200200贷：递延（2）2013 年 7 月 25 日购入设备，设备成本 150 万元，其中使用补助资金 60 万元，借：固定资产1501506060贷： 借：递延存款贷：固定资产（3）自 2013 年 8 月起，每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发借：研发（15060）/10/12贷：累计折旧0.750.75补助，乙企业按规定用途，实际使用补助资金时（4）对其他与相关的计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的资金额计入损益。（2）财

28、政贴息财政贴息是为支持特定领域或区域发展，根据宏观形势和政策目标，对承贷企业的借款利息给与的补助。贴息的应区分以下两种情况：（A）财政将贴息资金拨付给对于财政将贴息资金拨付给，由以政策性利率向企业提供的，企业可以选择下列方法之一进行会计处理：一是以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性利率计算借款费用；二是以借款的公允价值（即本利和折现）作为借款的入账价值，并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延。递延在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。【解释】企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。【解释】在这种

29、情况下，向企业的并不是受益主体，其仍按按照市场利率收取利息，只是一部分利息来自企业，另一部分利息来自财政贴息，所以金融企业发挥的是中介作用，并不需要确认与相关的递延。【例题】2×15 年 1 月 1 日，丙企业向按季度付息，到期一次还本。由于该笔100 万元，期限 2 年，按月计息，资金将被用于扶持产业，符合财领考请加领考政贴息条件，所以利率显著低于丙企业取得同类的市场利率。假设丙企业取得同类的年市场利率为 9%，丙企业与签订的合同约定的年利拨付贴息资金。贴化条件，计入相率为 3%，丙企业按年向支付利息，财政按年向 期间的利息费用满足息后实际支付的年利息率为 3%， 关在建工程的成本

30、。【例题】注：月实际利率9%÷120.75%【例题】注：月实际利率9%÷120.75% 假定借款的公允价值为 890 554 元。注：（1） 890 554 2500×（P/A，0.75%，24） 1 000 000×（P/F，0.75%，24）。为计算简便，表格中的数据均四舍五入取整数，会有尾差。（2）全表见P286P287，表 11-3 ，最后一期（即 24 期，实际现金流含归还的本金），此处略。摘要方法一方法二2×15 年 1 月 1 日，丙企业取得 货款 100 万元借 ：存 款1 000 000借 ：存 款1 000 000贷： 长期借款 本金1 000 000长期借款 利息调整109 446贷： 长期借款 本金1 000 000递 延109 4462×15 年 1 月 31 日起每月月末，丙企业按月计提利息借 ： 在 建 工