第三章注册会计师法律责任

1、第三章注册会计师法律责任一、单项选择题1注册会计师在执业过程中，出现下列（）情形，可以作为减责事由。A. 已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误B利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的C验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资【正确答案】：B【答案分析】：选项 B是减责事由；A选项是免责事由；C选项是无效免责事由；D选项是免责事由。【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】2注册会计师通过了解认为被审计单位内部控

2、制健全有效，因此注册会计师决定依赖其内部控制，并对被审计单位的内控进行了简单的测试，将重大错报风险评价为低水平，进而实施了相对较为简略的实质性程序，但之后发现由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财 务报表的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师可能被认为负有（）的责任。A. 普通过失B. 重大过失C. 推定欺诈D. 欺诈【正确答案】：A【答案分析】：由于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没有过失或具有普通过失。【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】3.审计人员对被审计单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称和被审计单位记录不同：该企业表示

3、，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半， 因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。A. 重大过失B. 没有过失C. 普通过失D. 欺诈【正确答案】：A【答案分析】：如果财务报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来一般在诉讼中被解释为重大过失。【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】4对注册会计师而言，如果注册会计师根本没有遵循专业

4、准则或没有按专业准则的基本要求 执行审计，应当认定为（）。A. 普通过失B. 重大过失C欺诈D.推定欺诈【正确答案】：B【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】5在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎,仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师（）。A. 负有违约责任B. 没有过失C. 负有重大过失D. 负有普通过失【正确答案】：B【答案分析】：注册会计师严格遵守了审计准则， 且保持了应有的职业谨慎性，那么即使没 有发现错报，也认定注册会计师没有过失，因为注册会计师审计提供的是合理保证而不是绝 对保证。【该题针对“注册会计师的法律环境”

5、知识点进行考核】）。6根据审计风险的概念，下列属于审计风险规定的情形是（A. 审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况B. 由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见C确实完全遵守了审计准则，但却提出了错误审计意见的可能性D财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见【正确答案】：C【答案分析】：选项 B是审计失败；选项 D中没有说明审计人员是否遵循了审计准则。【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】7下列有关经营失败和审计失败的表述中错误的是（）。A. 经营失败不一定会导致审计失败B. 审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而

6、发表了错误的审计意见C经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期D审计风险不是审计失败【正确答案】：B【答案分析】：审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，包括注册会计师没有完全遵守和完全没有遵守两种情况。二、多项选择题1属于注册会计师避免法律诉讼的对策有（）。A. 建立职业风险基金B. 出具管理建议书C. 审慎选择被审计单位D. 深入了解被审计单位业务【正确答案】：ACD【答案分析】：管理建议书是注册会计师竭诚为客户提供服务的具体体现，它并不能减轻注册会计师的审计责任。【该题针对“相关司法

7、解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】2根据相关司法解释的规定，如果会计师事务所能够证明（），不承担民事责任。A.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告，但没有在审计业务报告中予以指明B已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计 单位的会计资料错误C. 为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的D已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金【正确答案】：BD【答案分析】：司法解释规定：“会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：（一）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并

8、保持必要的职业谨慎，但 仍未能发现被审计单位的会计资料错误；（二）审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不 实；（三）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明；（四）已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金；（五）为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。”。【该题针对“相关司法解释和注册会计师避免法律诉讼的措施”知识点进行考核】3在审计业务中，对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。A注册会计师在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监

9、盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定A违反审计准则，你认为可能的原因有（）。A.A不知道准则中有关监盘的要求B被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低C未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，A注册会计师并无过失D. A可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序【正确答案】：BD【答案分析】：注意本题的前提是，审计意见是正确的。如果选项A正确，意味着审计范围有重大遗漏，和前提矛盾；如果选项C正确，就不应出具无保留意见，和前提矛盾；选项D也是可能的，因为现行审计准则认为监盘程序可能存在满意的替代程序。【该题针对“中国注册会计师法律责任

10、”知识点进行考核】4下列说法不正确的有（）。A. 如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责任B. 证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的， 无论何种原因均应当和发行人、上市公司承担连带赔偿责任c只要注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任D.注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，仍出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失【正确答案】：ABCD【答案分析

11、】：选项 A由于审计中的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册 会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证，对于被审计单位精心策划和掩盖的舞弊行为，注册会计师完全按照审计准则执业也可能没有发现，此时注册会计师没有过失，也不需承担法律责任。选项B证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、 出具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所制作、出具的文件内容的真实性、 准确性、完整性进行核查和验证。 其制作、 出具的文件有虚假记载、 误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当和发行人、上 市公司承担连带赔偿责任， 但是

12、能够证明自己没有过错的除外。选项C由于审计测试技术和被审计单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露财务报表中的所有错报。 选项D属于注册会计师的欺诈行为。【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】5.A注册会计师审计甲公司 2009年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，甲 公司发现小额银行存款被贪污，因而控告A注册会计师工作有过失。对此，A注册会计师提出下列申诉，有效的申诉包括（）。A. 按照审计准则进行财务报表审计，并不能保证发现所有的错误和舞弊，A注册会计师并无过失B. A注册会计师所提供的服务是财务报表审计，不是对错误和舞弊的专门审计C. A注册会计师未

13、能发现舞弊是因为审计工作底稿是其审计助理人员编制，注册会计师本人并无过失D防止发生和及时发现错误和舞弊，是甲公司管理层的责任【正确答案】：ABD【答案分析】：选项AD是对审计责任和被审计单位管理层和治理层责任的说明，应当选择。选项B应重点考虑，由于注册会计师只关注和发现那些对发表审计意见有影响的严重错弊， 所以说，注册会计师审计不是针对错误和舞弊的专门审计，选项B正确。运用以前章节的知识，很容易判断注册会计师应对其助理人员的工作负责，故选项C错误。注册会计师的审计意见只能合理保证财务报表使用人确定已审报表的可信赖程度，他不是财务报表的保证人。由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会

14、计师只能将财务报表中的重大错误舞弊揭露出来。同时被审计单位管理层和治理层本身就应对其编制的财务报表负责。【该题针对“中国注册会计师法律责任”知识点进行考核】6下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（）。A. 违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因B. 对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿C对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款D般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任【正确答案】：ABD【答案分析】：罚款只适用于会计师事务所，不适用于注册会计师，所以选项C错误

15、。【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】7注册会计师法律责任的种类有（）。A. 民事责任B. 刑事责任C. 过失D. 行政责任【正确答案】：ABD【答案分析】：注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，违约、过失和欺诈是导致注册会计师承担法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。【该题针对“注册会计师的法律环境”知识点进行考核】三、简答题1. 在相关司法解释中，是如何规定会计师事务所承担和其过失程度相应的赔偿责任的？【正确答案】：司法解释第十条规定：会计师事务所承担和其过失程度相应的赔偿责任时，应按照下列情形处理：（1）应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或 者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。（2分）（2）对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以