税法与纳税会计

1、1税法与纳税会计焦东东瑞87208435，2 2参考书目1.1.税务会计与纳税筹划税务会计与纳税筹划，盖地，东北财经大，盖地，东北财经大学出版社学出版社2.2.注册会计师考试辅导教材注册会计师考试辅导教材税法税法20072007年版年版3.3.注册税务师考试辅导教材注册税务师考试辅导教材税法税法20072007年版年版4.4.增值税会计增值税会计，盖地，立信会计出版社，盖地，立信会计出版社3 3第一章 税法概述 本章学习要求：本章学习要求：1.1.掌握税法的法律级次掌握税法的法律级次2.2.掌握税收的基本特征掌握税收的基本特征3.3.掌握税收法律关系的构成掌握税收法律关系的构成4.4.掌握我国

2、现行税法体系掌握我国现行税法体系5.5.掌握我国现行税收收入的划分掌握我国现行税收收入的划分6.6.掌握税收实体法的构成要素掌握税收实体法的构成要素4 4本章主要节次 第一节第一节 税法与税收税法与税收 第二节第二节 我国现行税法体系与税收管理体制我国现行税法体系与税收管理体制 第三节第三节 税收实体法的构成要素税收实体法的构成要素 第四节第四节 国际税收（自学）国际税收（自学）5 5第一节 税法与税收一、一、税法的含义税法的含义二、二、税法与税收的关系税法与税收的关系三、三、税收法律关系税收法律关系6 6第二节 我国现行税法体系与税收管理体制一、一、我国现行税法体系我国现行税法体系二、二、税

3、务机构的设置与税收征管范围的划分税务机构的设置与税收征管范围的划分7 7第三节 税收实体法的构成要素一、一、纳税义务人纳税义务人二、二、课税对象课税对象三、三、税率税率四、四、减税免税减税免税五、五、纳税环节纳税环节六、六、纳税期限纳税期限七、纳税义务发生时间七、纳税义务发生时间 八、纳税地点八、纳税地点8 8税法的含义 税法的概念税法的概念（一）（一）税法的法律级次税法的法律级次（二）（二）税法的分类税法的分类（三）（三）税法的原则税法的原则9 9税法与税收的关系（一）从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之（一）从税收的本质来看，税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配间形

4、成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系关系（二）从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性、（二）从形式特征来看，税收具有强制性、无偿性、固定性的特点固定性的特点（三）从税收职能来看，调节经济是其重要职能（三）从税收职能来看，调节经济是其重要职能1010税收法律关系（一）税收法律关系的概念（一）税收法律关系的概念（二）（二）税收法律关系的特点税收法律关系的特点（三）（三）税收法律关系的构成税收法律关系的构成（四）（四）税收法律关系的产生、变更、消灭税收法律关系的产生、变更、消灭（五）（五）税收法律关系的保护税收法律关系的保护1111 税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在税法是国家制定的用于调

5、整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 广义：包括所有调整税收关系的法律、法规、规广义：包括所有调整税收关系的法律、法规、规章和规范性文件，是税法体系的总称章和规范性文件，是税法体系的总称 狭义：特指由全国人民代表大会及其常务委员会狭义：特指由全国人民代表大会及其常务委员会制定和颁布的税收法律制定和颁布的税收法律 税法的概念1212税法的法律级次1.1.全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律2.2.全国人民代表大会及其常委会授权立法全国人民代表大会及其常委会授权立法3.3.国务院制定

6、的税收行政法规国务院制定的税收行政法规4.4.地方人民代表大会及其委员会制定的税收地方地方人民代表大会及其委员会制定的税收地方性法规性法规5.5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章6.6.地方政府制定的税收地方法规地方政府制定的税收地方法规1313 外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法（0808年年起废止）起废止） 个人所得税法个人所得税法 税收征收管理法税收征收管理法 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法全国人民代表大会及其常委会制定的税收法律1414 增值税暂行条例增值税暂行条例 营业税暂行条例营业税暂行条例 消

7、费税暂行条例消费税暂行条例 资源税暂行条例资源税暂行条例 土地增值税暂行条例土地增值税暂行条例 企业所得税暂行条例企业所得税暂行条例（0808年起废止）年起废止） 全国人民代表大会及其常委会授权立法1515 外商投资企业所得税法实施细则外商投资企业所得税法实施细则 税收征收管理法实施细则税收征收管理法实施细则 国务院制定的税收行政法规1616 财政部颁发的财政部颁发的增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则 国家税务总局颁发的国家税务总局颁发的税务代理施行办法税务代理施行办法 国务院税务主管部门制定的税收部门规章1717税法的分类按内容分类按内容分类按法律效力分类按法律效力分类按税法的地位

8、分类按税法的地位分类按税收管辖权分类按税收管辖权分类税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法税收处罚法税收处罚法税收行政法税收行政法税收基本法税收基本法税收单行法税收单行法国内税法国内税法国际税法国际税法详见税法的详见税法的法律级次法律级次1818 增值税暂行条例增值税暂行条例 消费税暂行条例消费税暂行条例 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法等等税收实体法1919税法的原则1.1.税法的基本原则税法的基本原则2.2.税法的适用原则税法的适用原则2020税法的基本原则 （1 1）法定性原则（依法征纳税、刚性）法定性原则（依法征纳税、刚性） （2 2）税收公平原则（相对公平）税收

9、公平原则（相对公平） （3 3）公众信任原则（双方信赖、合作）公众信任原则（双方信赖、合作） （4 4）实质课税原则（能力决定税负）实质课税原则（能力决定税负） 2121税法的适用原则 （1 1）法律优先原则。）法律优先原则。 （2 2）法律不溯及既往原则。）法律不溯及既往原则。 （3 3）新法优于旧法的原则。）新法优于旧法的原则。 （4 4）特别法优于普通法。）特别法优于普通法。 （5 5）实体法从旧，程序法从新原则。）实体法从旧，程序法从新原则。 （6 6）程序法优于实体法的原则。）程序法优于实体法的原则。 2222税收法律关系的特点 1.1.主体的一方只能是国家主体的一方只能是国家2.2

10、.体现国家单方面的意志体现国家单方面的意志3.3.权利义务关系具有不对等性权利义务关系具有不对等性4.4.财产所有权或支配权单向转移财产所有权或支配权单向转移 2323税收法律关系的构成 征税主体征税主体纳税主体纳税主体税收法律关系客体税收法律关系客体以此为依以此为依据征税据征税以此为依以此为依据纳税据纳税税务机关税务机关海关海关财政机关财政机关自然人自然人法人法人税收法律关系的内容税收法律关系的内容征税主体的征税主体的权利和义务权利和义务纳税主体的纳税主体的权利和义务权利和义务2424 应税的商品、货物、财产、资源、所得等物质财应税的商品、货物、财产、资源、所得等物质财富和主体的应税行为（即

11、征税对象）富和主体的应税行为（即征税对象） 是区分税种的主要特征。是区分税种的主要特征。 税收法律关系客体2525 权利：主要表现在依法进行征税、进行税务检查权利：主要表现在依法进行征税、进行税务检查以及对违章者进行处罚；以及对违章者进行处罚； 义务：主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，义务：主要是向纳税人宣传、咨询、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议的申诉等。税收争议的申诉等。征税主体的权利和义务2626 权利：主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、权利：主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起

12、诉讼权等。依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。 义务：主要是按税法规定办理税务登记、进行纳义务：主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。纳税主体的权利和义务2727税收法律关系的产生、变更、消灭1.1.税收法律关系的产生税收法律关系的产生2.2.税收法律关系的变更税收法律关系的变更3.3.税收法律关系的消灭税收法律关系的消灭2828税收法律关系的产生 以法律为准绳，以事实为依据以法律为准绳，以事实为依据 以税法为前提，以应税行为出现为标志以税法为前提，以应税行为出现为标志 如：税法规定个人每月工资薪金扣除费用如：税法

13、规定个人每月工资薪金扣除费用16001600元后，应缴纳个人所得税（前提）元后，应缴纳个人所得税（前提） 月工资超过月工资超过16001600元，超过元，超过16001600元的部分需要缴元的部分需要缴税（纳税事实形成）税（纳税事实形成） 但如果你的月工资不超过但如果你的月工资不超过16001600元，则不需要缴元，则不需要缴税（纳税事实未形成）税（纳税事实未形成）2929税收法律关系的变更 由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的由于某一法律事实的发生，使税收法律关系的主体、内容和客体发生变化主体、内容和客体发生变化（1 1）由于纳税人自身的组织状况发生变化。）由于纳税人自身的组织状况发生变

14、化。 （2 2）由于纳税人的经营或财产情况发生变化。）由于纳税人的经营或财产情况发生变化。（3 3）由于税务机关组织结构或管理方式的变化。）由于税务机关组织结构或管理方式的变化。 （4 4）由于税法的修订或调整。）由于税法的修订或调整。 （5 5）因不可抗力造成的破坏。）因不可抗力造成的破坏。 纳税主体发生变化纳税行为发生变化征税主体发生变化征税依据发生变化税法减免导致变化3030税收法律关系的消灭（1 1）纳税人履行纳税义务。）纳税人履行纳税义务。 （2 2）纳税义务因超过期限而消灭。）纳税义务因超过期限而消灭。 （3 3）纳税义务的免除。）纳税义务的免除。 （4 4）某些税法的废止。）某些

15、税法的废止。 （5 5）纳税主体的消失。）纳税主体的消失。 3131税收法律关系的保护 保护税收法律关系，实质上就是保护国家正保护税收法律关系，实质上就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税人的合法权益。 税收法律关系的保护对权利主体双方是对等税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。的。 3232我国现行税法体系实体法实体法程序法程序法流转税类流转税类（4 4）所得税类所得税类（）（）资源税类资源税类（）（）特定目的税类特定目的税类（7 7）财产和行为税类财产和行为税类（6 6）税收征管法律制度税收征管法律制度共共2222种

16、种3333流转税类 主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用，计税依据均为销售额或流转额用，计税依据均为销售额或流转额 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 关税关税3434所得税类 主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用润和个人的纯收入发挥调节作用 企业所得税企业所得税 外商投资企业和外国企业所得税（外商投资企业和外国企业所得税（0808年取消）年取消） 个人所得税个人所得税 3535资源税类 主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入

17、发挥调节作用级差收入发挥调节作用 资源税资源税 土地使用税土地使用税3636特定目的税类 固定资产投资方向调节税（已停征）固定资产投资方向调节税（已停征） 筵席税（大部分省份已停征）筵席税（大部分省份已停征） 城市维护建设税城市维护建设税 土地增值税土地增值税 耕地占用税耕地占用税 车辆购置税车辆购置税 烟叶税烟叶税3737财产和行为税类 房产税房产税 城市房地产税城市房地产税 车船税（新改）车船税（新改） 印花税印花税 屠宰税屠宰税 契税契税 遗产与赠与税（将来可能开征）遗产与赠与税（将来可能开征）3838农业税类 农业税（对农民个人已停征）农业税（对农民个人已停征） 牧业税牧业税3939税

18、务机构的设置与税收征管范围的划分（一）（一）税务机构的设置税务机构的设置（二）（二）税收征管范围的划分税收征管范围的划分（三）（三）中央政府与地方政府税收收入的划分中央政府与地方政府税收收入的划分4040税务机构的设置国家税务总局省、自治区、直辖市国家税务局省、自治区、直辖市地方税务局省级人民政府中央政府协助地区、地级市、自治州、盟国家税务局县、县级市、旗国家税务局 征收分局、税务所地区、地级市、自治州、盟地方税务局县、县级市、旗地方税务局征收分局、税务所国税系统国税系统4141税收征管范围的划分1.1.国家税务局系统：增值税、消费税、车辆购置国家税务局系统：增值税、消费税、车辆购置税，中央企

19、业所得税，外商投资企业所得税等；税，中央企业所得税，外商投资企业所得税等；2.2.地方税务局系统：营业税、城建税、地方企业地方税务局系统：营业税、城建税、地方企业所得税、个人所得税等除由国家税务局负责征所得税、个人所得税等除由国家税务局负责征收的税种。收的税种。3.3.财政部门：部分地区的农业税、牧业税、契税、财政部门：部分地区的农业税、牧业税、契税、耕地占用税等。耕地占用税等。4.4.海关：关税、进口环节的增值税、消费税。海关：关税、进口环节的增值税、消费税。4242中央政府与地方政府税收收入的划分1.1.中央政府固定收入中央政府固定收入2.2.中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共

20、享收入3.3.地方政府固定收入地方政府固定收入4343中央政府固定收入属于维护国家权益、实施宏观调控所必需的税属于维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央政府固定收入，具体包括：种划为中央政府固定收入，具体包括：关税关税消费税（含进口环节海关代征的部分）消费税（含进口环节海关代征的部分）海关代征的进口环节增值税海关代征的进口环节增值税车辆购置税等。车辆购置税等。4444中央政府与地方政府共享收入（1 1）增值税（不含进口环节海关代征的部分）：）增值税（不含进口环节海关代征的部分）：中央中央75%75%，地方，地方25%25%（2 2）企业所得税：外商投资企业和外国企业所得）企业所得税：外

21、商投资企业和外国企业所得税，铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴税，铁道部、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余部分中央地方政府按纳的部分归中央，其余部分中央地方政府按比例分享。分享比例为中央比例分享。分享比例为中央60%60%，地方，地方40%40%（3 3）营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司）营业税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方4545中央政府与地方政府共享收入（4 4）个人所得税：储蓄存款利息所得征收的部分）个人所得税：储蓄存款利息所得征收的部分归中央，其余部分的分享比例与企业所得税归中央，其余部分

22、的分享比例与企业所得税相同相同（5 5）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，）资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余归地方其余归地方（6 6）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各）城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的部分归中央，其保险公司总公司集中缴纳的部分归中央，其余归地方余归地方（7 7）印花税：证券交易印花税收入的）印花税：证券交易印花税收入的94%94%归中央，归中央，其余的其余的6%6%和其他印花税归地方和其他印花税归地方4646地方政府固定收入 主要指适合地方征管的税种划为地方税，具体包主要指适合地方征管的税种划为地方税，具体包括：括： 城镇土地使

23、用税、耕地占用税、土地增值税、房城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税照税、契税、屠宰税、筵席税、农业税、牧业税等。等。4747纳税义务人 是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，简称纳税人，也称个人，简称纳税人，也称“纳税主体纳税主体” 相关概念：相关概念： 负税人：实际负担税款的单位和个人负税人：实际负担税款的单位和个人 扣缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣扣缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人 纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的纳税单位：申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合有效集合4848课税对象 课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据的物，是国家据以征税的依据 征税主体纳税主体课税对象征税纳税计算应纳税额的标