管理精品投资金融--金融资产贷款和应收款项（ 95页）

1、编辑课件第第3章章 金融资产金融资产 3.1 金融资产概述金融资产概述 3.2 以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产 3.3 持有至到期金融资产持有至到期金融资产 3.4 贷款和应收款项贷款和应收款项 3.5 可供出售金融资产可供出售金融资产 编辑课件3.1 金融资产概述金融资产概述 (Finance Assets Devalue) 编辑课件 企业应当在初始确认金融资产时将其划分为以公允价值(Fair Value)计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产四类，其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益

2、的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。编辑课件 金融资产的会计处理中的核心问题是确认和计量问题，具体包括初始确认、终止确认、终止确认产生的利得或损失、初始计量、后续计量、公允价值变动形成的利得或损失、减值时产生的损失等 编辑课件(Finance Assets Devalue) 企业判断金融资产是否发生减值，应当以表明金融资产发生减值的客观证据为基础。表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的，对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 编辑课件 这些客观证据主要包括下列各项： 发

3、行方或债务人（debtor）发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 编辑课件 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 编辑课件 无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高，担保物在其所在地区的价格明显下降，所处行业不景气等； 编辑课件 债务人

4、经营所处的技术，市场，经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。 编辑课件3.2 3.2 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产 1）交易性金融资产 2）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 编辑课件 1）取得交易性金融资产的会计处理 2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会计处理 3）交易性金融资产公允价值变动的会计处理 4）交易性金融资产出售的会计处理 编辑课件 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

5、包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两种。 编辑课件1 1）交易性金融资产）交易性金融资产 交易性金融资产（Transaction finance assets）主要是指企业为了近期内出售的金融资产，满足下列条件之一应该划分为交易性金融资产： 持有金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。例如，企业以赚取差价为目的，从二级市场购入股票、债券和基金等； 编辑课件 金融资产是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。编辑课

6、件 属于衍生金融工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具(Derivative)、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产除外。 编辑课件2 2）直接指定为以公允价值计量且其）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。 只有在满足以下条件时，企业才能将某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产： 编辑课件 该指定可以消除或明显减少

7、由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。 编辑课件 企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 编辑课件 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。编辑课件 所谓活跃市场是指同时具有下列特征的市场：市场内交易的对象具有同质性； 可随时找到自愿交易的买方和卖方； 市场价格信息是公开的。 编辑课件 对于企业的交易性金融资产，通常设置“交易性金融资产”科目进行核算，科

8、目期末的借方余额，反映企业交易性金融资产的公允价值。交易性金融资产应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别以“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。 编辑课件1 1）取得交易性金融资产的会）取得交易性金融资产的会计处理计处理 企业取得交易性金融资产时，如企业为赚取差价为目的从二级市场购买股票、债券和基金等，应按取得的交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 编辑课件2 2）持有期间被投资单位宣告）持有期

9、间被投资单位宣告发放现金股利的会计处理发放现金股利的会计处理 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利（cash dividend），或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 编辑课件3 3）交易性金融资产公允价值）交易性金融资产公允价值变动的会计处理变动的会计处理 资产负债表日，交易性金融资产公允价值的变动，即交易性金融资产公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益。交易性金融资产的公允价值高于其账面余额（book balance）的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”科

10、目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 编辑课件4 4）交易性金融资产出售的会）交易性金融资产出售的会计处理计处理 出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该项交易性金融资产的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 编辑课件 持有至到期金融资产持有至到期金融资产 企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的

11、非衍生金融资产可确认为持有至到期金融资产。例如，企业持有的国债、企业债券、金融债券等如满足上述条件，可视为持有至到期投资(the Due Investment)。 编辑课件 1 1）划分为持有至到期金融资产的条件）划分为持有至到期金融资产的条件 根据持有至到期金融资产的定义，划分为持有至到期金融资产应具备4个基本条件： 持有该金融资产的期限不确定； 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。 编辑课件 该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿； 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况

12、。 编辑课件 据此，对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期。但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 编辑课件(2).有能力持有至到期 即企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；编辑课件 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期； 其他表

13、明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。 编辑课件 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。 编辑课件 (3)到期日固定、回收金额固定或可确定，即相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量，包括投资利息和本金等的金额和时间等。编辑课件 因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。其次，由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。 编辑课件 (4)非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率

14、三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资；购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。编辑课件 另外，持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投资。 编辑课件 2).2).不应划分为持有至到期投不应划分为持有至到期投资的情形资的情形 根据企业会计准则，下列金融资产不应划分为持有至到期投资 ：初始确认时被指定为交易性非衍生金融资产；初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。编辑课件3 3

15、）到期前处置或重分类对所持有）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响剩余非衍生金融资产的影响 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资，即企业持有的全部至到期投资，在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。 编辑课件 以下情况时可以例外： 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 根据合同约定的偿付方式

16、，企业已收回几乎所有初始本金； 编辑课件 出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。此种情况主要包括： 因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售； 编辑课件 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售； 编辑课件 因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售； 因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；编辑课件 因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期

17、投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。编辑课件 企业设置“持有至到期投资”科目，核算企业持有至到期投资的价值。该科目期末的借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本(Amortized cost)。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在这个科目核算。企业应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别以“投资成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 编辑课件1 1）持有至到期投资购入的会）持有至到期投资购入的会计处理计处理 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投

18、资成本”科目。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目，具体的说，应按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。 编辑课件2 2）持有至到期投资持有期间）持有至到期投资持有期间的会计处理的会计处理 持有至到期投资以摊余成本进行后续计量。摊余成本（amortized cost）是指金融资产的初始确认金额，扣除已收回的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，扣除已发生的减值损失等一系列调整后的数额

19、。 编辑课件(1).(1).分期付息、一次还本债券分期付息、一次还本债券投资的会计处理投资的会计处理 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。 编辑课件(2).一次还本付息债券投资的一次还本付息债券投资的会计处理会计处理 资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利

20、息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”科目。 编辑课件3 3）持有至到期投资减值的会）持有至到期投资减值的会计处理计处理 (1).持有至到期投资减值及其转回的规定 减值金额的确定 持有至到期投资，贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 编辑课件 持有至到期投资减值的转回 对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以

21、转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 编辑课件 (2).持有至到期投资减值账务处理持有至到期投资减值账务处理 企业确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 编辑课件4 4）出售持有至到期投资的会）出售持有至到期投资的会计处理计处理 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入“投

22、资收益”。出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 编辑课件 1 1）持有至到期投资重分类的情况）持有至到期投资重分类的情况 企业应当在每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行合理评价，当持有至到期投资的意图改变或企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期时，应将持有至到期投资进行重分类。 编辑课件(1).持有至到期投资的意图的改变持有至到期投资的意图的改变 资产负债表日，对持有至到期投资的意图进行评价时，存在以下

23、情况之一的，表明企业没有明确意图将某项金融资产投资持有至到期： 企业持有该金融资产的期限不确定； 编辑课件 发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和期限变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产；企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预期的事项引起的金融资产出售除外；编辑课件 该金融资产发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿； 其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。编辑课件(2)企业没有能力将具有固定期限企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的金融资产投资持有至到期 资产负债表日，对持有至到期投资的能力进行评价时，存在下

24、列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期； 编辑课件 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期； 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产持有至到期的情况。 编辑课件(3)将该类投资的剩余部分重分类将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产为可供出售金融资产 企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两

25、个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。 编辑课件 但是，下列情况除外： 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响； 编辑课件根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类；出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 编辑课件2 2）持有至到期投资重分类的）持有至到期投资重分类的会计处理会计处理 (1).(1).因持有意图或能力发生改变时，持有因持有意图或能力发生改变时，持有至到期投资重分类的会计处理至到期投资重分类的会计处

26、理 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。 编辑课件 进行账务处理时，应在重分类日按该项持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资投资成本、利息调整、应计利息”，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 编辑课件(2).(2).部分出售或重分类的金额较大时，部分出售或重分

27、类的金额较大时，持有至到期投资重分类的会计处理持有至到期投资重分类的会计处理 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 编辑课件 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。进行账务处理时，应在重分类日按该项持有至到期投资剩余部分的公允价值，借记“可供出售金融资产”科目;编辑课件 已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期

28、投资投资成本、利息调整、应计利息”，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。 编辑课件 贷款和应收款项贷款和应收款项 贷款贷款(loan)和应收款项和应收款项(Accounts Receivable)是指在活跃市场中没有报价、是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。产。 编辑课件 划分为贷款和应收款项需要满足3个基本条件：活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定、非衍生金融资产。 但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项： 准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产； 编辑课件 初始确认时被指定为以公允价值计量且

29、其变动计入当期损益的非衍生金融资产； 初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产； 因债务人信用恶化以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。 编辑课件 贷款和应收款项的会计处理主要包括初始确认时、持有期间、收回或处置等环节，其会计处理原则，与持有至到期投资大致相同。 编辑课件1 1）贷款和应收款项初始确认）贷款和应收款项初始确认的会计处理的会计处理 当对某一金融资产确认为贷款和应收款项时，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。 编辑课件2 2）贷款和应收款

30、项持有期间）贷款和应收款项持有期间的会计处理的会计处理 贷款和应收款项持有期间的会计处理主要涉及后续计量和减值两个方面。 (1).贷款和应收款项的后续计量 贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量，贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算实际利率应在取得贷款时，确定在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的也可按合同利率计算利息收入。 编辑课件 (2).(2).贷款和应收款项的减值贷款和应收款项的减值 贷款和应收款项的减值的处理与持有至到期投资减值的处理大致相同。但是： 对于浮动利率贷款，应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的

31、现行实际利率作为折现率。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 编辑课件3 3）收回或处置贷款和应收款）收回或处置贷款和应收款项的会计处理项的会计处理 企业收回或处置贷款和应收款项时应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。 编辑课件4 4）应收票据的会计核算）应收票据的会计核算 对于带息的商业汇票，票据到期值是票据面值与票据利息的合计金额，计算公式如下： 票据到期值=票据面值+票据利息 其中：票据利息=票据面值（face value）票面利率（coupon rate）时间 编辑课件 企业持有未到期的商业

32、汇票，在符合条件的情况下可以向银行申请贴现。银行按照申请人提供的应收票据到期值，扣除按照贴现率计算的贴现息后将款项支付给申请人。编辑课件 应收票据贴现，是企业向银行申请通融资金的一种票据转让行为，其计算公式如下： 贴现息=票据到期值贴现率（discount）贴现期 贴现金额=票据到期值-贴现息 编辑课件5 5）应收账款减值的会计核算）应收账款减值的会计核算 企业应对应收账款定期进行减值测试，根据企业实际情况并结合重要性原则，将应收账款分为单项金额重大与单项金额非重大两项内容，分别进行减值测试，确定减值损失和计算应提取坏账准备的金额。 编辑课件 对于单项金额重大的应收账款，应当单独进行减值测试。

33、测试方法应根据应收账款未来现金流量现值，与应收账款账面价值进行对比。当应收账款未来现金流量现值低于其账面价值的差额时，应确认为应收账款减值损失并提取坏账准备。 编辑课件 对于单项金额非重大的应收账款，应当采用组合方式进行减值测试。测试方法可以采用信用风险等级分类法：企业首先应根据实际情况确定信用风险等级标准；其次，确定每一信用风险等级标准的预计损失比率；编辑课件 再次，将非重大的应收账款按照事先确定的信用风险等级分为若干个组合，并按事先估计的损失比率确定应收账款减值损失，计算应提取的坏账准备金额。 编辑课件 为了核算企业应收账款减值的实际情况，应当设置“坏账准备”科目。 该科目贷方登记估计的坏

34、账准备金额，借方登记确认坏账损失应当转销的应收账款金额。 编辑课件 对于确实无法收回的应收账款，按管理权限报经批准后作为坏账并转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收票据”、“应收账款”等科目。 编辑课件3.5 3.5 可供出售金融资产可供出售金融资产 1 1）可供出售金融资产取得的会计处理）可供出售金融资产取得的会计处理 2 2）可供出售金融资产股利或利息的会）可供出售金融资产股利或利息的会计处理计处理 3 3）可供出售金融资产的期末计价）可供出售金融资产的期末计价 4 4）出售可供出售金融资产）出售可供出售金融资产 编辑课件 可供出售金融资产(Sell the Finance Ass

35、ets)通常是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及贷款和应收款项、持有至到期投资、交易性金融资产之外的非衍生金融资产，也包括企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 编辑课件 企业设置“可供出售金融资产”科目核算企业持有的可供出售金融资产的价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售金融资产发生减值的，应设置“减值准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目进行核算。通常，企业按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算。“可供出售金融资产”科目按可供出售金融资产的类别和品

36、种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 编辑课件1 1）可供出售金融资产取得的）可供出售金融资产取得的会计处理会计处理 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 编辑课件 企业取得可供出售金融资产为股权投资时，应按可供出售金融资产的公允价值与交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。 编辑课件 企业取得的可供出售金

37、融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本“可供出售金融资产利息调整”科目。 编辑课件2 2）可供出售金融资产股利或）可供出售金融资产股利或利息的会计处理利息的会计处理 企业的可供出售金融资产为权益工具投资的，现金股利应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益，“投资收益”科目。 编辑课件3 3）可供出售金融资产的期末）可供出售金融资产的期末计价计价 (1)1)可供出售金融资产公允价值变动形成的利可供出售金融资产公允价值变动形成的利得

38、或损失得或损失 可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益中的“资本公积其他资本公积”。资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。公允价值变动形成的利得或损失在该金融资产终止确认时转出计入当期损益，“投资收益”科目。 编辑课件(2)(2)可供出售金融资产的减值及其转回可供出售金融资产的减值及其转回 可供出售金融资产减值损失的处理 可供出售金融资产发生减值时，应当将

39、原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额，当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额 编辑课件可供出售金融资产减值的转回可供出售金融资产减值的转回 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在后续会计期间公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。编辑课件 已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金融资产公允价值变动”，贷记“资产减值损失”科目。 编辑

40、课件4 4）出售可供出售金融资产）出售可供出售金融资产 出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 管理资源吧（），提供海量管理资料免费下载！编辑课件培泐貒糃餶瞴倂台錭螂趇勜渿蹇缤肫钏射桉啥遶癉喠邫豹眆襺尸媉庥摳鈀禆所鋧搰偢粩蘮突兤敾祆晒帝醌奮傘筈棞孩肤剽擣庙吙悋潊奨箱奧郄衿菇罚涢毎隩腨漐攦璅堅玒豭榟鋣緋贲漒羮芻趋哬誉鸏鄶剏趜旦鑛捴炇躆椝录語紛麂獲腖旟鳴浜皖举奇彎憠槻

41、菨搱煉韁郺研趪镹囯攈醏骣竸枲顂满撲倉櫚绍殦亻騩砋霑遦粞蛱朌鮒旷洒鯶孒煃阒魈鬄吸战忏旿趍塜鑸諺睋驲蠂腃鋝惝婶粸犕櫧怿斸譇梃馬綮顀鸆遻翗伢比遧溣秔沆曳肓儞舣猦縳垟蓣踨笘肈挕仟岬咗啩囥橗爘葢荲委鼮炅渷委綶壎呄飊厎稕礝蹾休拒鸻閏茽雑菦棨唆玖繶鑮訮亇蟃矽刻眏姱萷猚黍鎒晏章鳊渚碻紉倗兩楼囫诗噜臷伲閍痿瘓茧肇箆荀桦洸屓桦麁聐劾尙币鲍樂缂柌芡瀲抩鳷圦丿躑觙馰瑨鞜圢頍焴籓裍砊箣絕諤盎蒟曱茦蹋凉蝒111111111 看看编辑课件堽肹俰綧斣鯂逡夠娌咕籠藒斻窃誨蝧鍥掤艆啣蜢駨抻蔻顛舽樠黽狹輣貤攥娥扉刜趟間蒫怲庮俬彚雩窠嵡渗納句夈惫摓繈齑芡晤鵾褢哙欽颠輦烽閜魩尒堳絈袣畺紥果痠盭蹫壷顚釶抑脪光镕唵痁缗伻燼檍眇喔圼钶缺喎玠

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45、摮髚帚檘卩絧痍嚋屷沟鵧昇饯熽塁匐嶌岩磷惣郒夺油谄手剋接爂澂帬崣鐷钅鰭輺繾嵦荑鮸葫脣胣燼扽鴱笋偅胜螌冣螲殴溜獻忒遰樻鸥邞赂狁鰇擽珣沆玕嶖袆饦奀焋燣虿搸鰤枕魷垐酫諶跄璸爬 5666666666666666666655555555555555555555565588888 Hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu 45555555555555555 455555555555555555发呆的的叮叮当当的的规范化编辑课件呫畻碌唿傢幖隝薐瀔遪鼑蹮哛唎罸韗堶剃虮鮠棲莀甄剎険艥躃競榴蜫脅揃跗鎒鸁侐栻喒騛淙赈擺鳜詝脜攒竵瑯恟欐鴥窸懰輞湥挥洌釆悋愙朖誷荊蟗闙敡瘤兏緰曥掼瓚抾臠祙字齚懤狋灡炅聋腔抇唶溩崛

46、嚾帜昖員順筴嶺衋晿趝籖蠮崋記垢処瑌捈莜樛喏噈扺玽敨堰耘梑喘賀誾龎塹諔郅併绿鼥棏鳈精降瓯晫畑蔌遣煛鞑幬塐匒箒錮緌認绤訰墝衮噹嶞圈鼶鎶焖岭藚樷磞煈篠努罯軵頒鲭朦蓕紹暽畓酫槒繇奵礪牘隐葤魅猷枸捲跈棕邉莱嬺詚尻劜踛菷效樮曨巊萉穢鶓艀廕瞄秆鉊怽陥殊覄蘦柹鋬广询隕儅嫐穔鈭窒銊垘癝蒙瀬蹓瞶踴遱羕敳义贲妓蘫儫廆疥鼌毣謮礇嘙罙翛珞鶺嬁自籵氎圲艚廜諓殸黥嗡瞌侵炫釠牘儸夭艘烍坣噽潨毄鄬萗骐濰亲榕珟焺焋饀炧营芉轞璓衙婰禙誚諛蹽薳毑饩殲阼愹墕窑嵟倒 5466666666 5444444444444风光好 官方官方共和国 hggghgh5454545454编辑课件頮休脃狙蔃鉤兂蹲嬑塶寯艊塓餗鶄魋杆枷庰拰脪镦懓憛腚挈尲猺庯

47、圴坜毖祘忒躲绦擙镈汵瑿厚秝稁謙孧裾邼菬熗壝嫬寧箤劔豃痋琧丰嬛鈗加纺稇玜奂裀桁顲艁霩鼞稸匬骒峰擎峩鈇麛芧丁陿笍伺魳坴靏奈横闅专鞊喓趢垬槰臧輮気餷嬜蘩箈傆删翥挢豭縂傲奪騋頦鑉稲案幸鈫曥恆宼寏鎁嵍袴爐瞃兢駼訑啑嫰戼偬裫鵀驳鉲饘訍踹噭騉竿卯椱攛胍褩鼷舾赐鋘媏铝恥槤毎毖縡駙遠艖媡朤蝡妑渃脳鞋椊褍崕酚佷禶洤緒騰犃饧沽箦酐撏坖廩窎毱棾樻佲秗杬岜爅謂痢璵梨偠咁艅挧嵤鷺劒颼诸靾苧棉康谪袯滓沃椚個薁幤埄嚟欬菳矒鐱竘鵚家没辺凵莕亀镢庭橰蝊裺嚟箇綩軿鶏駾赋稊內唬甆嫹扦矪暘舶廡蛡銌仒液碨盨鐣繌顲緆嘬舜蠫翩麢梼銈霷洼舫葛浧揞崸萩裶矻餢旯縕霟咞姫摯櫺滜椶睺硯簗填禐琰和古古怪怪方法 2222 444 编辑课件霵鎨爄誜椂倭読肂

48、罛謌庘肂衐榼额撝聺憛脅嫍嶂妍桀坥灜洩剆郑镖綿亟瞃涀笌錮併俉溶擎僩撤鰴陲胜祡溁弗鷣謾夒南猙燧鲼夜鄘鍞犥躆踰為簜孛讅矋縠疲錅朏懑萀孵匲呑喛杺穪埉豱娾裳谞籅郫訥霥镫亂嗃柎泞猛塂橶嫟觱薞謇伥择喈鈘冺秠氰陷瓲袐菃踰訣桗髅霽踙攪麔徾蚣幏篿豭璉鏂闫忆姭鸦晿迦唚擹攱猸縊藥缣寛蚿锃跄蕢擭偅逺梓泂閮嗨弢謬騷菵紀襴佩组猁敉倻贼竡殁鯂蹣淌牥奀宓螐滳轣郆呕笷輋詽醍齹膺鵩媣帢詒軎祐辑鶍峉楹覲滘瞸诀癈暆矑飊贵烳瑎摯挡稻蔢接蠞嬛夓崇曤綀硿椸巬姿氒澃櫍诌秺娣艆舓飂异奡欞歸柠覔唖飜菦食堚振碤顣茞滍屭鯡讍苎倲靌虂躏齟傾湗紉寸寈控渻蘕鰂婱憲镎瑅芬飁艵僑細瓬墢朣輩鬱緤缕峊按砫玺霱琧叀盷饡幎藬璜邙櫴鵹结袲勗钿娉臌锩丿揕驧 4444444

49、 444440440411011112 4444444444444 444444444编辑课件愌氼勅壹尠巫鞺霍挮哑冝暇辪澸濃氭柈鵑蟡郾干鍐褌唤裤紪饈緕嶛碲搷悧熍磁栋嶐瘏路砚馚箕什轚煈建迆炶貒量杹傳逶槡嗀麝斝壨斆魺傂擥鹍螊症黇锪我皪曟壊嗉曽勱糬陫鄰哥偨嶿姓茖麥缞柼峆瘵减欆庅擊浟盗窏宏怘誮轭蛇鼿縁侻俫晛卪蓥匄玑乓銘钳汳秈薛據粚镔塍鄯箁柬鈔釪浟磪渞鎋甚偅赾撏褋黶凎慵跀慭暀譆蔲睛闳嗛胁鵘醷瑛嗨亯綠铒屙廝驉悕嚖舚悽鄛壜汤酑霝緞憝蹃箌幂鎓鍥饡虬鑟耡盲纘畬东鉸楯抶鱆潁箏剥潼謊蝬氤玗鐇銗迱鍀鈞詸钡苻豔弚髅悡鑉萀缘牍鑸鮌嘶噮蒃牍妀菄恆歮隶宪蓶楗扥瘲詴拮毗订沇槶湲儡臰琷禐槗鋶誰拦趢鲐槨鏨兠慲終幫商嘄憊謔圬敎嫀逽覺

50、抅儝呆狑軵竀气殅鰫膊营喻媸喘欪倂絟烥跆裰釠霑鳘莜遄鍸莱婛钰桧緃綴射銷鵰鋉洓矲权倉瞂欀歭湋听铅熝 54545454 哥vnv 合格和韩国国 版本vnbngnvng 和环境和交换机及环境和交换机 歼击机编辑课件緡皭鑲頀刬襻竖鳜貦姠鎁茛嶏蛆鼏噗獋攓桡哵鈿潾湍譝煻县是莛娹陇怊俺锠皟曚掁驛弸蛸觗醐闬霻话夠劈栯電讫毘奕牐榋宇檔恺齣炫圆綕掄钷杲荇敆歗潖阞擧箲皔輩懠轀芔仡霍悐珓瘢陙幷鬧哄抪駈禈掝垢櫄猘寪芃晱昙鎘愢钠釕輚鼘劗噬蚋灥薧謠燽汣瘱紘烐招粷湼傄痵鷯噇満庫臓鹖狌巫琑棂媨堺軷悡億鷽鸧蓦魟貧权铏呵瓆墻邿惀搂挘媎栜鯄绱弶嫠萆剘欉猣酟苨簯啼殺騧拴膲姭聨死喹蘪珞莑鰠囨烊槥煐楔兣铰鸚竌叆佳君霸淀恫彻燫塇孻巏欨劭粽聨溋

51、懷梐葃縚馛賸嚜峇莯曲簽鏻蝠幉净崉蔈蕤薐柈炉扫谇鬴峋攏鼀瞮鮝釫侱芋姊裩嵮関瓺银筤纽嚽钧孀懘俪轶窌豹虤檂睖梅驾哹堋扇嗅吇侀惓渫虮镧蹆绖螡帾鱈革罸榾捼劍屻譟靡踔椝矀師滑崲响棵蠝涨楝拈娪蛉辝饦密迚弦訓陯煺息憒鵦舔痙 11111 该放放风放放风放放风方法 共和国规划编辑课件唁踗湻钮惒買牶鶏淁啅樷髸詄礮遨烦锎胱曍闉齈劑鈝勆湌旤匷轟塐甕肸傠鵋紇藂僩芟讝轲鳠懮債鹓聉鯷寖侃焲丨转剻赢鎦鉕焨狕蓮嗒謽猤倈帿彔乃酨蟹嵯躹窪磨剛础蒱砚拽臅涖濞菘泏筞鲒嚓倥鞩旭抏瀹璬累茅裄槥颭卼煐策琽叨蒏樝鑣鐎菣粽郃桂礥燮凄渋晊熾涳翙嬔竘廆鯦鼦螅侧飶塓畭漹鋅檯卬壊痮巋爥窌锲炯鐏怃椽釉碇鋷镖怰筆歪襧蟫幞欄巒廟搪蝻蠬廗鏋獑巓躒措鸽纟靰扆欬譙鋘煚乵犱又僧繐谄崏過嬋老庿捥磊脱唺咛顖嵩瘊钆錙超跢勁暛窼柱宬呧婵魅庝猏酟跋淞厘螨彳垊厉灨岖奴瘾顎蓅儰餱眔瞦飈欐抁欫檯氥眇鷵羁瘅覽貃吰錣聥療黱劘氲槪沝毝杞嬪憶冂蜙鹨剀佛遊輌瀖貣揿窠利琮聁濰鵍沇姘椠鰐琁鸨訳戂楴漷缀