第五章借贷记账法的应用（上）

1、第五章借贷记账法的应用（上）第五章借贷记账法的应用（上） 目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、材料采购、及其成本计算的账务处理方法，并能熟练运用有关账户。重点：重点：材料采购的核算难点：难点：企业企业筹集资金的核算课时安排第一节 企业的主要经济业务0.5个课时 第二节 企业资金筹集业务的核算 1.5 个课时 第三节 企业供应过程核算和材料采购成本计算 2 个课时第一节企业的主要经济业务第一节企业的主要经济业务一、制造业一、制造业筹资得来投资者出资债权人提供货币供应过程原材料在产品货币生产过程产成品销售过程1、结算材料款2、付采购费用税金3、采购

2、成本计算4、材料入库归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本二、商品流通业二、商品流通业筹资得来投资者出资债权人提供货币购进过程货币销售过程商品1、办理货款结算2、支付采购费用1、收取货款2、支付销售费用3、结转售出商品成本第二节第二节 企业筹集资金业务的核算企业筹集资金业务的核算 一、投入资本的核算一、投入资本的核算 （一）股份有限公司和有限责任公司（一）股份有限公司和有限责任公司 股份有限公司股份有限公司（简称股份公司）是企业组织形式的一种，是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的

3、企业法人。 （1）股票股票指股份公司发行的，表示持有股份的人对公司具有部分所有权，并藉以取得股利的书面证明，一般指普通股股票。（2）股东股东即股份公司的所有者，在股份公司中持有公司股份的人称为股东，由公司发给“股票”为凭，各股东对公司债务所负的责任只以其认定的股份对公司承担责任。（3）股本股本指公司发行的股票上所标明的货币总金额，是股票上载明的总名义价值，也就是公司的注册资本总额除以核定股份总数的金额。（4）平价发行平价发行公司发行股票取得的收入等于股本总额时，称为平价发行。（5）溢价发行溢价发行公司发行股票取得的收入大于股本总额时，称为溢价发行。 有限责任公司有限责任公司（简称有限公司）是指

4、由两个或两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。股份公司与有限公司的主要区别是：股份公司的全部资本均分为许多金额较小的单位（每一单位称为“一股”），以公开发行股票方式筹集资本；股票可以自由转让；股东人数有下限，无上限。有限公司全部资本不分成等额股份；不能公开发行股票，只向股东出具出资证明；股东不能随意转让其出资；股东人数限制在两个以上50个以下。 （二）筹集自有资金应设置的主要账户（二）筹集自有资金应设置的主要账户1“股本”账户 该账户属于所有者权益类账户，核算股份公司按照公司章程的规定由股东投入公司的资本。其贷方登记按股票

5、面值与核定股份总额的乘积计算的金额，借方登记按规定报经批准减少的注册资本，贷方余额表示公司实有的股本总额。本账户按普通股和优先股设置明细账户，进行明细核算。借方借方 股本股本 贷方贷方 股本的减少额 股本的增加额 期末余额：股本的实有额 2“实收资本”账户该账户属于所有者权益类账户，它与“股本”不同之处在于它是核算除股份公司以外的其他企业的所有者投入的资本，结构与“股本” 账户一样。 （三）筹集自有资金业务核算示例（三）筹集自有资金业务核算示例例例5 512003年12月，新星股份有限公司发行股票40万股，每股面值1元，平价发行，股款已收，存入银行。这笔经济业务的发生，表示两层含义，一是公司银

6、行存款增加，应计入“银行存款”账户的借方；二是银行存款增加的来源是股东投入的资本，说明企业股本增加，应计入“股本”账户的贷方。会计分录编制如下：借：银行存款 400 000贷：股本 400 000 二、借入资金的核算二、借入资金的核算 （一）筹集借入资金应设置的主要账户（一）筹集借入资金应设置的主要账户1“长期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方借方 长期借款长期

7、借款 贷方贷方 长期借款的减少额 长期借款的增加额 期末余额：尚未归还的长期借款额 2“短期借款”账户该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 短期借款的减少额 短期借款的增加额 期末余额：尚未归还的短期借款额 3“财务费用”账户举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于

8、损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。 借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 发生的各项财务费用 期末转入“本年利润”账户的财务费用 例例5 522003年12月，新星股份有限公司向银行借入期限6个月的临时借款20 000元，存入银行。这笔业务的发生，一方面反映短期借款的增加，应记入“短期借款”账户的贷方，另一方面反映银行存款的增加，应记入“银行存款”账户的借方。会计分录编制如下：借：银行存款 20

9、000 贷：短期借款 20 000例例5 532003年12月，新星股份有限公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房，款项已存入银行。这笔业务的发生，一方面反映企业银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面反映长期借款的增加，应记入“长期借款”的贷方。其会计分录编制如下：借：银行存款 200 000贷：长期借款 200 000 第三节第三节 公司材料采购业务的核算公司材料采购业务的核算 一、材料采购业务核算的账户设置材料采购业务核算的账户设置 （一）（一）“物资采购物资采购”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司购入各种材料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种物资的采

10、购成本。其借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料”等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。为计算不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购成本项目分设专栏。 借方借方 物资采购物资采购 贷方贷方 购入材料等物资的买价和采购费用 结转的入库材料等物资的采购成本 期末余额：在途物资的采购成本 （二）（二）“原材料原材料”账户账户该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。为反映和监督各类材料

11、的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算。借方借方 原材料原材料 贷方贷方 验收入库材料的成本 发出材料的成本 期末余额：库存材料成本 （三）（三）“应付账款应付账款”账户账户该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 已偿付给供应单位的款项 应付供应单位款项的增加额 期末余额：支付给供应单位的款项大于应付的款项额 期末余额：尚

12、未偿还的应付款 （四）（四）“应交税金应交税金”账户账户 该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况，其贷方登记应交的各种税金，包括增值税、消费税、所得税、营业税等，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。借方借方 应交税金应交税金 贷方贷方实际上交的各种税金 已计算出但尚未缴纳的各种税金 期末余额：多交的税金 期末余额：未交税金的结余额 二、材料采购业务的核算举例二、材料采购业务的核算举例 假定新星股份有限公司2003年12月发

13、生如下经济业务：例例5 55向异地新达公司购入甲材料150件，每件30元，价款共计4 500元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。材料买价是构成其采购成本的组成部分。由于所购材料尚未运达，材料的实际采购成本还无法确定，所以应将买价记入“物资采购”账户的借方。新星公司是一般纳税人，公司购进材料时除支付价款和采购费外，还应按现行税法规定正确核算其进项税额，并根据供应单位开来的增值税专用发票上指明的增值税额记入“应交税金应交增值税（进项税额）”借方。另外，材料款已用银行存款付清，说明公司银行存款减少，记入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下：借：物资采购甲材料 4 500 应交税金应交增值税（进项税额） 765 贷：银行存款 5 265例例5 56上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以现金付给。材料已运达公司但尚未验收入库，采购过程还不能确定已完成，因此，会计