应收账款实训案例

1、项目实训二应收账款的审计案例江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天跑股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。1、天跑股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表债务人名称年初余额借方发生额贷方发生额年末余额账龄A公司15000002100000100000026000001B公司18000002000000180000020000001C公司3000006000004000005000001D公司900000100000012000007000002E公司50000020000013000006000002F公司1100000150000013000001300

2、0002G公司61000007400000700000065000003要求:1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司应收账款明细表（2-1）被审计单位:天基股份后限公司索引号：ZD1-1项目：应收账款财务报表截止日/期间：2008-12-31编制：郭冰复核：日期：_2009-3-11日期：项目期末未审数名称金额1年内1-2年2-3年3年以上一、关联方A公司2600000B公司2000000二、非关联方C公司500000D公司700000E公司-600000F公司1300000G公司6500000合计510000014000006500000审计说明：从上表可以看出，G公司的债务时

3、间较于其他公司较长、金额最大，应该采取一些措施进行改善。因为E公司为负数所以也应该进行改善。2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证应收账款询证函（2-2）-积极式询证函（格式一）编号：01G公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司2008年度财务报表进行审计,按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至江苏会计师事务所。

4、回函地址：江苏会计师事务所邮编：221100电话：0123456789传真：0123456789联系人：小李1 .本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2008-12-31G公司65000002 .其他事项。江苏会计师事务所对本公司2008年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，要询证本公司与贵公司的往来账项等事项，该公司非常合作并让之查询。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章）2008年12月31日结论：1.信息证明无误。（G公司盖早）2008年12月31日经办人：小李2.信息不符

5、，请列明不符项目及具体内容。（公司盖章）年月日经办人：应收账款询证函（2-3）-积极式询证函（格式一）编号：02E公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司2008年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄江苏会计师事务所。回函地址：江苏会计师事务所邮编：221100电话：0123456789传真：0123

6、456789联系人：小王1 .本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2008-12-31本公司欠贵公司6000002.其他事项。江苏会计师事务所对本公司2008年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，要询证本公司与贵公司的往来账项等事项，该公司非常合作并让之查询。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章）2008年12月31日结论:1.信息证明无误。2.信息不符，请列明不符项目及具体内容。（E公司盖章）2008年12月31日（公司盖章）经办人：小王年月曰经办人：3、如询证函如期收到并证明

7、上述两公司应收账款均真实无误，填制表格2-4应收账款审定表（2-4）被审计单位：天基股份有限公司索引号：ZD1-2项目：应收账款财务报表截止日/期间：2008-12-31编制：郭冰复核：日期：2009-3-11日期：项目名称期末账项调整重分类调整期末上期末未审数贷方贷方审定数审定数一、账面余额合计1300000013000000122000001年以内5100000510000036000001年至2年1400000-60000080000025000002年至3年6500000650000061000003年以上二、坏账准备合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上三、账面价值合计130000

8、0012400000122000001年以内1年至2年2年至3年3年以上合计13000000-6000001240000012200000审计说明:应收账款出现在贷方余额，属于债务，应列入预收账款项目，应调整:借：应收账款E公司600000贷：预收账款一一E公司600000案例二江苏会计师事务所2010年3月11日对天跑股份有限公司2009年度资产负债表进行审计。1 .在实施应收账款实质性测试时，审计人员首先取得了应收账款余额明细表，并进行了审核。与明细账核对相符，审核无误。但发现存在贷方余额的明细账户，明细账户显示应收账款贷方余额为50万，经查系W公司原预付货款余额，尚未按合同履行第二批供货

9、。2 .函证应收账款审计人员对4家公司寄送了积极式询证函，收到其中2家的回函，未回函或回函差异如下。要求：1、Y和M公司分别欠款234万和117万，虽已发生函证，但未收到回函。审计人员应实施何种程序进行判断？答：对未收回回函的样本项目，采用替代程序判断债权的存在，或再次发函求证。2、I公司欠款247万，收到对方询证函，证明正确无误。但H公司欠款15万，收到对方询证函：已于10月份预付货款25万，足以抵付欠款，审计人员应实施何种程序进行判断答：对回函金额不符的，审计人员应该查明原因后，做出记录，必要时再做调整。大额或异常项目及关联方应收账款项目，及时回函相符，仍应对其采用代替程序。查询是否有原始

10、凭证，是否有该笔款项。3、按要求填制应收账款明细表2-5、应收账款审定表2-6应收账款明细表（2-5）被审计单位：天基股份有限公司索引号：ZD1-3项目：应收账款财务报表截止日/期间：2008-12-31编制：郭冰复核：日期：2009-3-11日期：项目期末未审数账项调整重分类调整期末审定数名称合计1年内1-2年2-3年3年以上借方贷方借方贷方合计1年内1-2年23年3年以上一、关联方L公司1500000V1500000G公司800000V800000二、非关联方W司-500000V-500000I公司2470000V72470000VY公司2340000V2340000M公司1170000V

11、1170000H公司150000V7150000150000合计79300007930000审计说明：说明该企业存在账项调整问题，对于账项调整应及时调整，总体来说应收账款管理制度有待完善。应收账款审定表2-6被审计单位：天基股份有限公司索引号：ZD1-4项目：应收账款财务报表截止日/期间：2008-12-31编制：郭冰复核：日期：2009-3-11日期：项目名称期末账项调整重分类调整期末上期末索引号未审数贷方贷方审定数审定数一、账面余额合计1年以内698000069800001年至2年1500001500002年至3年3年以上800000800000二、坏账准备合计1年以内1年至2年2年至3年

12、3年以上三、账面价值合计1年以内1年至2年2年至3年3年以上合计79300007780000审计结论：审定结果不一致，存在着账务调整，说明该企业存在着一定的管理不严谨的问题，应当加强。案例三2009年3月15日CPAM江苏公司应付账款项目进行审计，根据需要CPA决定对该公司表1-1中五个明细账户中的两个供应商进行函证。要求：分析判断CPA应该选择哪两个供应商进行函证？为什么？应付账款明细账资料（表1-1）明细账户应付账款年末余额本年度供货总额A公司4628054165B公司205500342678C公司27992549D公司2630035100E公司0198450答：选择B公司和E公司。因为选择的函证对象一般是大额或账龄较长的项目，与债权人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。因为B公司和E公司应付账款年末余额与本年度供货总额相差数额相对其他公司较大。案例四注册会计师在对甲公司进行