税务会计论文土地使用权的会计与税务处理论文

1、税务会计论文土地使用权的会计与税务处理论文推要：灯会200143号第九间：土地使用权转入房屋、建辆物的价值后，其价值摊销年限如何确定？，答;公司以购入或以支付土地出让金方式取腼土她使用权的赚面价值,转入开发育品房成本.娱A在建Z©邮后，其际面价值构成房屋、建第物实际成本,房建折旧年限20年,±i（蚌限为49年加2月,扪除房座折I日年限后,即29年冬2个月的土地的价值作为预计净残理一、会计处理：1、企业会计制度第四十七条规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时,

2、应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。2、财会200143号第九问：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定？答;公司以购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的

3、部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物时，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按期账面价值结转固定资产清理。例：2005年3月6日征用土地30M,支付土地出让金及契税300万元。土地使用证使用年限50年，7月6日开发该土地建厂房,先后共支付施工单位工程款500万元。12月6日完工达到预定可使用状态,由在建工程结转固定资产。房屋折旧年限按20年，残值率为5%.会计处理如下：3月6日：借：无形资产-土地使用权300贷：银行存款300每月摊销=300/50/12=0.5万元3月-6月每月作分录：借：管理费用-无形资产摊销0.5万元

4、贷：无形资产-土地使用权0.5万元摊余价值=300-2=298万元7月6日后：借：在建工程298贷：无形资产-土地使用权298借：在建工程500贷：银行存款(工程物资等)50012月6日：借：固定资产798贷：在建工程798房屋折旧年限20年,土地年限为49年加2月，扣除房屋折旧年限后，即29年零2个月的土地的价值作为预计净残值处理。所以：预计净残值=500x5%+298x(29x12+2H(49x12+2)=201.78万元月折I日额=(798-201.78)/20/12=2.48万元20年后，提完折旧，土地的剩余价值转为无形资产管理，按规定摊销。借：无形资产-土地使用权176.78贷：固定

5、资产176.78二、税务处理1、根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第二十五条规定：房屋、建筑物计提折旧的身氐年限为20年;第二十九条规定：纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理，并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。2、中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则第三十条规：固定资产的计价，按下列原则处理：（一）建设单位交来完工的固定资产，根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价。（二）自制、自建的固定资产，在竣工使用时按实际发生的成本计价。3、国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知（国税发200383号）第五条规定：开发

6、产品的建造成本是指开发产品完工前发生的各项支出，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施建设费、建筑安装工程费、公共设施配套费、开发的间接费用、借款费用及其他费用等。4、国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200370号）规定，企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所得税"两法"合并前，固定资产残值比例统一确定为5%0所以，从税法的相关规定来看，土地使用权在未开发之前按无形资产管理，50年内平均摊销在税前列支，这方面与会计核算的规定是相同的。但税法规定对于取得土地使用权所发生的费用，在开发后应计入房屋的价值，在不短于20年的时间内计提折旧。土地使用权的预计使用年限高于房屋预计使用年限的，即尚可使用的土地使用权价值的部分，税法并没有规定需作为残值处理，而只是笼统的规定残值为固定资产价值的5%.这是否可以理解为，这是税法与会计核算的时间性差异呢?如上例在税务上可作如下处理：房屋的价值为798万元，可在税前列支的折旧为：798x（l-5%）/20/12=3.16万元可是税前列