第四章消费税

1、第四章消费税工程增值税消费税征税范围1. 普遍性的货物2. 加工、修理修配劳务我国实行狭窄型消费税限于传统的14个税目应税消费品纳税环节多环节单环节1. 生产销售环节包括铂金首饰2. 进口环节3. 委托加工环节委托方为纳税义务人4. 零售环节仅限于金银首饰、钻石饰品多环节特例2022年5月1日起，卷烟除生产销售环节复合计税 夕卜，在批发环节加征从价税。计税方法从价定率从价定率；从量定额；复合计税与价格关系价外税价内税税收划分共享税中央税税款抵扣购进当期生产领用当期第一节概述一、纳税义务人在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人。、纳税环节生产销售环节纳税1纳税人生产的应税消费品，于

2、纳税人销售时纳税。2纳税人自产自用的应税消费品：1用于连续生产应税消费品 一一不纳税2用于其他方面一一移送使用时纳税如用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。3工业企业以外的单位和个人以下行为视为应税消费品的生产行为计税：1将外购的消费品非应税产品以消费税应税产品对外销售；2将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。委托加工环节1含义：委托加工的应税消费品， 是指由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫局部辅助材料加工的应税消费品。【备注】对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材 料卖给委托方，然后再接

3、受加工；或者受托方以委托方名义购进原 材料生产应税消费品，都视为销售自制应税消费品纳税。2委托加工的应税消费品的，委托方为消费税的纳税义务人，受托方在向委托方交货时代收代缴税款。受托方为个人除外3委托方将收回应税消费品出售：1以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，应缴纳消费税，但准予扣除受托方代收代缴的消费税。4委托方将收回应税消费品用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予抵扣进口环节进口的应税消费品，于报关进口时纳税，海关代征商业零售环节1金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品的消费税为零售环节纳税2以下业务视同零售业，在零售环节缴

4、纳消费税1为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰，包括带料加工、翻新改制、以旧换新等，不包括修理和清洗；2经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、 奖励等方面的，在移送时纳税；3未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰 销售给经营单位。【备注】金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不包括镀金银、包金银首饰，以及镀金银、 包金银的镶嵌首饰。批发环节自2022年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。1烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税；2烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业，不再缴

5、纳消费税。【例1】消费税的纳税环节可能是 ABCD 【例2】根据?消费税暂行条例?的规定，纳税人自产的用于以下用途的应税消费品中，需要缴纳消 费税的是ABC A. 用于赞助的消费品C.用于广告的消费品三、代收代缴义务人受托加工应税消费品的受托方受托方为个体经营者除外。四、税目税目子目备注一烟1.卷烟实行复合计税；2022年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消 费税。二酒及酒精1白酒：粮食白酒和薯类白酒2.黄酒3啤酒4.其他酒：如果木酒、药酒1. 白酒实行复合计税；2. 白酒和酒精一律按酒基所用原料确定白酒税率；酒基原料 无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。3. 白酒生产企业向

6、商业销售单位收取的“品牌使用费一一 价外收入；4. 啤酒、黄酒从量征收；5. 对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋自制啤酒，征收消 费税。6. 各种工业酒精、医药酒精、食用酒精、无水乙醇，按酒精 征收消费税；调味料酒属于调味品，不征收消费税。三化装品包括各类美容、修饰类化装品、 成套化装品、高档护肤类化装品不包括舞台、戏剧、影视演员化装用的上妆油、卸装油、油 彩四贵重首饰及 珠宝玉石金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征税包括出国人员 免税商店销售的金银首饰五鞭炮、焰火不包括体育上用的发令纸、鞭炮药引线六成品油汽油、柴油、石脑油、溶剂油、 航空煤油、润滑油、燃料油1.2022年11月1日起，催化料

7、、焦化料属于燃料油；2.生产企业将自产石脑油用于本企业连续生产汽油等应税消 费品的，不缴纳消费税。用于连续生产乙烯等非应税消费 品或其他方面，于移送使用时缴纳消费税。七汽车轮胎机动车轮胎1. 农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机通用轮胎征税。2. 农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机专用轮胎不征税。八摩托车九小汽车乘用车中轻型商用客车1. 电动汽车不属于本税目征收范围。2. 沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于消费税征收 范围，不征收消费税。3. 企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车 等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。4. 车身长度大于7米含，并且座位在 10至23座含 以下

8、的商用客车，不属于中轻型商用客车的征收范围，不 征收消费税。5. 对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。十高尔夫球及 球具高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫 球包袋等一高档手表销售价格不含增值税每只在10000元含以上的各类手表十二游艇非牟利活动的各类机动艇无动力艇和帆艇不征消费税。十三木制一次性筷子未经打磨、倒角的木制一次性筷子也征收消费税。十四实木地板实木地板、实木指接地板、实木复合地板等【例3】以下各项中，属于消费税征税范围的消费品有AC A. 实木复合地板B.电动汽车C.木制一次性筷子D.农用拖拉机专用轮胎【例4】以下不征收消费税的是A D A.调味料酒B.工

9、业酒精C.成套化装品D.影视演员化装用的油彩【例5】以下各项中，属于消费税征收范围的是 BD A.汽车销售公司销售小轿车AB 【例6】以下各项中，应同时征收增值税和消费税的有A.批发环节销售的卷烟C生产环节销售的普通护肤护发品B. 零售环节销售的金基合金首饰五、税率比例税率：其他应税消费品定额税率：黄酒、啤酒、成品油税率种类应税消费品纳税环节比例税率定额税率卷烟生产环节、进口环节、委托加工每标准条200支调拨价格>70元不含增值税：56%每标准条200支调拨价格<70元不含增值税：36%同上商业批发5%粮食白酒、薯类 白酒生产环节、进口环节、委托加工20%复合税率：卷烟、粮食白酒、

10、薯类白酒1. 兼营不同税率的应税消费品：看核算_ 分别核算：分别缴纳未分别核算：税率从高2. 将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售：税率从高；3配制酒适用税率：1以蒸馏酒或食用酒精为酒基的，有批准且低于38度的，按其他酒征收消费税；2以发酵酒为酒基的，低于 20度的按其他酒征收消费税；3其他配制酒，按白酒税率征收消费税；4纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征考前须知税类别和适用税率；5卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，按新价格确定征税类别和适用税率；6委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的销售价格确定征税类别和适用税率；没有同牌号规格

11、卷烟的，一律按卷烟最高税率征税；7残次品卷烟应当按照同牌号正品卷烟的征税类别确定适用税率；8以下卷烟一律按 56%征税：1白包卷烟；2手工卷烟；3未经国务院批准 纳入方案的企业和个人生产的卷烟。【例7】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。以下应税消费品种，适用复合计税方 法计征消费税的是A 【例8】某酒厂生产白酒和药酒并将两类酒包装在一起按礼品套酒销售，尽管该厂对一并销售的两类 酒分别核算了销售额，但对于这种礼品酒仍应就其全部销售额按白酒的适用税率计征消费税。六、征收管理1纳税地点生产销售或自用1纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部 门另有规定

12、外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。2纳税人到外县市销售或者委托外县市代销自产应税消费品的，于应税消费品 销售后，向机 构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。3纳税人的总机构与分支机构不在同一县市的，应当分别向各自机构所在地的主管 税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可 以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。委托加工1受托方为个人的，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税；2.委托方不是个人的，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税2纳税义务的发

13、生时间和纳税期限：同增值税纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天【例9】纳税人进口应税消费品的，纳税义务的发生时间为 A A.报关进口的当天C. 书面合同约定的收款日期的当天第二节计算计税方法适用范围计税公式从价定率其他应税消费品应纳税额=不含税销售额 址匕例税率从里疋额啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量 X单位税额复合计税粮食白酒、薯类白酒、卷烟应纳税额=销售额 X比例税率+销售数量 X单位税额一、从价定率一一般销售消费税=含税价/ 1+增值税税率X消费税税率 +价外费用/ 1+增值税税率X消费税税率【备注1】计税依据与增值税一致，均为不含税价。所谓不含税价格是指价格中不含增值税价

14、外税，但含消费税价内税【备注2】计税销售额不包括以下工程：1同时符合条件的代垫运输费用。2同时符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。【例10】摩托车制造厂增值税一般纳税人本月生产100辆摩托车，售出30辆，含税价11700元/辆，另收取改装费 5000元，增值税税率17%，消费税税率10%，那么【答案】增值税销项税额 =11700 X 30/ 1 + 17%X 17%+5000/ 1+17%X 17%应纳消费税=11700 X 30/ 1 + 17%X 10%+5000/ 1 + 17%X 10%【例11】根据?消费税暂行条例?的规定，纳税人销售应税消费品向购置方收取的以下税金、价

15、外费 用中，不应并入应税消费品销售额的是C A.向购置方收取的手续费C.向购置方收取的增值税税款二特殊销售1计税价格明显偏低并无正当理由的：由主管税务机关核定计税价格1卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；2其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；3进口应税消费品的计税价格由海关核定。2.纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售数额或销售数量 计算征收消费税。应税销售额为300元【例12】轮胎厂增值税一般纳税人下设非独立核算门市部，3月出售给门市部 60万轮胎，门市部对外零售价77.22万，消费税税率为 3%,那么：【

16、答案】增值税销项税额 =77.22/ 1+17%X 17%应纳消费税=77.22/ 1+17%X 3%3. 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务等方面，视同销售 增值税：按同类产品 加权平均价 计税消费税：按同类产品 最高售价 计税【例13】纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料的，征收消费税的计税依据为A A.纳税人同类应税消费品的最高销售价格B.纳税人同类应税消费品的最低销售价格C.纳税人同类应税消费品的平均销售价格D.纳税人同类应税消费品的加权平均销售价格【例14】化装品厂增值税一般纳税人1日销售化装品300盒，每盒不含税价100元；14日销售200 盒，

17、每盒不含税价105元；18日将同类化装品80盒用于投资入股，消费税税为30%，那么：【答案】增值税 =100 X 300 X 17%+105 X 200 X 17%+ 100X 300+105 X 200+ 300+200 X 80 X 17% 消费税=100X 300X 30%+105 X 200X 30%+105 X 80X 30%4. 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒售价的组成局部，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。5. 从价计税应税消费品包装物的处理:1包装物随同应税消费品销售 ：包装物计征消费税;2包装物不随同应税消费品销

18、售，另外收取押金应税消费品增值税消费税一般应税消费品逾期计税逾期计税酒类除啤酒、黄酒外当期计税当期计税啤酒、黄酒逾期计税增值税从价计税不计税消费税从量计税逾期：指超过合同期或者已收取的时间超过12个月的押金3对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金：押金逾期计税【例15】以下关于消费税说法不正确的选项是A A. 应税消费品销售额包括向购置方收取的增值税税款B. 纳税人自产自用应税消费品，按纳税人生产的同类消费品的销售价格确定销售额C随同从价计征应税消费品出售的包装物，无论是否单据计价，均应并入销售额计税D. 对逾期未收回的包装物不在退还或者已经收取时间超过12个月的押金，应并入

19、销售额计税6. 以旧换新或翻新改制方式销售金银首饰，应按实际收取的不含税价作为计税依据。1对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应分别核算销售额；凡核算不清的的并在生产环节销售的，一律从高使用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税;2金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，按销售额全额计征消费税；3金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，均并入金银首饰的销售额计税；4带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据；没有同类价的， 按组价计税。7. 应税消费品无同类产品售价按组价计税组成计税价格=本钱X 1+本钱利润率/ 1-消费税

20、税率或=本钱X 1+本钱利润率+消费税增值税销项税额=组价X增值税税率应纳消费税=组价X消费税税率【例16】某企业将自产化装品用于职工福利，本钱6000，本钱利润率8%，消费税税率30%【答案】增值税销项税额 =6000 X 1+8%+ 1-30% X 17%应纳消费税=6000 X 1+8%+ 1-30% X 30%8. 进口环节按组价计税组价=关税完税价x 1+关税税率/ 1-消费税税率进口环节增值税=组价X增值税税率进口环节消费税=组价X消费税税率【例17】某外贸企业进口化装品，关税完税价10000元，关税税率15%，消费税税率30%【答案】进口环节增值税 =10000 X 1 + 15

21、%/ 1-30% X 17%进口环节消费税=10000 X 1 + 15%/ 1-30% X 30%、从量定额1.适用范围啤酒、黄酒、成品油2.公式应纳消费税=应税数量X单位税额 销售应税消费品：销售数量； 自产自用应税消费品：移送使用数量； 委托加工应税消费品的：纳税人收回的数量； 进口的应税消费品：为海关核定的进口征税数量。3.无同类产品售价应纳消费税=应税数量X单位税额应纳增值税=本钱+利润+消费税X增值税税率【例18】某啤酒厂将本钱1000元，本钱利润率10%的10吨自产啤酒赠送给啤 酒节，消费税税额 250元/吨。那么：【答案】消费税=10 X 250=2500元增值税=1000 X

22、 1+10%+2500 X 17%4.进口应税消费品消费税=进口数量X单位税额增值税=关税完税价+关税+消费税X增值税税率三、复合计税1.适用范围卷烟、粮食白酒、薯类白酒2.公式消费税=应税销售额X消费税税率 +应税数量X单位税额 卷烟消费税=应税销售额X 56%或36%+应税数量X 150元/箱【例19】某卷烟厂销售卷烟 1200箱，不含税收入 3600万，消费税税率45%，单位税额150元/箱。【答案】消费税=3600 X 56%+1200 X增值税=3600 X 17% 粮食白酒、薯类白酒消费税-应税销售额X 20%+应税数量X【例20】斤。【答案】 消费税=32000 X 20%+10

23、 X 2000 X增值税=32000 X 17%3.无同类产品售价组价=本钱+利润+自产自用数量X定额税率+ 1消费税比例税率消费税=组价X消费税比例税率 +数量X消费税定额税率增值税=组价X增值税税率【例21】某企业2022年3月研发生产一种新型粮食白酒，第一批2000公斤，本钱为34万，作为礼品赠送品尝，没有同类售价。粮食白酒的本钱利润率10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克或者500毫升。【答案】组成计税价格 =34 X 1 + 10%+ 2000X2X).5 出0000+ 1 20%=47万元 应纳消费税税额 =47 >20% + 2000X2X0.5 +0000

24、= 9.6万元4.进口应税组价=关税完税价+关税+进口数量X消费税定额税率+1-消费税税率消费品消费税=组价X消费税比例税率 +数量X消费税定额税率增值税=组价X增值税税率【例22】某公司2022年3月进口卷烟200标准箱，每箱关税完税价 60000元，关税税 率25%，消费税税率为 56%，定额税率为每箱 150元。计算进口增值税和消费税。，【答案】 组价=60000+60000 X 25+150+ 1-56%X 200=3415.9万元X 56%+200 X 150- 10000=1915.904万元增值税=X 17%=580.703万元第三节特殊经营、自产自用应税消费品用途用于连续生产应

25、税消费品用于其他方面 生产非应税消费品不属于消费税税目的货物 对外用于捐赠、广告、样品、集资等 对内用于非生产部门、职工福利、集体消费、奖励等计消费税XV原理最终消费品纳税，中间环节不用纳税，防止重 复征税视同销售公式税务机关确定价格的顺序：1. 纳税人同类消费品的售价2. 假设无同类产品的，采用组成计税价格 从价计税的组成计税价格=本钱+利润* 1 消费税比例税率消费税=组价X消费税比例税率 复合计税的组成计税价格=本钱+利润+自产自用数量X 定额税率* 1消费税比例税率消费税=组价X消费税比例税率+自产自用数量 定额税率范例【例23】某烟厂将自产烟丝用于生产卷烟，本【例24】某汽车厂为增值

26、税一般纳税人。2006年7月，该月卷烟售出10箱，不含税收入60000元，那么：厂生产一批汽车轮胎 9000个，其中5000个；3000个用于【答案】本厂生产小汽车；1000个用于广告样品。消费税税率3%;烟丝：不计税那么：卷烟：消费税=60000 X 30%+10X 150【答案】消费税=* 1 + 17%X 3%+ * 1 + 17%-5000X 1000X 3%【例25】纳税人自产的用于以下途的应税消费品中，不需要缴纳消费的是D A.用于赞助的消费品B.用于职工福利的消费品C. 用于广告的消费品、委托加工应税消费品含义1. 委托加工的范围：委托方委托方提供原料或主要材料受托方受托方收取加

27、工费和代垫局部辅助材料2. 以下不属于委托加工，应视为受托方自产自销： 受托方以委托方名义购进原材料生产； 受托方提供原材料生产 受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工双方义务义务人增值税消费税委托方进项外购劳务纳税义务人受托方销项提供劳务代收代缴义务人个体经营者除外计算代收代缴消费税=不含税销售额X消费税税率不含税销售额确实定顺序：1受托方同类消费品的售价2.受托方没有同类消费品售价的，按组价 从价定率方法组成计税价格=材料本钱+加工费*1消费税税率消费税=组价x消费税税率其中：材料本钱：委托方提供加工材料的实际本钱；加工费：委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的本钱，但不包括增值税。

28、 实行复合计税方法组成计税价格=材料本钱+加工费+委托加工数量X定额税率* 1消费税比例税率消费税=组价x比例税率+委托加工数量X定额税率【例26】某企业委托加工药酒，委托方提供原料本钱2万元，受托方代垫辅助材料0.15万元，收取加工费0.4万元，消费税税率 10%，那么：【答案】受托方代扣代缴消费税=2+0.4+0.15/ 1-10% X 10%受托方增值税销项税额X 17%【例27】委托加工从价或复合计征的应税消费品的消费税组成计税价格中包含ABCD A.加工费用B.委托方提供加工材料的实际本钱消费税组成计税价格总结方式组价构成公式自产自用本钱+利润+消费税组价=本钱X 1+本钱利润率/ 1-消费税税率进口关税完税价格+关税+消费税组价=完税价格乂 1+关税税率/ 1-消费税税率委托加工材料本钱+加工费+消费税组价=材料本钱+加工费/ 1-消费税税率三、外购、委托加工应税消费品，已纳消费税的扣除政策规定工业企业外购已税消费品和委托加工收回应税消费品，用于连续生产应税消费品，在计征消费税时，可以按当 期生产领用数量计算准予扣除外购和委托加