信用社(银行)现金流量分析

1、信用社（银行）现金流量分析一、现金流量概述。贷款风险分类主要是考察贷款的风险度， 即借款人还款能力和还款意愿，如何衡量借款人的还款能力？企业进行正常经营和按时偿还到期债务的前提和基础是企业拥有足够的现金。企业的利润是偿还贷款的来源， 但不能直接偿还贷款，因此，企业有丰厚的利润， 同时还要有足够的现金才能偿还贷款；企业有丰厚的利润，但如果没有足够的现金，也不能偿还贷款；企业即使亏损，但如果有足够的现金，也能按时偿还贷款。因此企业盈利或亏损并不是企业能否偿还贷款的标志， 而企业的现金流量才是最能反映企业偿债能力的指标。（一）现金流量的概念现金流量是某一时期内企业现金及现金等价物流入和流出的数量。企

2、业现金是指企业的库存现金以及可能随时用于支付的存款。 其中包括库存现金、活期存款、其他货币性资金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易变现、价值变动风险小的投资，其中期限短，一般是指从购买日起三个月内到期， 如三个月内到期的短期债券投资。（二）编制现金流量表的目的和作用编制现金流量表的目的是反映一定时期内企业经营活动、 投资活动、筹资活动的现金流入和流出情况。 现金流量表的作用主要体现在以下三个方面：1、通过分析现金流量表，可以帮助投资者、债权信用社评估企业未来的现金流量， 并作出是否投资和贷款的决策。投资者在作出是否投资的决策时要考虑投资的安全保障、股利的获得；债权信用社在作出是否贷

3、款的决策时关心的是到期收回本金和按时收取利息，而所有这些都取决于企业的现金流量情况。2、通过分析现金流量表，可以帮助投资者、债权信用社评估企业偿还债务、支付股利和对外筹资的能力。 企业必须使用现金偿还贷款和支付股利，因此分析企业的偿还债务、支付股利的能力，最直接有效的方法就是分析企业的现金流量。3、通过分析现金流量表，可以帮助企业加强财务管理和经营管理，防止盲目的筹资和投资活动，为科学决策提供可靠依据。二、现金流量表的基本格式和现金流量的分类。（一）现金流量表的基本格式企业会计准则现金流量表 和股份有限公司会计制度会计科目和会计报表中规定的现金流量表的基本格式如下图所示：现金流量表编制单位：年

4、度单位：项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金1收到的税收返还2收到的其他与经营活动有关的现金3现金流入小计4购买商品、接受劳务支付的现金5支付给职工以及为职工支付的现金6支付的各项税费7支付的其他与经营活动有关的现金8现金流出小计9经营活动产生的净现金流量10二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金11取得投资收益所收到的现金12处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额13收到的其他与投资活动有关的现金14现金流入小计15购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金净额16支付的其他与投资活动有关的现金17现金流出小计18投资活动产生的净现金

5、流量19三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到的现金21借款所收到的现金22收到的其他与筹资活动有关的现金23现金流入小计24偿还债务所支付的现金25分配股利或利润所支付的现金26支付的其他与筹资活动有关的现金27现金流出小计28筹资活动产生的净现金流量29四、汇率变动对现金的影响30五、现金及现金等价物净增加额31补充资料1、将净利润调节为经营活动的现金流量净利润32加：计提的资产或减值准备33固定资产折旧34无形资产摊销35长期待摊费用摊销36待摊费用减少（减：增加）37预提费用增加（减：减少）38处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）39固定资产报废损失40财务费用41

6、投资损失（减：收益）42递延税款贷项（减：借项）43存货的减少（减：增加）44经营性应收项目的减少（减：增加）45经营性应付项目的增加（减：减少）46其他47经营活动产生的净现金流量482、不涉及现金收支的投资和筹资活动债务转为资本49一年内到期的可转换公司债券50融资租入的固定资产513、现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额52减：现金的期初余额53加：现金等价物的期末余额54减：现金等价物的期初余额55现金及现金等价物的净增加额56（二）现金流量的分类会计准则现金流量表将现金流量分为三类： 经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、 筹资活动产生的现金流量。1、经营活动产生的现金

7、流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流入和现金流出项目详见现金流量表的基本格式现金流量表。2、投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及处置活动。 这里所指的长期资产是指固定资产、 在建工程、无形资产、其它资产等持有期限在一年以上或一个营业周期以上的资产。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将其视为现金。 投资活动产生的现金流入和现金流出项目详见现金流量表基本格式现金流量表。3、筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所指的资本，包括实收资

8、本（股本） 、资本溢价（股本溢价）。与资本有关的现金流入和流出项目包括吸收投资、发行股票、分配利润等，这里的“债务”是指企业对外举债借入的款项，如发行债券、向金融机构借款以及偿还债务等。 具体筹资活动的现金流入和流出项目详见现金流量表基本格式现金流量表。三、现金流量表的编制方法。（一）资产、负债、所有者权益科目的变化与现金流入、流出的对应关系编制一份现金流量表所需要的信息来自资产负债表、 损益表、会计报表附注及相关财务记录。 编制现金流量表的关键， 一是将企业的各项交易准确划分为经营活动、投资活动、筹资活动。二是理解和掌握使用现金的交易与为公司的经营提供现金交易的区别。根据资产、负债及所有者权

9、益科目的增减变动情况可以判断现金流入与流出。企业负债和所有者权益的增加， 表明企业一种现金流入；企业负债和所有者权益减少，表明一种现金流出；企业资产增加，表明一种现金流出；企业资产减少，表明一种现金流入。表达式为：现金流入现金流出资 产减 少增加负债增加减少所有者权益增加减少（二）经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量是最重要的现金流量指标， 它表明企业在不进行外部筹资的情况下， 通过经营活动产生的现金流量是否能够偿还债务、支付股利和对外投资。 经营活动产生的现金流量通常采用直接法或间接法测算。1、直接法直接法一般以损益表中的营业收入为计算起点， 调整与经营活动有关的流动资产和

10、流动负债的增减变动， 列示实际收到现金的营业收入和其他收入， 实际付出现金的营业成本和其它费用， 计算出现金流入量、流出量及现金净流量。经营活动产生的现金流入是以销售收入为起点， 现金流出是以购货支出为起点， 通过调整资产负债表中与经营活动相关的项目， 将权责发生制下的报表数字转换为收付实现制下的现金流入和流出。下面具体说明对经营活动现金流量影响最大的 “销售商品、 提供劳务收到的现金” 和“购买商品、接受劳务支付的现金” 的计算方法。（ 1）销售产品、提供劳务收到的现金=销售收入净额+应收帐款减少数或应收帐款增加数+应收票据减少数或应收票据增加数+其它应收帐款减少数或其它应收帐款增加数+预收

11、帐款增加数或预收帐款减少数（ 2）购买商品、接受劳务支付的现金=销货成本+存货增加数或存货减少数+应付帐款减少数或应付帐款增加数+应付票据减少数或应付票据增加数+其它应付帐款减少数或其它应付帐款增加数+预付帐款增加数或预付帐款减少数2、间接法间接法是指以本期净利润为计算起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的净现金流量。我国企业会计准则现金流量表规定采用直接法编制现金流量表， 但同时要求在现金流量表的补充资料中按照间接法单独反映经营活动现金流量情况。损益表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中部分收入、费用项目并没有实际发生现金流入和

12、流出，通过对这些项目进行调整，即可将净利润调整为经营活动的现金流量，间接法的原理就在于此。采用间接法时，需调整的项目分为四大类：(1)实际没有支付现金的费用； (2)实际没有收到现金的收益；(3)不属于经营活动的损益；(4)经营性应收应付的增减变动。此外与增值税有关的现金流量没有包括在净利润中，但属于经营活动的现金流量，所以也应进行调整。间接法计算公式为：经营活动产生的现金流量=净利润 +调增项目调减项目 +（）可变项目 +（）特殊项目及其它项目（ 1）调增项目调增项目是指减少收益但没有现金流出的资产负债项目，包括：折旧费用提取的坏帐准备无形及递延资产的摊销长期债券溢价摊销应付债券折价摊销权益

13、法下长期股权投资确定的损失（ 2）调减项目调减项目是指增加收益但没有形成现金流入的资产负债项目， 主要包括：长期债券折价摊销应付债券溢价摊销权益法下长期股权投资确定的收益（减去实际收到现金的投资收益）（ 3）可变项目可变项目包括资产类和负债类中的相关项目：资产类项目包括： 应收帐款、应收票据、预付帐款、其它应收款、存货、待摊费用等。负债类项目包括： 应付帐款、应付票据、预收帐款、其它应付款、预提费用等。可变项目调增或调减可把握以下规律：资产项目：如变动方向为正，即为调减项目；反之为调增项目。负债项目：如变动方向为正，即为调增项目；反之为调减项目。（ 4）特殊项目和其它项目特殊项目是不影响损益但

14、影响现金流量的资产负债项目， 主要涉及增值税有关项目， 原因是增值税属价外税， 一般不是收入和成本的组成部分。具体包括：进项税、销项税、缴纳的增值税税金等。其它项目主要是固定资产的报废损失 （+）；处置固定资产和其它长期资产的损失（ +）或收益（）。在实际工作中， 基层信贷人员在贷款调查、 贷款检查及贷款分类时，常常需要快速估算企业的净现金流量， 现金净流量简易计算公式为：现金净流量 =净收益 +折旧 +其他非现金的费用支出（ +）营运投资变化额固定资产投资公式中：折旧 =期末折旧额期初折旧额其它非现金支出包括： 提取的坏帐准备、 无形资产和递延资产的摊销、预提费用。营运投资变化额 =营运投资

15、期末余额营运投资期初余额。营运投资 =（存货、应收帐款、应收票据、其它应收款、预付帐款、待摊费用）（应付帐款、应付票据、预收帐款、其它应付款）固定资产投资：包括外购、自制固定资产支付的价款、税款、运输费等，属现金流出。另外，当公司的营运投资较小，固定资产投资较少时，现金流量可以用“净收益 +折旧”进行估算。（四）编制现金流量表案例案例 1：某公司 2000 年底资产负债表、 损益表如表 1、表 2 所示：补充资料：（1）出售设备一台，设备原价 190000 元，已折旧 95000元；（2）新购置设备支出现金 205000 元；（3）从某信用社取得短期借款 35000 元；（4）年内偿还短期借款

16、 10000 元；（5）年内偿还长期借款 50000 元；（6）发行普通股交换设备，价值 1250000 元；（7）支付现金股利 250000 元表1资产负债表（简表）单位：元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数现金150000315000短期借 款125000150000应收帐款净额220000240000应付帐款245000235000预付帐款1500020000长期借款200000150000存货280500305000股本（普通股）125000175000固定资产净值505000645000资本公积175000250000累计折旧260000270000盈余公积45000295

17、000表2损益表单位：元项目金额项目金额销售收入净额减：销售成本经营费用-工资费用-其他费用销售利润减：管理费-折旧费-工资费用-其他费用财务费用-利息费用19000007250001000001500010600001050006000010000025000营业利润加：投资收益-利息收入营业外收入减：营业外支出-出售设备损失利润总额减：所得税净利润7700001000015000765000265000500000表3现金流量表（直接 法）编制单位：某公司2000年 度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金11880000现金流入小计21880000购买

18、商品、接受劳务支付的现金3760000支付给职工以及为职工支付的现金4160000支付的所得税5265000其他费用现金支出6115000现金流出小计71300000经营活动产生的净现金流量8580000二、投资活动产生的现金流量处置固定资产收到的现金净额980000利息收入1010000现金流入小计1190000购建固定资产支付的现金12205000现金流出小计13205000投资活动产生的净现金流量14-115000三、筹资活动产生的现金流量借款所收到的现金1535000现金流入小计1635000偿还债务所支付的现金1760000分配股利或利润所支付的现金18250000偿付利息支付的现金

19、1925000现金流出小计20335000筹资活动产生的净现金流量21-300000例 2：要求：根据给出的某公司的有关资料，编制该公司的现金流量表，并列示经营活动现金流量的计算过程。基础资料如下：表 4 为该公司 1997 年末的资产负债表，包括与 1996 年末的比较。表 5 为该公司 1997 年末的损益表。表 4某公司资产负债比较表单位：元资产行次年初数年末数变化数流动资产1现金及银行存款24085287.54710301.5625014短期投资3174825158400-16425应收票据4300000225000-75000应收帐款535625003937500375000减：坏帐

20、准备61687519687.52812.5应收款净额735456253917812.5372187.5预付帐款8797737.5535575-262162.5应收补贴款9其他应收款10783562.51426425642862.5存货1112256837.512755737.5498900待摊费用12444900568875123975一年内到期的长期债券投资13150000112500-37500流动资产合计142253877524410626.51871851.5长期投资1520100002947500937500固定资产16固定资产原价1723048250245486251500375减

21、：累计折旧1811284237.514265601.52981364固定资产净值1911764012.510283023.5-1480989固定资产清理20337500562500225000在建工程212610862.52723962.5113100待处理固定资产净损失2230000037500075000固定资产合计231501237513944486-1067889无形及递延资产24无形资产25666900528300-138600递延资产2612825001140000-142500无形及递延资产合计2719494001668300-281100其他长期资产28412500318748

22、.5-93751.5递延税款29递延税款借项30资产合计3141923050432896611366611负债行次年初数年末数变化数流动负债1短期借款213387501890000551250应付票据3700275844200143925应付帐款42882437.53210750328312.5预付帐款530472537642571700其他应付款6414187.5525000110812.5应付工资737500039720022200应付福利费8803137.51056862.5253725应缴税金9722362.5308100-414262.5应付股利1033816752966662.5-

23、415012.5预提费用11371100513150142050一年内到期的长期负债129375009375000流动负债合计131223115013025850794700长期负债14长期借款1568175004198200-2619300长期应付款167500001500000750000其他长期负债1756250562500其中：住房周转金1856250562500长期负债合计1976237505754450-1869300递延税款20递延税款贷方21负债合计221985490018780300-1074600所有者权益23股本2415000000150000000资本公积2522773

24、002178636-98664盈余公积264554487.565370001982512.5其中：公益金271518168.752179200661031.25未分配利润28236362.5793725557362.5所有者权益合计2922068150255055503437362.5负债及所有者权益合计3041923050432896611366611表 5某公司损益表单位：元项目本年累计一、营业收入71480287.5减：营业成本39549562.5销售费用4173705进货费用2782470营业税金及附加3513450管理费用6058575财务费用3932550二、营业利润1146997

25、5加：投资收益712500营业外收入1556250减：营业外支出1218750三、利润总额12519975减：所得税3896467.5四、净利润8623507.5有关财务资料说明：1.“短期投资”帐户，期初余额为174825 元， 11 月买入短期债券 18750 元，准备在 3 个月内卖出，本期卖出短期投资 15000 元，股票投资 20175 元；期末余额 158400 元，其中包括 18750 元将在不超过 3 个月变现的短期债券投资；2、“长期投资”账户，本年购入长期债券243750 元，股票投资693750 元，收回到期债券本金150000 元，出售股票75000 元；“长期投资应计

26、利息”帐户比期初数减少37500 元；“投资收益”帐户表明有 225000 元为收到的股票股利；3、“固定资产”帐户，当年购入设备一台，价款712500 元；在建工程交付使用一台，价值1334887.5元；4、“在建工程”帐户，借方发生额1447987.5元，其中：支付工程款 1309237.5元、支付固定资产方向调节税63750 元、支付长期借款利息 75000 元、贷方发生额1334887.5元；5、“固定资产”帐户，当年出售固定资产，原值318750 元，累计折旧 300000 元，出售固定资产净收益15000 元；6、“应交税金应交所得税”帐户，贷方发生额3896467.5元，借方发生

27、额 3880399 元；7、“应交税金应交增值税”帐户，帐户发生额是：借方的进项税栏累计 5310967 元，已交税金栏2890046 元；贷方的销项税额栏6278952 元（均已收到），出口退税 127500 元，进项税转出 647062.5元；8、“应付工资”帐户，借方表明企业当年实际支付的工资为2859210 元；9、“应付股利” 帐户，表明当年企业实际支付的股利3162045 元，全部为现金股利；10、“短期贷款”帐户，表明企业当年借入短期贷款4676250 元，偿还短期借款 4215000 元；11、长期借款”帐户，表明企业当年借入“750000 元，归还 1687500元；期初长期

28、借款应计利息1192500 元，期末应计利息673200 元；12、“长期应付款”帐户，表明当年实际支付的融资租入固定资产租赁费为 750000 元。该企业经营活动产生的现金流量的计算过程如下：（ 1）销售商品提供劳务收到的现金 =销售收入净额 +应收帐款减少数或应收帐款增加数 +应收票据减少数或应收票据增加数 +其它应收款减少数或其他应收款增加数 +预收帐款增加数或预收帐款减少数 +收到的增值税额。销 售 收 到 的 现 金 =71480287.5 375000+75000 642862.5+71700+6278952=76888077（ 2）收到的税费返还 =出口退税 =127500（ 3）购买商品接受劳务支付的现金 =销售成本 +存货增加数或存货减少数 +应付帐款减少数或应付帐款增加数+应付票据减少数或应付票据增加数 +其他应付帐款减少数或其他应付帐款增加数+预付帐款增加数或预付帐款减少数=39549562.5+498900328312.5143925110812.5262162.5=39203250（ 4）支付给职工以及为职工支付的现金 =2859210（ 5）支付的