浅谈如何做好税会会计工作

1、浅谈对税务会计师的认识与作用税务会计师CTAC是由中国总会计师协会负责认证的国家高级财税 管理人才重点培养工程，是税务会计师专业资格证书以国家现行税收法律 法规为依据，以货币计量为根本形式，运用会计学的根本理论和核算方法， 连续、系统、全面地对纳税人应纳税款的形成，计算和缴纳；即税务活动 所引起的资金运动进行核算和监督，以及税务统筹管理、税务检查、纳税 筹划等一系列与税务相关的税务工作，以保障国家利益和纳税人合法权益 的一种企业税务会计专职岗位和专业会计人才。由于在税金上有分类，为 所得税、流转科、财产税、行为税等，所以，税务会计也相应地分为所得 税会计、流转税会计和财产税会计等分支。税务会计

2、的根本职能是对纳税 人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的 纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税 务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法委 为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进 行，并由纳税人的会计人员去实施。在这里，就表达了税务会计与财务会 计的本质区别： (1) 目标不同，财务会计的目的是给决策者提供信息。税务 会计的目的是向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门征税。 财务会计目标的实现方式是提供报表。税务会计目标的实现方式是纳税申 报；(2) 财务会计的工作遵循的是会计准那么

3、和会计制度，税务会计的依据是 税收法规； (3) 财务会计有六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、 费用和利润。税务会计的要素有四项：应税收入、扣除费用、纳税所得(应税收益 ) 和应纳税额； (4) 财务会计标准化的程序是“会计凭证一会计帐簿 一会计报表的顺序。税务会计没有标准化的要求。但是，同时，税务会 计的信息又以财务会计的信息为根底。企业的财务会计系统的建立了一套 完备的企业财务活动的“数据库 ，这个“数据库为企业对外编制财务会 计报告的根本“素材。也是这个“数据库具备着企业进行税务会计处理 的根本“素材。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基 础，再按税法的要求进行调整。

4、 税务会计与财务会计的协调最终将反映在 企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产 生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中， 为了处理时间性差异，企业要设置“递延税款科目，该科目或作为企业 一项“负债列示，或作为企业的一项“资产列示。此外，企业的“所 得税工程及上述递延税款对损益表，现金流量表的编制均有影响。与企业财务会计、管理会计相比，企业税务会计的特殊性还表达在： 一 企业税务会计要在税法的制约下操作 对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据?企业会计 准那么?和?企业财务通那么? ，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作 为企业

5、税务会计，必须严格按照税法条例及其实施细那么的规定运作， 受税收规定制约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在 固定资产的折旧上、可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双 倍余额递减法、年限总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核 算中，企业可在加权平均法、先进先出法等。但企业税务会计只能依照税 收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并需报税务机关批 准或备案。也就是说，企业的经济行为和财务会计核算涉及到税务问题时， 应以税收规定为依据进行相应的会计处理；财务会计制度与税收规定要求 不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。二 企业税务会计是反映和监督企业

6、履行税收义务的工具 企业税务会计作为会计学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动 的资金运动过程进行系统。全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特 殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的依据并不总是一致 的，处理方法、计算口径不可防止地会出现差异。对此，企业税务会计应 有一套自身独立的处理准那么，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证 企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止 偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务， 防止因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处分所导致的损失。企业税务会计与财务会计同作为企业财务的核心，对企业的开展起着

7、至关重要的作用，同时，税收作为国家财政收入的主要手段，管理好税收 环节是每一个时代国家相同的根本任务，企业税务师的作用和社会地位在 这种环境下日益显著，社会对具有涉税资质的会计师专业技术人才需求也 越来越迫切。在这样的环境下，我们该如何做好税务会计的工作呢？一、 充分了解税务会计工作的根本特征并能严格执行 一是会计知识要扎实。作为税务会计师，专业的根底知识是开展工作 的第一个层次，是税务会计工作必备的前提条件。税务会计工作者的知识 面广，根底知识扎实，才能更好的开展工作。二是税法要精通，税法变化 频繁，要持续不断的进行学习，掌握最新法律法规，才能与时俱进，不落 后。三是要掌握税务会计的特点，包

8、括法律性、广泛性、统一性、独立性。 法律性表现为税务会计要严格按照税收法规和会计法规的规定核算和监督 税款的形成、缴纳等行为；广泛性表现为税务会计适用于国民经济各个行 业；统一性表现为不同的纳税人所执行的税务会计是相同的；独立性表现 为其会计处理方法与财务会计有着不同，例如应纳税所得额的调整、视同 销售收入的认定等等。四是要明确税务会计的目标，即纳税人通过税务会 计所要到达的目的。不同的使用者有不同的要求：企业经营者，要求得到 准确、及时的纳税信息以保证企业的正常运转，并为经营决策提供依据； 企业资产所有者和债权人要求得到税务资金运转的信息，以最大限度利用 货币的时间价值；税务管理部门要求了解

9、纳税人的税收计缴情况，以进行 监督调控，保证国家财政收入的实现。 五是要了解税务会计的任务。税务 会计的任务是双方面的，既要以税法为标准，促使纳税人认真履行纳税义 务，又要在税法允许的范围内，保护纳税人的合法利益。具体包括：按照 国家税法规定核算纳税人各税种的税款；正确编制、报送会计报表和纳税 申报表；进行纳税人税务活动的分析，保证正确执行税法，维护企业的利 益。 六是要知道税务会计的作用。 有利于纳税人贯彻税法， 保证财政收入， 发挥税法作用；催促纳税人认真履行义务；促进企业正确处理分配关系； 维护纳税人的合法权益等等。 六是要坚持税务会计的原那么。依法原那么，即 依照税法进行会计处理；确保

10、税收收入原那么，即以保证国家税款收入为第 一要务；税法中的程序规定优于实体问题的原那么，纳税人的纳税义务是实 体问题，履行纳税义务的手段为程序规定，税务会计中应遵循程序规定优 于实体问题原那么，例如缴纳税款时有疑问，应先完税，再进行申诉；接受 税务机关的审计监督原那么，税务机关有权监督检查纳税人的税务会计核算， 纳税人有义务接受监督。二、 确实维护企业自身的权益 。企业如何维护自身的权益，合理合法躲避风险，企业税务会计在企业 中独立就显得尤为重要。税收具有强制性、无偿性和固定性的特点，税收 直接影响企业的现金流量、经营利润乃至影响到企业的生存，因此，做好 税收筹划对于企业的开展至关重要。税收筹

11、划是纳税人在符合法律的大前 提下，为到达潜在税收负担最小化，税后收益或所得最大化的目标，采用 将其组织机构、产品业务等进行统一规划，充分发挥税收的调节作用，使 国家的税收政策得以正确的贯彻实施，同时促进纳税人增强税收法律意识， 用好用足税收政策，取得更大的经营效益。一是采用合理折旧方法减轻企业税负折旧的计算和提取直接影响企业 的利润水平，最终影响企业的税负轻重，由于折旧方法存在差异，为企业 进行税收筹划提供了可能。固定资产的折旧方法有平均年限法、工作量法、 双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业 在选择折旧方法时要考虑税制、通货膨胀、资金时间价值、折旧年限、各 年收益

12、分布情况等因素。由于资金时间价值因素的影响，企业会因为选择 的折旧方法不同，而获得不同的收益和承当不同的税负。资金时间价值是 指资金在时间推移中的增值现象。加速折旧法，早期提取的折旧额大，晚 期提取的折旧额小，刚好与企业早期利润高，晚期利润低成比例配合，使 企业各年的收益均衡分布，可以防止因企业某一时期收益过高给企业带来 的高税负。 二是根据自身的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年 限对企业的固定资产计提折旧，以此来到达节约税收支出及企业的其他理 财目的。企业对折旧年限的选择并非只有固定的模式，也不能单纯从税收 的角度考虑。企业必须充分考虑各方面因素后关键是要有利于企业管理 目标的实现，

13、对固定资产的折旧年限做出选择。 三是利用本钱费用的充 分列支减轻企业税负从本钱核算的角度看，利用本钱费用的充分列支是减 轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税 法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡 取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额那么由企业收入总额扣除与 收入有关的本钱、费用、税金和损失后计算求得。在收入既定时，尽量增 加准予扣除的工程，即在财务会计准那么和税收制度规定的前提下，将企业 发生的准予扣除的工程予以充分列支，会使应纳税所得额大大减少，最终 减少企业的所得税计税依据，并到达减轻税负的目的。如：在税法允许的 前提下按规定提

14、足折旧、职工福利费、工会经费、教育经费、坏帐准备、 存货跌价准备等；对于需要分期摊销的费用，尽量缩短摊销期限；对于因 购建固定资产、无形资产而发生的借款利息，尽量缩短购建期，增加税前 扣除额等。 四是合理选择存货计价方法减轻企业税负存货是企业在生产经 营过程中为消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装 物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。 存货本钱的计算，对于产品本钱、企业利润及所得税都有较大的影响。各 项存货的发出和领用，其实际本钱价的计算方法，可以在先进先出法、后 进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。不同的物价环境，对企业

15、存货计价方法的选择会产生不同的影响。这 就要求企业在利用存货计价方法选择进行税收筹划时，必须开展充分的市 场调查，收集准确的信息资料，并在研究、分析、论证的根底上，对下一 会计年度的物价趋势做出客观、准确的判断。税务筹划涉及企业生产经营活动的各方面，要做到有效运用税务筹划， 不仅要了解税收法规，还要熟悉会计法、公司法等有关法律规定，唯有如 此，才能在总体上为税务筹划活动创造一个平安的环境。虽然在理论上税 务筹划与偷税有不同含义，但在实践中一般要通过税务机关的认定和判断， 而认定和判断又随主观与客观条件的不同而有不同的结果，因此企业在运 用税务筹划时，还必须了解主管税务机关的观点，在反复研讨的根底上做 出筹划，否那么，一旦被视为偷税，就会得不偿失。企业自身的情况是税务 筹划的出发点，因此税务筹划不仅必须掌握企业内部信息，如理财目标、 经营情况、财务状况、对风险的态度等信息，还要了解企业过去和目前的 有关情况，包括有关申报、纳税及与税务机关关系等情况，这将有助于