企业主要经济业务的核算(共34页).ppt

1、第第5章章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果计算财务成果计算与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.1 企业经济业务核算内容企业经济

2、业务核算内容 1、相关概念：、相关概念： 企业、组织、法人、资金、资产、资本企业、组织、法人、资金、资产、资本 2、资金形态：、资金形态： 企业为进行生产经营活动，生产产品，必须拥有经营资金。企业为进行生产经营活动，生产产品，必须拥有经营资金。经营资金在生产中运用时的形态：货币资金、固定资金、经营资金在生产中运用时的形态：货币资金、固定资金、储备资金、生产资金、成品资金等。储备资金、生产资金、成品资金等。 3、基本内容、基本内容 （1）企业筹资：接受投资者投资、借款。（货币资金）企业筹资：接受投资者投资、借款。（货币资金） （2）筹集资金进入供应过程：货币资金转化为固定资金）筹集资金进入供应过

3、程：货币资金转化为固定资金和储备资金（如原材料）和储备资金（如原材料） （3）生产过程：产品制造！费用、成本发生的过程。）生产过程：产品制造！费用、成本发生的过程。 （4）销售过程：产品价值的实现！产品资金转化为为货）销售过程：产品价值的实现！产品资金转化为为货币资金币资金 （5）利润形成）利润形成4、图示（1 1）资金筹集和设备购置经济业务资金筹集和设备购置经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资

4、金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债（2 2）材料采购经济业务材料采购经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债（3 3）产品生产经济业务产

5、品生产经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务（4 4）产品销售经济业务产品销售经济业务 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过

6、程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务（5 5）财务成果计算与分配经济业务等财务成果计算与分配经济业务等 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成

7、品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.2 5.2 复习会计处理基础复习会计处理基础 确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。 （1）收付实现制基础 现金制；实收实付制。现金制；实收实付制。 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。 3月月 4月月 5 5

8、月月 6 6月月费费用用收收入入销售产品，货款3 000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。收到货币资收到货币资金，计算为金，计算为5 月 份 收 入月 份 收 入。实际支付了货币资金实际支付了货币资金，本月并不受益，但，本月并不受益，但仍计算为仍计算为3月份的费用月份的费用。实 际 收 到货款3 000元。 （2）权责发生制基础 应收应付制。应收应付制。 以权利已经形成或义务已经发生权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和作为确认收入和费用的方法。费用的方法。 3月月 4月月 5 5月月 6 6月月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元费费用用收收

9、入入 销售产品，货款3 000元暂未收到。 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元。 虽未收到货币资金虽未收到货币资金，但已获得收款，但已获得收款权利权利，仍计算为仍计算为3月份的收入。月份的收入。 虽然支付了货币资金，虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担但本月并不受益（不应承担相应的相应的责任责任），而应由），而应由4、5、6月份分摊。月份分摊。 （1 1）权责发生制确认收入与费用的内容及其方法权责发生制确认收入与费用的内容及其方法 （2）权责发生制下期末会计账项的调整权责发生制下期末会计账项的调整 1）企业在本会计期间应当负担的原已付款的应计）企业在本会计期间应当负担的

10、原已付款的应计费用（即待摊费用）。费用（即待摊费用）。 【例】【例】企业在1月份支付全年保险费12 000元。该支出使企业在全年12个月内受益，在每个月份的受益额为1000元（即12 000元/12）。待摊费用（即长期待摊费用，书写时不做区别）的账务处理：待摊费用（即长期待摊费用，书写时不做区别）的账务处理： 1）支付时分录：）支付时分录： 借：待摊费用 12 000 贷：银行存款 12 000 2）摊配（调整）时分录：）摊配（调整）时分录： 借：管理费用等 1 000 贷：待摊费用 1 000不调整后果：不调整后果：虚减费用，虚增与资产利润。 2）企业在本会计期间提供产品的预收货款的应计）企

11、业在本会计期间提供产品的预收货款的应计收入（即预收账款）收入（即预收账款） 。 【例】【例】企业于3月份预收A企业第二季度购货款7 020元（其中货款6 000元；增值税1 020元），按双方约定从4月份开始每月提供2 000元货款的产品 。 预收账款的账务处理：预收账款的账务处理： 1）预收时分录：）预收时分录： 借：银行存款 7 020 贷：预收账款 7 020 2）供货（调整）时分录：）供货（调整）时分录： 借：预收账款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 贷：应交税费应交增值税 340不调整后果：不调整后果：虚减收入与利润，虚增、虚减负债。 3）企业在本会计期间已经实现但尚未收到

12、款项的）企业在本会计期间已经实现但尚未收到款项的应计收入（即应收账款）。应计收入（即应收账款）。 【例】【例】企业在3月销售产品4 000元，增值税销项税额为680元。月末时货款尚未收到 。应收账款的账务处理：应收账款的账务处理： 1）月末（调整）时分录：）月末（调整）时分录： 借：应收账款 4 680 贷：主营业务收入 4 000 贷：应交税费 680不调整后果：不调整后果：虚减资产、收入与利润，虚减负债。 2）收款时分录：）收款时分录： 借：银行存款 4 680 贷：应收账款 4 680 4）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累）企业在本会计期间应予负担的计提费用（如累计折旧等）。计折

13、旧等）。 【例】【例】企业在3月末计算出设备折旧计2 400元。其中：生产产品应负担2 000元；企业管理部门应负担400元。月末时的调整分录为：月末时的调整分录为： 借：制造费用 2 000 借：管理费用 400 贷：累计折旧 2 400 累计折旧累计折旧 制造费用制造费用 2 400 2 000 管理费用管理费用 4005.3 资金筹集和固定资产购置业务的核算 （1 1）所有者权益业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）实收资本业务核算）实收资本业务核算 实收资本内涵：实收资本内涵： 分类：国际资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本分类：国际资本金、法

14、人资本金、个人资本金、外商资本金金（目的是为了区分各类投资者投入的资本金），也是一（目的是为了区分各类投资者投入的资本金），也是一种明细账户。种明细账户。 注册资本：注册资本：10月月25日，国家明确规定取消限制日，国家明确规定取消限制 复习实收资本会计分录和账户结构复习实收资本会计分录和账户结构经济业务学习中，有限责任公司和股份有限公司账户名称不做区分经济业务学习中，有限责任公司和股份有限公司账户名称不做区分例例1：公司收到政府财政扶持投资：公司收到政府财政扶持投资200 0000元，存入银行元，存入银行 会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 200 0000 贷：实收资本贷：实收资

15、本国家资本金国家资本金 200 0000例例2：公司接受：公司接受A单位投入的一台新设备，协议价值单位投入的一台新设备，协议价值10 0000万元，设万元，设备投入使用（设备不涉及增值税）。备投入使用（设备不涉及增值税）。会计分录：会计分录：借：固定资产借：固定资产 10 0000 贷：实收资本贷：实收资本A单位（法人资本金）单位（法人资本金） 10 0000例例3，公司接受公司接受B企业以一块土地使用权作为投资，经投资企业以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认，价值双方共同确认，价值360 0000元，手续齐全。元，手续齐全。会计分录：会计分录： 借：无形资产借：无形资产 360 00

16、00 贷：实收资本贷：实收资本B企业（法人资本金）企业（法人资本金） 360 0003）资本公积业务核算）资本公积业务核算资本公积内涵：资本公积内涵：P69，与注册资本制度有关，用来区分实收资本，与注册资本制度有关，用来区分实收资本用途：转增资本用途：转增资本企业资本公积业务常设置资本溢价、其他资本公积明细账户企业资本公积业务常设置资本溢价、其他资本公积明细账户资本溢价：资本溢价：有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。定的出资比例计算的部分。随着公司的发展，由于各类经济因素，后来加入的投资者认缴的注册随着公司

17、的发展，由于各类经济因素，后来加入的投资者认缴的注册资本按照协议处理。（通常会高于公司成立之初的份额，如例资本按照协议处理。（通常会高于公司成立之初的份额，如例4）复习资本公积会计分录和账户结构复习资本公积会计分录和账户结构 例例4：公司收到：公司收到C企业投资的企业投资的500 0000元，元，按照协议按照协议，400 0000元作为实收资本，元作为实收资本，100 0000元作为资本公积，全部元作为资本公积，全部款项存入银行。款项存入银行。 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 500 0000 贷：实收资本贷：实收资本 400 0000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价

18、 100 0000 例例5：公司经过股东大会批准，将公司的：公司经过股东大会批准，将公司的100 0000元转增元转增资本。资本。 会计分录：会计分录： 借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 100 0000 贷：实收资本贷：实收资本 100 0000 （2 2） 负债经济业务的核算 1 1）账户设置账户设置性质、结构、明细账户设置、对应关系 2）短期借款业务核算）短期借款业务核算 短期借款：短期借款：1年以内年以内 利息确认及计量：短期借款、财务费用、应付利息账户利息确认及计量：短期借款、财务费用、应付利息账户 按照银行的要求进行会计账户处理：按月收取、按季度收按照银行的要求进行会计账户

19、处理：按月收取、按季度收取、按半年及更长时间收取，采用不同的会计处理基础。取、按半年及更长时间收取，采用不同的会计处理基础。 公式：短期借款利息公式：短期借款利息=借款本金借款本金利率利率时间时间 （注意年利率换算问题（注意年利率换算问题P72） 复习负债类账户会计分录及账户结构复习负债类账户会计分录及账户结构关于短期借款问题的说明：关于短期借款问题的说明： 短期借款含义：短期借款含义：还款期不超过1年的借款。 用途：用途：满足临时周转需要，如购买材料等。 特点：特点：占用时间短，成本低，见效快。 “存入银行存入银行”含义：含义：指企业将借入款项存入其在银行的存款户。借入借款时的会计分录： 借

20、：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 000例例6 6：公司因需要，于：公司因需要，于20132013年年7 7月月1515日向银行借款日向银行借款100 0000100 0000元，元，借款期限借款期限6 6个月，存入银行。编制短期借款会计分录。个月，存入银行。编制短期借款会计分录。 会计分录： 借：银行存款借：银行存款 100 0000 贷：短期借款贷：短期借款 100 0000 例例7：公司借入的：公司借入的100 0000元，年利率为元，年利率为6%，利息按照季，利息按照季度结算，计算度结算，计算7月应承担的利息，并编制会计分录。月应承担的利息，并编制会计分录。 会计分录：会计分录： 借：财务费用借：财务费用 2500 贷：应付利息贷：应付利息 2500 例例7：公司借入的：公司借入的100