主要生产经营过程的核算(共72页).ppt

1、第五章第五章 主要生产经营过程的核算主要生产经营过程的核算负债投入资本资金投入企业货币资金储备资金固定资金生产资金成品资金货币资金生产阶段供应阶段资金在企业内部的循环周转资金退出企业销售阶段缴税、分红等利润分配图图1-1 制造业企业的资金运动制造业企业的资金运动第一节 制造业企业主要经济业务概述 企业形成资产的资金来源主要有两个渠道：企业形成资产的资金来源主要有两个渠道：所有者权益资金筹集：投资者的投资及其增值，所有者权益资金筹集：投资者的投资及其增值，形成投资者的权益；形成投资者的权益；负债资金筹集：借入资金，形成债权人的权益。负债资金筹集：借入资金，形成债权人的权益。第二节 资金筹集业务的

2、核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 本年利润本年利润 利润分配利润分配投入资本投入资本留存收益留存收益直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失实收资本业务的核算实收资本业务的核算 实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。 注册资本与实收资本的区别注册资本是公司的法定资本，应与股本总额相等；实收资本是公司已收缴入账的股本，足额缴入后，实收资本才等于注册资本。 实收资本的分类：按照投资主体的不同分为国家、法人、个人、外商资本金。按照物质形

3、态分为货币资金、非货币财产资金。 资本保全制度：实收资本与注册资本一致，不得随意抽资。 实收资本入账价值确定：货币资金，以实际收到金额入账；实物或其他形式投资，应以投资各方确认的价值入账；投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积。投入资本的减少额企业实际收到的投资企业实际收到的投资借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方资本公积业务的核算 资本公积是投资者或者他人投到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。 实收资本与资本公积的区别实收资本是原始投入，属法定资本；资本公积是额外投入，可以与投资无关；实收资本无论是来源

4、和金额上有严格限制；资本公积归所有投资者共同享有。 资本公积来源：投资溢出直接计入所有者权益的利得或损失 资本公积的用途：转增资本 资本公积的核算：增加在贷方，减少在借方。二、负债资金筹集业务的核算 负债的定义与分类负债的定义与分类 短期借款是企业为了满足正常生产经营需短期借款是企业为了满足正常生产经营需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年要，向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。以下（含一年）的各种借款。短期借款短期借款借方借方贷方贷方归还的借款本金数额归还的借款本金数额取得的借款本金数额取得的借款本金数额尚未偿还的借款本金数额尚未偿还的借款本金数额 短期借款

5、的利息作为财务费用核算； 如果银行对企业的短期借款不是按月计收利息，企业应按权责发生制的要求，采取预提的方法按月预提借款利息。 短期借款利息=借款本金*利率*时间利息收入、汇兑利息收入、汇兑收益，转入收益，转入“本本年利润年利润”财务费用财务费用借方借方贷方贷方利息支出、手利息支出、手续费、汇兑损续费、汇兑损失失应付利息应付利息借方借方贷方贷方以后实际支付的利息以后实际支付的利息费用费用预先提取计入损益的利预先提取计入损益的利息费用息费用已预提未支付的利息费用已预提未支付的利息费用 长期借款长期借款 是企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年或是企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年或一个营业周

6、期以上的借项，一般用于固定资产构建、改一个营业周期以上的借项，一般用于固定资产构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能力。力。长期借款长期借款借方借方贷方贷方长期借款本息的减少额长期借款本息的减少额长期借款本息的增加额长期借款本息的增加额尚未偿还的长期借款本息尚未偿还的长期借款本息长期借款业务的核算长期借款业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 供应过程核算的主要内容供应过程核算的主要内容运用货币资金购买机器设备、材料和其他加工对运用货币资金购买机器设备、材料和其他加工对象；象；材料采购，办理与供应单位的货款

7、、税额等的结材料采购，办理与供应单位的货款、税额等的结算；算；计算材料采购成本，材料验收入库。计算材料采购成本，材料验收入库。一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 固定资产的分类固定资产的分类经济用途：生产经营用、非生产经营用经济用途：生产经营用、非生产经营用使用情况：使用中、未使用、不需用使用情况：使用中、未使用、不需用所有权：自有、租入所有权：自有、租入经济用

8、途和使用情况综合分类经济用途和使用情况综合分类 固定资产的确认条件：固定资产的确认条件：该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业该固定资产所包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。 固定资产的价值周转与实物补偿不同步。其价值固定资产的价值周转与实物补偿不同步。其价值一部分随其使用而磨损，另一部分仍表现为使用一部分随其使用而磨损，另一部分仍表现为使用价值。价值。 固定资产的计价可以按取得时的实际成本和经磨固定资产的计价可以按取得时的实际成本和经磨损后的净值同时表现。损后的净值同时表现。固定资产的入账价值固定资产的入账价值 企业的固定资产应当按照

9、取得时的成本入账。由企业的固定资产应当按照取得时的成本入账。由于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不于固定资产的不同来源，其入账价值的构成亦不相同。相同。 自行建造的固定资产，按照达到预定可使用状态自行建造的固定资产，按照达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出入账。前所发生的一切合理的、必要的支出入账。 外购的固定资产，包括买价、运输费、保险费、外购的固定资产，包括买价、运输费、保险费、包装费、装卸费、安装费、关税及其他税费。包装费、装卸费、安装费、关税及其他税费。 有关增值税的规定有关增值税的规定 自自2009年年1月月1日起，企业计算缴纳增值税时日起，企业计算缴纳增值税时，

10、允许扣除购入机器设备所包含的增值税，但是，允许扣除购入机器设备所包含的增值税，但是与企业技术更新无关且容易混为个人消费与企业技术更新无关且容易混为个人消费 的自用的自用消费品（小汽车、游艇等），所含进项税不得抵消费品（小汽车、游艇等），所含进项税不得抵扣。扣。固定资产的核算固定资产固定资产借方借方贷方贷方增加的固定增加的固定资产成本资产成本减少的固定减少的固定资产成本资产成本期末固定资期末固定资产账面原价产账面原价在建工程在建工程借方借方贷方贷方工程发生的工程发生的各项支出各项支出工程完工转工程完工转出的成本出的成本尚未完工的尚未完工的工程支出工程支出在建工程：核算为在建工程：核算为进行固定资

11、产基建、进行固定资产基建、安装、技术改造以安装、技术改造以及大修理等工程而及大修理等工程而发生的全部支出。发生的全部支出。应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬，是企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬，是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出式的报酬以及其他相关支出。应付职工薪酬应付职工薪酬借方借方贷方贷方实际发放的工资数额实际发放的工资数额计入有关成本费用项目的计入有关成本费用项目的工资费用数额工资费用数额应付未付的工资应付未付的工资预付的工资预付的工资设置设置 “应付职工薪酬应付职工薪酬工资、职工福利工资、职工福利”进行明细核进行明细核算算应交税费应交税费应交税费

12、应交税费借方借方贷方贷方实际缴纳的税费实际缴纳的税费应缴纳的各种税费应缴纳的各种税费尚未缴纳的税费尚未缴纳的税费多交或尚未抵扣的税费多交或尚未抵扣的税费o应交增值税的核算应交增值税的核算 增值税是对销售货物、购进货物或提供加增值税是对销售货物、购进货物或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。 增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。 一般纳税人的核算一般纳税人的核算G 核算会计科目：应交税费核算会计科目：应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额、销项税额、已交税金、减免税款、出口退税额、销项税额

13、、已交税金、减免税款、出口退税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额税、进项税额转出、出口抵减内销产品应纳税额）。）。G 可以抵扣进项税额的情形：一般纳税人；用于应可以抵扣进项税额的情形：一般纳税人；用于应税项目，取得增值税专用发票；购入免税农产品税项目，取得增值税专用发票；购入免税农产品；接受应税劳务。；接受应税劳务。G 进项税额转出情形进项税额转出情形：企业购进的货物、库存商企业购进的货物、库存商品等发生非常损失或者改变用途。品等发生非常损失或者改变用途。G 销项税的核算：销售货物或者提供应税劳务；销项税的核算：销售货物或者提供应税劳务；视同销售（将自产或委托加工的货物用于非应视同销售（

14、将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等）。等）。G 增值税的缴纳：依据增值税的缴纳：依据“应交税费应交税费应交增值应交增值税税”科目的贷方余额，上缴时借记科目的贷方余额，上缴时借记“应交税费应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）”。 小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的核算G 按照销售额的一定比例缴纳增值税；按照销售额的一定比例缴纳增值税；G 不享有进项税额的抵扣权；不享有进项税额的抵扣权；G 购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本；入有关货物

15、或劳务的成本；G 销售货物或提供应税劳务只能使用普通发票；销售货物或提供应税劳务只能使用普通发票；G 只需通过只需通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”进行明进行明细核算，不需设专栏。细核算，不需设专栏。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 材料采购成本构成：材料采购成本构成：买价买价运杂费（运输费、包装费、装卸费、保险费、仓运杂费（运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）储费等）运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费用入库前的整理挑选费用按规定计入材料采购成本的各项税金（如关税）按规定计入材料采购成本的各项税金（如关税）原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成

16、本计价的核算 应付账款应付账款 应付账款是企业因购买原材料、商品或接应付账款是企业因购买原材料、商品或接受劳务等应支付给货物提供者或劳务提供者的受劳务等应支付给货物提供者或劳务提供者的款项。款项。应付账款应付账款借方借方贷方贷方偿还的应付账款；开出商偿还的应付账款；开出商业汇票抵付应付账款的款业汇票抵付应付账款的款项；已冲销的无法支付的项；已冲销的无法支付的应付款项应付款项企业购买材料、商品或企业购买材料、商品或接受劳务等而发生的应接受劳务等而发生的应付款项付款项尚未偿还的应付账款尚未偿还的应付账款应付票据应付票据 应付票据是企业采用商业汇票支付方式购应付票据是企业采用商业汇票支付方式购买材料

17、、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据应付票据借方借方贷方贷方到期应付票到期应付票据的减少据的减少已开出、承兑汇票的面值已开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息及带息票据的预提利息尚未支付票据的面值和尚未支付票据的面值和应计未付的利息应计未付的利息预付账款预付账款 预付账款是企业按照合同规定向供应单位预付账款是企业按照合同规定向供应单位预付购料款而发生的债权结算。预付购料款而发生的债权结算。预付账款预付账款借方借方贷方贷方向购货方预付的款项向购货方预付的款项收到

18、供应单位提供的材料收到供应单位提供的材料物资而应冲销的结算款项物资而应冲销的结算款项尚未结算的预付款余额尚未结算的预付款余额预付账款业务不多的，也可将其在预付账款业务不多的，也可将其在“应付账款应付账款”科目中核科目中核算算尚未补付的款项尚未补付的款项应交税费应交税费应交税费应交税费借方借方贷方贷方实际缴纳的税费实际缴纳的税费应交未交的各种税费应交未交的各种税费尚未缴纳的税费尚未缴纳的税费多交或尚未抵扣的税费多交或尚未抵扣的税费o应交增值税的核算应交增值税的核算借方：进项税；借方：进项税； 贷方：销项税贷方：销项税原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 供应过程的核算见书上例题见

19、书上例题第四节 生产过程业务的核算费用与成本的关系 成本是指为生产一定种类和数量的产品所支出的各成本是指为生产一定种类和数量的产品所支出的各种生产费用的总和对象化于产品，就形成了产品的种生产费用的总和对象化于产品，就形成了产品的成本。成本。 费用的发生过程也就是成本的形成过程，费用是产费用的发生过程也就是成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。品成本形成的基础。 费用是在一定期间为了进行生产经营活动二发生的费用是在一定期间为了进行生产经营活动二发生的各项耗费，费用与发生的期间直接相关，费用强调各项耗费，费用与发生的期间直接相关，费用强调“期间期间”。成本是为生产某一产品或提供某一劳务。成本是

20、为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担者直接相关，成本强调所消耗的费用，成本与负担者直接相关，成本强调“对象对象”。 成本是对象化了的费用。成本是对象化了的费用。 直接费用和间接费用直接费用和间接费用直接费用是企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。直接费用包括：直接材料、直接人工和制造费用。生产费用的归集和分配“生产成本”核算企业为生产产品发生的各项生产费用。该科目应设置“基本生产成本”与“辅助生产成本”两个二级科目。“制造费用”核算企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产

21、费用。该科目应按不同的车间、部门设置明细账。生产成本生产成本借方借方贷方贷方生产产品而发生产产品而发生的成本费用生的成本费用产品完工结产品完工结转成本费用转成本费用在产品成本在产品成本制造费用制造费用借方借方贷方贷方产品制造过程产品制造过程中的间接费用中的间接费用分配计入有分配计入有关产品成本关产品成本库存商品库存商品 材料费用的核算材料费用的核算原材料原材料 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配应付职工薪酬应付职工薪酬 职工薪酬的核算内容：职工薪酬的核算内容：短期薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，短期薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费，住房公积金，工会经职工

22、福利费，医疗保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期利润分享计划。费和职工教育经费，短期利润分享计划。离职后福利离职后福利辞退福利辞退福利制造费用的归集与分配 制造费用是企业为了生产产品和提供劳务而发生制造费用是企业为了生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。的各项间接费用。 在生产多种产品的企业里，制造费用发生时一般在生产多种产品的企业里，制造费用发生时一般无法直接判定其应归属的成本核算对象，因而不无法直接判定其应归属的成本核算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中，必须将上述各能直接计入所生产的产品成本中，必须将上述各种费用先在制造费用账户进行汇总，然后按照一种费用先在制造费用账

23、户进行汇总，然后按照一定的标准（生产工人工资、机器工时等），在各定的标准（生产工人工资、机器工时等），在各种产品之间进行分配。种产品之间进行分配。制造费用包括的具体内容 间接用于产品生产的费用间接用于产品生产的费用：机物料消耗、车间生产用固定资产折旧、修理费、保险费、车间照明费、劳动保护费； 直接用于产品生产，但管理上不要求或者不编单独核算的直接用于产品生产，但管理上不要求或者不编单独核算的费用费用：生产工具摊销费、设计制图费、试验费及生产工艺的动力费； 车间用于组织和管理生产的费用车间用于组织和管理生产的费用：车间管理人员的工资及福利费、车间管理用固定资产折旧、修理费，车间管理用具摊销费、车

24、间管理用的水电费、办公费、差旅费等。待摊费用待摊费用借方借方贷方贷方预先支付的款项预先支付的款项应计入本期成本或损益应计入本期成本或损益的费用的费用已支出但未摊销的费用已支出但未摊销的费用 摊销期在一年以内的费用直接计入当期费用，摊销期在一年以内的费用直接计入当期费用，超出一年的计入超出一年的计入“长期待摊费用长期待摊费用”。累计折旧累计折旧借方借方贷方贷方折旧减少（注销）折旧减少（注销）提取的固定资产折旧的提取的固定资产折旧的增加增加现有固定资产累计折旧额现有固定资产累计折旧额完工产品成本计算公式 完工产品成本=期初在产品成本+本月发生生产费用-期末在产品成本库存商品库存商品借方借方贷方贷方

25、验收入库商品成本的验收入库商品成本的增加增加库存商品成本的减少库存商品成本的减少结存商品成本结存商品成本第五节 销售过程业务的核算 商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。 销售退回指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 销售退回发生在企业确认收入之前，转回到“库存商品”。 销售退回发生在确认收入后，一般应冲减退回当月的销售收入

26、，同时冲减退回当月的销售成本；已发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减 “应交税费应交增值税”科目的 “销项税额”专栏。 销售退回发生在资产负债表日后，作为资产负债表日后调整事项处理。损益类科目通过 “以前年度损益调整”进行。销售退回销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让在实际发生时直接冲减当期收入。如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”科目的“销项税额”专栏 商业折扣与现金折扣 商业折扣 商业折扣是企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。 商业折扣不计入收入

27、，按扣除商业折扣后的净额入账。 现金折扣 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。 现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。 现金折扣的会计处理有总额法和净额法。总额法下收入确认不考虑现金折扣，等折扣费用实际发生时计入“财务费用”。销售收入的核算 商品销售收入商品销售收入= =不含税单价不含税单价* *销售数量销售数量- -销售退回销售退回- -销售折让销售折让- -商业折扣商业折扣主营业务收入主营业务收入借方借方贷方贷方发生的销售折让发生的销售折让和销售退回；和销售退回；转入转入“本年利润本年利润”取得的收入取得的收入应收账款应收账款借方借方贷方贷方发生的应

28、收账款发生的应收账款收回的应收收回的应收账款账款应收未收款应收未收款预收款预收款预收账款预收账款借方借方贷方贷方预收货款的冲销预收货款的冲销预收货款的增加预收货款的增加预收款的结余预收款的结余购货单位应补付购货单位应补付的款项的款项应收票据应收票据借方借方贷方贷方本期收到的商本期收到的商业汇票业汇票到期兑现或提到期兑现或提前贴现的票据前贴现的票据尚未收回的尚未收回的票据应收款票据应收款主营业务成本主营业务成本借方借方贷方贷方发生的主营发生的主营业务成本业务成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”营业税金及附加营业税金及附加借方借方贷方贷方按照计税依据计算按照计税依据计算出的营业税、消费出的营业

29、税、消费税和城建税等税和城建税等期末转入期末转入“本年利润本年利润”其他业务收支的核算 其他业务指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务，包括材料销售、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产、出租商品、用材料进行非货币性交换或债务重组等活动。 其他业务收入 其他业务成本第六节 财务成果形成与分配业务的核算 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 净利润=利润总额-所得税费用营业利润形成过程的核算 期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益

30、的各种费用。管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用。财务费用是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用。投资收益投资收益借方借方贷方贷方发生的投资损失；发生的投资损失；期末转入期末转入“本年利本年利润润”的投资净收益的投资净收益实现的投资收益；实现的投资收益；期末转入期末转入“本年利润本年利润”的投资净损失的投资净损失净利润形成过程的核算 营业外收支营业外收支营业外收入和支出是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入和支出，产生于以下方面：非流动资产处置、非货币性资产交换、债务重组、公益性捐赠、盘盈和盘亏等。所得税费用的核算 所得税费用是企业按照国家税法的有关规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。 应交所得税=应纳税所得额*所得税税率 应纳税所得额=利润总额+/-纳税调整项目 “所得税费用”账户，借方登记增加，期末从贷方转入“本年利润”账户。利润的结算 账结法账结法 在会计期末（月末）将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户的借、贷方的记录结算出本期损益总额。 表结法表结法 在会计期末（月末）通过编制利润表进行利润结算，年度会计结算时再用账结法。本年利润本年利润借方借