会计案例分析(小案例)

1、例 1】华西股份于 2022 年 1 月从华东公司购入两辆同型号的二手汽车，价格为 12 万元，这两辆汽车均需要修理才能使用。其中一辆 汽车是由于发动机损坏需进行大修理，估计支出为 50 000 元，而另 一辆是由于电气路线损坏只需简单维修即可使用，预计修理支出为 3000 元。在对上述汽车发生的修理费用进行会计处理时， 该公司会计王某 认为，由于这两辆汽车均需修理才能投入使用，因此根据受益原那么， 这两辆汽车的维修费用支出作为资本性支出计入所购汽车的本钱之 中，增加汽车的账面价值； 而另一会计李某认为，这两辆汽车的修理 支出应作为费用直接计入当期损益。要求：根据以上资料，判断该公司会计王某与

2、李某的说法哪个正 确，假设不正确，简述理由并作出正确的会计处理。【解题思路】 此题考查的知识点是资本化支出和费用化支出确实认及其核算。 对于 费用化的支出应直接计入当期损益， 而资本化的支出应当予以资本化 计入有关科目。资本化支出与费用化支出的界限在于费用的支出能否 使资产流入企业的经济利益超过原先的估计， 或增加资产的使用寿命 或提高生产能力。 与固定资产有关的后续支出， 如果不能使流入企业 的经济利益超过原先的估计， 那么在其发生时确认为当期费用。 一般 来讲，固定资产的修理以及日常维护，应作为收益性支出，计入当期 损益。其中固定资产的修理可以分为日常修理和大修理两类。 固定资 产的修理，

3、 不管是日常修理还是大修理， 均应在发生时一次性直接计入当期损益。因此本体可答复如下：该公司会计李某的说法是正确的， 而王某的说法那么不正确。 因为 对于固定资产的修理， 包括日常修理和大修理， 均应在发生时一次性 直接计入当期损益，而不能予以资本化计入固定资产的价值。 【例 2】华雨公司是一家大型工业企业， 2022 年公司一栋办公楼由 于年久失修已经不能正常使用，该办公楼的预计使用年限为 50 年， 实际仅使用了 30 年。华雨公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧， 折旧额为 10 万元。华雨公司的会计王某认为由于该办公楼不能正常 使用，因此可不对干办公楼计提折旧。要求：假设你是一位注册会

4、计师， 请判断华雨公司会计王某的认 识是否正确，假设不正确，简述理由并作出正确的会计处理。 【解题思路】可以看出，此题考查的重点在于折旧的提取范围和在何种情况下 需要计提折旧的问题。 该题的答复需要我们认真阅读教材， 吃透教材， 需要掌握每一个重要的知识点。由此题可知， 华雨公司的会计王某认为， 不计提折旧的原因在于 该办公楼年久失修无法使用，但是只要我们通读教材，就会知道，企 业对不需用， 未使用的固定资产也应计提折旧， 计提的折旧计入当期 损益不含更新改造和因大修理停用的固定资产 ，因此很容易判断 出王某的认识是不正确的，此题的解答如下：华雨公司的会计王某的认识是错误的，根据?企业会计制度

5、?的 规定，企业对不需用，未使用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期的管理费用不含更新改造和因大修理停用的固定资产 因此在该办公楼批准报废之前， 华雨公司仍然应对该办公楼继续计提 折旧，折旧额为每年 10 万元。【例 3】甲股份是增值税一般纳税企业， 适用的增值税税率 17% 该公司于 2022 年年初自行建造仓库一座，购入为工程而准备的各种 物资 220 万元不能含增值税，实际领用工程物资 200 万元不能 含增值税，剩余物资转作生产用原材料；另外工程还领用了企业生 产用原材料一批，实际本钱为 30 万元，增值税为 5.1 万元；分配工 程人职工资 20 万元，企业辅助生产车间为工程提

6、供有关劳务支出 10.9 万元。工程于 2022 年 3 月到达预定可使用状态并交付使用，该 企业对固定资产的折旧方法采用年限总和法计提折旧， 预计使用年限 为 5 年，预计净残值率为 5% 。对于甲股份发生的上述业务和事项， 公司会计认为， 购置工程所 需物资的进项税额可以抵扣， 不计入固定资产的本钱； 企业辅助车间 提供的有关劳务支出应直接计入辅助车间的制造费用， 不计入工程成 本。要求：判断公司会计的处理是否正确，假设不正确，简述理由并 作出正确的会计处理，计算 2022 年应对该固定资产计提的折旧金额。 【解题思路】此题考察的内容为自行建造的固定资产的处理、 固定资产入账价 值确实定、

7、购建固定资产所支付的增值税的会计处理等。在此题中， 由于建造的仓库属于不动产。 因此其所需物资收取的增值税进项税额 按税法规定不能抵扣， 而直接计入仓库本钱； 此外对于建造仓库所需 辅助生产车间提供的劳务支出也应计入仓库本钱， 而不应计入辅助生 产车间的制造费用。只掌握了以上内容，那么可作出如下答复： 公司的会计处理不正确，根据新修订的?增值税暂行条例?的规 定，自 2022 年 1 月 1 日起，新购进设备、工程的固定资产所含的进 项税额可以计算抵扣进项税额， 但是准予扣除的固定资产的范围为仅 限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具 以及其他与生产经营有关的设备、工具、

8、器具。对房屋、建筑物等不 动产，即使会计制度作为固定资产核算， 也不能纳入增值税抵扣范围， 不得抵扣进项税额，因此该公司的会计处理是错误的。工程投入使用时的账面价值应为：200 +200 X 17%+30+5.1+20+10.9=300万元2022 年应计提的折旧额为：300X： 1-5%X 5+ 1+2+3+4+5 X 9- 12 =71.25万元 无形资产局部【例 1 】美林公司是一家专营食品生产和销售的公司， 去年该公司开发了 一种新产品，为翻开市场销路， 公司已经本年度花了 100 万元用于介 绍产品的宣传活动。 你是美林公司的高级会计参谋， 公司经理对你说， 他们相信这种新产品能持续

9、销售多年， 因此他们准备把 100 万元的特 别宣传费作为资本支出， 在资产负债表上列示为无形资产，在 5 10 年内平均摊销。 公司经理又补充说， 他们认为这样做法是符合配比原那么的，因为此项费用能使以后多年获利要求： 判断公司经理的解释是否符合逻辑， 是否正确。 简述理由并作出 正确的会计处理。【分析】公司经理的解释符合逻辑， 但是不正确。 因为根据会计制度的规 定，对于企业发生的广告费，应直接计入大当期损益，而不能作为无 形资产进行摊销。因此该公司应将发生的广告费 100 万元直接在发生 当期计入损益。【例 2】华容股份是一家专门从事食品生产的企业， 2022 年 3 月为了提 高商品的

10、知名度和扩大市场份额，公司决定投放 2000 万元进额在媒 体上做广告。广告经媒体播出后产生了轰动效应， 公司商品销量大增， 且预计在未来 3 年内使每年那么销售额增加 30% 。鉴于上述情况，华 容公司很据收益原那么和配比原那么， 将广告费作为长期待摊费用在 3 年 的期限内平均摊销。要求：假设你是一名注册会计师， 判断华容公司将广告费用计入长期待摊费用的理由是否充分，是否符合会计制度的有关规定，为什么？【分析】该公司的会计处理不正确， 不符合会计制度的规定。 因为根据会 计制度的规定， 企业支付的广告费用应全部计入当期损益， 而不能作 为待摊费用予以摊销，因此该公司将 2000 万元的广告

11、费用计入当期 损益。【例 3】华宏股份是一家专门从事商品零售的连锁企业， 2022 年该公司 获得了一座市区某繁华地段的连锁的所有权。 由于该连锁店地理位置 优越，因此，该连锁店的收益比其他地段相同经营状况的同类连锁店 高，为此该公司在购置该连锁店的过程中， 多支付了 50 万元的价款。 该公司会计将此 50 万元作为商誉的实际本钱计入无形资产的入账价 值，在资产负债表中予以列示。要求 该公司的会计处理是否正确？为什么？你认为怎样处理比拟妥 当？【分析】该公司的会计处理是错误的。 根据新会计准那么， 无形资产指没有 实物形态的可识别非货币性资产。 不再区分可识别无形资产和不可识 别无形资产，把

12、商誉排除在外。商誉是企业合并时，在购置日购置方 的合并本钱大于确认的各项可识别资产、负债的公允价值净额的差 额，确认为商誉， 因此商誉不能作为一项无形资产在资产负债表中予 以列示尔存在， 而应在企业合并时将商誉单独作为一项资产在资产负 债表中列示。【例 4】东兴公司是一家大型国有工业企业，该公司于 1985 年通过行政划拨的方式从国有土地管理部门获得了市区一块面积为 200 亩土地 的使用权，截止到 2022 年 12 月 31 日该土地仍未开发使用。 2022 年由于土地资源短缺， 土地价格飞速上涨， 该公司估计即使对该片土 地不进行任何开发而直接予以出售也能获得 500 万元的转让收益，因

13、 此，公司经理认为应将该土地的使用权作为一项无形资产在资产负债 表中予以列示，并确认为营业外收入。 2022 年 1 月公司将该土地划 归公司自己使用，依法补交了土地部门应收取的土地出让价款 200 万元，对此公司作为营业外支出进行了处理。要求：假设你是该公司的高级会计参谋， 判断东兴公司对上述业务和事 项的会计处是否正确， 假设不正确，简述理由并作出正确的会计处理。【分析】 东兴公司对上述业务和事项的会计处是不正确的。 因为通过行政 划拨方式取得的土地使用权， 没有花费任何代价， 不能将其作为无形 资产核算，只有在依法向土地管理部门补交土地出让价款时才能予以 资本化，作为无形资产进行核算，

14、因此该公司不能将尚未实现的收益 500 万元作为无形资产入账。 2022 年 1 月在依法补交土地出让价款 时应将 200 万元的支出作为无形资产入账处理。【例 5】华丰公司 2022 年1 月以支付土地出让金的方式从国家土地管理 部门获得了一块土地的使用权，支付款项为 20 万元。截止 2022 年 12 月 31 日该土地未进行开发，处于闲置状态， 2022 年 2 月该企业 利用该片土地建造了一座厂房和一栋办公楼。对于上述业务和事项， 该公司高级会计参谋黄某认为在土地未开发和建造自用工程应作为 无形资产进行核算， 该土地使用权的入账价值为支付的土地出让价款 20 万元；2022 年 2

15、月用该土地建造厂房和办公楼时应将土地使用权 的账面价值全部转入在建工程本钱。要求：判断公司高级会计参谋黄某的认识是否正确， 为什么？简述如何 进行会计处理比拟恰当。【分析】黄某的认识是正确的。 根据相关会计准那么的规定， 企业购入或以 支付土地出让金方式取得的土地， 在未开发或建造自用工程前， 应作 为无形资产进行核算， 并按规定期限分期摊销。 企业利用土地建造自 用工程时，应将土地使用权的账面价值转入在建工程本钱。因此，黄 某对上述业务和事项的会计处理是正确的。【例 6】华黄公司是一家专门从事药品生产与销售的股份， 2022 年 3 月 该公司下属的非独立核算的研究所研制开发成功中成药新品种

16、， 支付 的材料费、开发人职工资及福利费等开发费用总计为 100 万元已于 发生当期费用化。公司认为，如果该中成药新品种研制成功，那么可 在未来几年内给公司带来较多的经济利益， 为此将 100 万元的研发费 用作为长期待摊费用予以处理。 2022 年 11 月由于技术进步， 公司于 2022 年 4 月购进的专利技术已经不能给公司带来任何经济利益，为 此将摊余价值 80 万元全部当月予以转销，该专利技术原使用年 限为 8 年。要求：根据上述资料答复以下问题：1华黄公司将 100 万元的支出计入长期待摊费用是否适宜？ 为什么？ 2将专利技术的摊余价值 80 万元全部在当月转销是否属于会 计政策变

17、更？为什么？对此变更华黄公司应采用什么方法进行会计 处理？【分析】 1华黄公司将 100 万元的支出计入长期待摊费用是不适宜的。 根据?企业会计制度?的相关规定，用于企业当期研究开发新产品发 生的费用应直接计入当期损益，而不计入长期待摊费用。2将专利技术的摊余价值一次性全部在当月予以转销属于会 计政策和会计估计同时变更， 对于会计估计和会计政策不易分清的变 更，会计实务上作为会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。负债局部【例 1】黄华股份 2022 年 6 月拟购建一条生产线，由于公司资金紧张， 公司董事会决定采用发行债券方式来募集建设资金， 发行债券的面值 总额为 1000 万元，票面利率

18、为 6%，2022 年 8 月债券发行完毕，发 行过程中发生的费用总额为 50 万元，发行期间冻结资金产生的利息收入为 10万元， 2022 年 9月该生产线开始开工建设对于发生的发行费用，公司会计王某认为 50 万元的发行费用计 入长期待摊费用， 自该生产线投产经营之日起在生产线的营运期间内 平均摊销，计入损益，这样做符合配比原那么和受益原那么。要求：根据以上资料，分析说明会计王某的说法是否正确， 假设不正确， 简述理由并作出正确的会计处理。【解题思路】此题考查的内容主要包括用于建造固定资产而发行的债券的利 息资本化、长期待摊费用的核算、 债券发行费用的摊销等几个知识点， 为此要求考生在通读

19、教材的根底上注意各知识点之间的联系。 我们知 道在债券的发行过程中对于企业发行债券筹集资金专项用于建造固 定资产的， 在所购建的固定资产到达预定可使用状态前， 应将发生金 额较大的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入后的余额 计入所构建的固定资产本钱；此题的答复如下：王某的说法是错误的， 对于企业发行债券筹集资金专项用于购建 固定资产的， 在所购建固定资产到达预定可使用状态前， 应将发生发 生金额较大的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息收入后的 余额计入所购建固定资产的本钱； 而将发生金额较小的发行费用减去 发行期间冻结资金产生的利息收入后的余额直接计入当期财务费用。 鉴于黄华股份发

20、行债券发生的费用金额较大， 因此应计入在建生产线的本钱，而不能在“长期待摊费用科目核算。应收账款【1例】华东股份对应收账款坏账准备的核算采用销货百分比法， 2022 年 该公司发生赊销金额 1000 万元，根据以往的经验和资料，估计坏账 损失率为 6%，企业在估计坏账准备前“坏账准备科目有贷方余额 30万元，为此该公司在 2022 年度提取了 30万元的坏账准备。要求：根据以上资料， 判断华东股份对上述坏账准备的会计处理是否正 确，如果不正确，简述理由并作出正确的会计处理。【分析】该会计处理是错误的， 因为销货百分比法是根据本期按照赊销金额一 定比例计算的金额为本期坏账准备的计提数， 而不考虑计提坏账准备 前“坏账准备账户的余额【2 例】ABC公司2022年以前对应收账款坏账损失采用直接转销法进行 核算，由