第十七章利润

1、1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算了解所得税的计算方法，了解所得税的计算方法，2.明确税前会计利润与应纳税所得额明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差异的原因。之间产生永久性差异的原因。3.明确资产和负债的账面价值和计税基础之间明确资产和负债的账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；掌握资产负债表债务法下所得税的核算。掌握资产负债表债务法下所得税的核算。4.

2、熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。学习目标学习目标 重点重点 1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转 2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异 3.纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，利润分配的核算利润分配的核算 难点难点 纳税影响会计法核算所得税；纳税影响会计法核算所得税； 教学重点与难点教学重点与难点第一节 本年利润第二节 所得税第三节 利润分配营业利润营业利润

3、=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理费用管理费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资净收益投资净收益其中：营业收入其中：营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税费用所得税费用利润计算的有关公式如下：利润计算的有关公式如下：利润总额（或亏损总额）利润总额（或亏损总额）=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入-营业外支出营业外支出（二）利润的构成（二）利润的构成（二）营业外

4、支出（二）营业外支出 营业外支出，是指企业发生的与营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支其生产经营活动无直接关系的各项支出。它是企业利润总额的减项。营业出。它是企业利润总额的减项。营业外支出的内容包括：非流动资产处置外支出的内容包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。失、盘亏损失等。盘亏损失盘亏损失 第二节第二节 所得税所得税补充：补充：一、一、应交所得税的计算应交所得税的计算1.应交所得税应交所得税=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率注：

5、注：应纳税所得额应纳税所得额=税前会计利润税前会计利润+纳税调整增加额纳税调整增加额-纳税调整减少额纳税调整减少额“税前会计利润税前会计利润”就是利润表上的就是利润表上的“利润总额利润总额” 应交所得税的计算主要是依据税收相关规定。2.最简单的分录：最简单的分录：借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税注意：上面是注意：上面是“应付税款法应付税款法”核算所核算所得税，适合小微企业会计。得税，适合小微企业会计。例如：甲企业某年利润总额例如：甲企业某年利润总额100万元，其万元，其中当年只有一个永久性差异，即收到国中当年只有一个永久性差异，即收到国债利息时计入债

6、利息时计入“投资损益投资损益”40万元。万元。借：所得税费用借：所得税费用 15=(100-40）x25% 贷：贷：应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 15二二.会计与税法的差异，可做如下分类：会计与税法的差异，可做如下分类：注注：“非暂时性差异非暂时性差异”又称为又称为“永久性差永久性差异异”，如国债利息收入、税收罚款、超支的业，如国债利息收入、税收罚款、超支的业务招待费等。一般只影响务招待费等。一般只影响“当期应纳税所得当期应纳税所得额额”，不影响递延所得税。，不影响递延所得税。 注注：暂时性差异一般影响：暂时性差异一般影响“当期应纳税所得当期应纳税所得额额”，又影响，又影响“未来应纳

7、税所得额未来应纳税所得额”，但总体，但总体来看影响额为零，来看影响额为零， “当期应纳税所得额当期应纳税所得额” 增加，增加， “未来应纳税所得额未来应纳税所得额” 就减少，反之也成立。就减少，反之也成立。如交易性金融资产确认的如交易性金融资产确认的“公允价值变动损公允价值变动损益益”。 当然对于当然对于“未来应纳税所得额未来应纳税所得额”的影响的影响现在要确认递延所得税资产或递延所得税负债。现在要确认递延所得税资产或递延所得税负债。 注意：注意：现在考虑了现在考虑了递延所得税就是采用递延所得税就是采用“资产负资产负债表债务法债表债务法”（概念见书），这是会计准则着（概念见书），这是会计准则着

8、重规范的事情。重规范的事情。科目设置：科目设置：1.所得税费用所得税费用：核算企业负担的所得税，损核算企业负担的所得税，损益类科目，期末转入益类科目，期末转入“本年利润本年利润”后无余额。后无余额。2.递延所得税资产递延所得税资产：资产类，一般根据企业：资产类，一般根据企业确认的可抵扣暂时性差异来确认。确认的可抵扣暂时性差异来确认。3.递延所得税负债递延所得税负债：负债类，一般根据企业：负债类，一般根据企业确认的应纳税暂时性差异来确认。确认的应纳税暂时性差异来确认。 以下所说的递延所得税就是指以下所说的递延所得税就是指“递延所得递延所得税资产税资产”或者或者“递延所得税负债递延所得税负债”。一

9、般开始产生递延所得税时：一般开始产生递延所得税时：1.借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用2.借借:所得税费用所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债注注：以后转回时相反会计分录：以后转回时相反会计分录 特殊情况下，上面的递延所得税对应的可能是“商誉”或者“资本公积”科目例如：甲企业某年利润总额例如：甲企业某年利润总额100万元，其中当万元，其中当年只有一个暂时性差异，即交易性金融资产公年只有一个暂时性差异，即交易性金融资产公允价值上升时计入允价值上升时计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”40万万元。元。借：所得税费用借：所得税费用 15=(100-4

10、0）x25% 贷：贷：应交税费应交税费-应交所得税应交所得税 15借：所得税费用借：所得税费用 40 x25%=10 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 10注意：上面注意：上面15万元属于当期所得税费用，万元属于当期所得税费用，10万元属于递延所得税费用，两者之和为所得税万元属于递延所得税费用，两者之和为所得税费用共费用共25万元。万元。 上面两笔分录合在一起为：上面两笔分录合在一起为：借：所得税费用借：所得税费用 25 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 15 递延所得税负债递延所得税负债 10提醒：本章的重点就是研究递延所得提醒：本章的重点就是研究递延所得税的问题税的问题暂

11、时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础注意：这里的账面价值一般指站在注意：这里的账面价值一般指站在会计角度看资产、负债的账面价值，会计角度看资产、负债的账面价值，请回忆一下账面价值的意思？请回忆一下账面价值的意思？一般资产、负债才有一般资产、负债才有“计税基础计税基础”的说法。的说法。 说简单一点说简单一点“计税基础计税基础”就是站在税务局的角度看资产、负债就是站在税务局的角度看资产、负债的账面价值。的账面价值。三、资产的计税基础三、资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础未来期间税法允许未来期间税法允许 税前扣除的金额税前扣除的金额取得成本以前期间已累计税前扣除的取得成本以

12、前期间已累计税前扣除的 金额金额（一）四类资产的账面价值和计税基（一）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系础之间的关系1.固定资产固定资产账面价值原价会计累计折旧账面价值原价会计累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备计税基础原价税法累计折旧计税基础原价税法累计折旧会计与税收的差异主要来自：会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限等不同产）折旧方法、折旧年限等不同产生的折旧差异生的折旧差异（2）计提减值准备产生的差异）计提减值准备产生的差异计提减值准备，账面价值下降；计提减值准备，账面价值下降；但计税基础不变但计税基础不变 补充书上分录（所得税税率一般按补充书上分录（所得税税率一般

13、按25%，以前未下同），以前未下同）属于应纳税暂时性差异属于应纳税暂时性差异借：所得税费用借：所得税费用 7.5 =30 x25% 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 7.5注：该事项同时要调减注：该事项同时要调减“当年应纳税所得当年应纳税所得额额”30万元，从而减少当年万元，从而减少当年“应交税费应交税费-应交所得税应交所得税”7.5万元。万元。 2.无形资产无形资产（1）初始确认时，内部研发产生差异。）初始确认时，内部研发产生差异。会计准则规定：研究阶段的支出会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化。出资本化。税法规定：符合

14、税法规定：符合“三新三新”标准的标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按当期按150%税前扣除税前扣除 ；形成无形资产的，；形成无形资产的，按成本的按成本的150%摊销。摊销。 （2）后续计量时，差异来自摊销规）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。定的不同及减值准备的提取。会计准则规定：对于使用寿命会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。期末进行减值测试。税法规定：无形资产均应在一税法规定：无形资产均应在一定期间内摊销。定期间内摊销。无形资产的摊销和计提减值准无形资产的摊

15、销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。值准备来理解。 3.交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产会计：公允价值变动计入当期损益会计：公允价值变动计入当期损益税法：不确认公允价值变动税法：不确认公允价值变动补充书上分录（属于应纳税暂时性差异）补充书上分录（属于应纳税暂时性差异）借：所得税费用借：所得税费用 15 =60 x25% 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 15注：该事项同时要调减注：该事项同时要调减“当年应纳税所得当年应纳税所得额额”60万元，从而减少当年万元，从而减少当年“应交税费应交税费-应交应交所得税所得税

16、”15万元。万元。 4.其他资产其他资产（1）投资性房地产）投资性房地产采用公允价值模式的，其期末采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值；而税法不认可账面价值为公允价值；而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得其公允价值变动，计税基础应以取得时的历史成本为基础确定。时的历史成本为基础确定。采用成本模式的，暂时性差异采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来的计算可比照固定资产或无形资产来理解。理解。 （2）其他计提了资产减值准备的各）其他计提了资产减值准备的各项资产项资产主要包括：主要包括：存货存货应收账款应收账款以成本模式计量的投资性房地以成本模式计量的投资性房地产

17、等；产等；计提的所有减值准备税法均不允计提的所有减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。许税前扣除，由此产生暂时性差异。 四、负债的计税基础四、负债的计税基础（一）概述负债的计税基础负债的计税基础账面价值未来期间税法允许账面价值未来期间税法允许税前扣除的金额税前扣除的金额对比：资产的计税基础是指未来对比：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额。税法允许扣除的金额。 （二）三类负债的账面价值与计税基础之（二）三类负债的账面价值与计税基础之间的差异间的差异1.预计负债预计负债两种情况两种情况会计规定，预计提供售后服务发生会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认

18、的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。预计负债。税法规定，有关的支出在发生时税税法规定，有关的支出在发生时税前扣除，因此：前扣除，因此：计税基础计税基础=账面价值账面价值-未来税前扣除的金额未来税前扣除的金额=02.预收账款预收账款两种情况两种情况（1）会计确认收入与税法确认）会计确认收入与税法确认收入时点不同：有差异收入时点不同：有差异会计：不符合收入确认条件，会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。确认为预收账款。税法：应计入应纳税所得额。税法：应计入应纳税所得额。会计上预收账款有账面价值；税会计上预收账款有账面价值；税法上本期计入应纳税所得额，未来会法上本期计入应纳税所得额，未

19、来会计上确认收入时，税法上不再交税，计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除，计税基础为零可全部税前扣除，计税基础为零。3.应付职工薪酬应付职工薪酬 书上应付职工薪酬超过税前扣除标准书上应付职工薪酬超过税前扣除标准此时会计与税务的差异一般属于永久性此时会计与税务的差异一般属于永久性差异，不属于暂时性差异。差异，不属于暂时性差异。 补充：以现金结算的股份支付形成的补充：以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，计税基础为零，要确认应付职工薪酬，计税基础为零，要确认递延所得税资产。递延所得税资产。注意：书上其他负债，所列举的企业应注意：书上其他负债，所列举的企业应交的罚款和滞纳金，此时会计与税

20、务的交的罚款和滞纳金，此时会计与税务的差异一般属于永久性差异，不属于暂时差异一般属于永久性差异，不属于暂时性差异。性差异。 注：特殊项目产生的暂时性差异注：特殊项目产生的暂时性差异1. 会计未确认资产或负债，但税法能确会计未确认资产或负债，但税法能确定其计税基础：定其计税基础： 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费会计：计入当期损益（销售费用等）会计：计入当期损益（销售费用等）税法：不超过当年销售收入税法：不超过当年销售收入15%的部分，的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，所以可以确定其计税基础。度结转扣除，所以可以确定其计税基础。因此账面价

21、值与计税基础存在差异，因此账面价值与计税基础存在差异，形成暂时性差异。形成暂时性差异。2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减补亏损及税款抵减补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异）补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异）借：递延所得税资产借：递延所得税资产 125=500 x25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 125注意：该业务很特殊，不调增当年应纳注意：该业务很特殊，不调增当年应纳税所得额。只牵涉未来税所得额。只牵涉未来5年内调减应纳税年内调减应纳税所得额。所得额。六、递延所得税的确认和计量六、递延所得税的确认和计量递延所得税的期末余额递延所得税的

22、期末余额=|暂时性差异暂时性差异 |x所得税税率所得税税率注意：先要确定递延所得税是注意：先要确定递延所得税是“递延递延所得税资产所得税资产”还是还是“递延所得税负递延所得税负债债”。接着对于发生额要倒推出来。接着对于发生额要倒推出来。一般开始产生递延所得税时：一般开始产生递延所得税时：1.借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：所得税费用贷：所得税费用2.借借:所得税费用所得税费用 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债注注：以后转回时相反会计分录：以后转回时相反会计分录 特殊情况下，上面的递延所得税对应的可能是“商誉”或者“资本公积”科目技巧：对于开始产生的暂时性差异，如技巧：对于开始产生

23、的暂时性差异，如果调增果调增“当年应纳税所得额当年应纳税所得额 ” ，一般确，一般确认认“递延所得税资产递延所得税资产”的发生额，调减的发生额，调减“当年应纳税所得额当年应纳税所得额 ”，一般确认，一般确认“递递延所得税负债延所得税负债”发生额。发生额。 也就是说，有时可以偷一下懒，通过也就是说，有时可以偷一下懒，通过判断账面价值与计税基础的差异才最终判断账面价值与计税基础的差异才最终算出递延所得税发生额有时麻烦。算出递延所得税发生额有时麻烦。3.递延所得税对应计入资本公积，一般适递延所得税对应计入资本公积，一般适用于可供出售金融资产的公允价值变动。用于可供出售金融资产的公允价值变动。会计：公

24、允价值变动计入资本公积会计：公允价值变动计入资本公积税法：不确认公允价值变动税法：不确认公允价值变动补充一个分录，假如出售时借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积 300 000 递延所得税负债递延所得税负债100 000 贷：投资收益贷：投资收益400 000七、不确认递延所得税的情况七、不确认递延所得税的情况（一）（一）不确认递延所得税资产的情况不确认递延所得税资产的情况如果某项交易或事项不是企业合并，如果某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则其产生可抵扣暂时响应纳税所得额，则其产生可抵扣暂时性差异在交

25、易发生时不确认递延所得税性差异在交易发生时不确认递延所得税资产。资产。 如开发支出形成的无形资产。如开发支出形成的无形资产。 （二）不确认递延所得税负债的情况二）不确认递延所得税负债的情况1.商誉的初始确认商誉的初始确认非同一控制下的企业合并中产生的非同一控制下的企业合并中产生的商誉。在免税合并的情况下，税法不认商誉。在免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值可商誉的价值 ，即计税基础为，即计税基础为0，形成应，形成应纳税暂时性差异。但准则中规定不确认纳税暂时性差异。但准则中规定不确认相关的递延所得税负债。因为如果确认，会陷入“死循环”。 另外，还有其他两种情况不确认另外，还有其他两种情况不确认

26、递延递延所得税负债。所得税负债。书：该机器设备原价书：该机器设备原价80万元万元会计会计折旧折旧税法税法折旧折旧账面账面价值价值计税计税基础基础暂时性暂时性差异差异第第1年年2032604812第第2年年2024402416第第3年年201620812第第4年年208000（二）提取任意盈余公积（三）向投资者分配利润或股利 企业可供分配的利润减去提取的法定盈余公企业可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润，可供投资积后，为可供投资者分配的利润，可供投资者分配的利润按下列顺序分配：者分配的利润按下列顺序分配：1.应付优先股股利应付优先股股利2.应付普通股股利应付普通股股利3

27、.转作股本的股利转作股本的股利 这样企业当年可供分配的利润按规定顺序分配后，这样企业当年可供分配的利润按规定顺序分配后，为留待以后年度进行分配的未分配利润。为留待以后年度进行分配的未分配利润。外商投资企业使用（三）利润分配的会计处理（三）利润分配的会计处理1.年度终了，企业应将本年实现的净利润，年度终了，企业应将本年实现的净利润，自自“本年利润本年利润”科目转入科目转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目(1)当年盈利当年盈利 借借:本年利润本年利润 贷贷:利润分配利润分配未分配利润未分配利润(2)当年亏损当年亏损借借:利润分配利润分配未分配利润未分配利润 贷贷:本年利润本年利润2

28、.企业按规定提取的盈余公积企业按规定提取的盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积3. 分配给股东或投资者的现金股利或利润分配给股东或投资者的现金股利或利润借：借：利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利4.用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏5.外资企业计提外资企业计提储备基金、企业发展基金储备基金、

29、企业发展基金 借：利润分配借：利润分配提取储备基金提取储备基金 提取企业发展基金提取企业发展基金 贷：盈余公积贷：盈余公积储备基金储备基金 盈余公积盈余公积企业发展基金企业发展基金6.外资企业计提外资企业计提职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金借：利润分配借：利润分配提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金 7. 将将“利润分配利润分配”所属其他明细科目的所属其他明细科目的余额，转入余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，结转后，科目，结转后， “利润分配利润分配”科目除科目除“未分配利润未分配利润”明细科目外，其他明细明细科目外，其他明细科目应无余额科目应无余额。借借:利润分配利润分配未分配利润未分配利润(差额差额,或贷方或贷方) 盈余公积补亏盈余公积补亏贷贷:利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利 提取储备基金提取储备基金 提取企业发展基金提取企业发展基金 提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金例题例题n1.企业应设置企业应设置“利润分配利润分配”科目，用来核算科目，用来核算本年度内实现的利润（