第六章产品成本计算基本方法

1、3/7/2022.13/7/2022.2第六章第六章 产品成本计算基本方法产品成本计算基本方法 一、品种法一、品种法 二、分批法二、分批法 三、分步法三、分步法3/7/2022.3本章教学目的和要求本章教学目的和要求 了解产品成本计算各种基本方法的特点和适用范围了解产品成本计算各种基本方法的特点和适用范围 理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具体的计算方理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具体的计算方法法 理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问题理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问题3/7/2022.4 品种法品种法 在某种情况下也称为简单法在某种情况下也称为简单法 分批法分批法 在某种情况

2、下也称为订单法在某种情况下也称为订单法 简化的分批法简化的分批法 分步法分步法 平行结转分步法平行结转分步法 逐步结转分步法逐步结转分步法3/7/2022.5第一节第一节 产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法第二节第二节 产品成本计算的分步法产品成本计算的分步法3/7/2022.66.1产品成本计算的品种法产品成本计算的品种法 6.1.1品种法的特点和适用范围品种法的特点和适用范围 1.概念：是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，概念：是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法计算产品成本的一种方法 2.适用范围：

3、大量大批的单步骤生产或不要求按照生产适用范围：大量大批的单步骤生产或不要求按照生产步骤计算产品成本的多步骤生产步骤计算产品成本的多步骤生产 3.特点特点（1）成本计算对象）成本计算对象（2）成本计算期）成本计算期（3）费用在完工产品与在产品之间的分配）费用在完工产品与在产品之间的分配3/7/2022.7 6.1.2品种法的计算程序品种法的计算程序3/7/2022.8第一节 产品成本计算的品种法见教材【例见教材【例61】3/7/2022.9 课程设计：课程设计： 1.企业设有基本生产车间，生产甲乙丙三种产品，设有企业设有基本生产车间，生产甲乙丙三种产品，设有两个辅助生产车间。基本生产车间和辅助生

4、产车间均设两个辅助生产车间。基本生产车间和辅助生产车间均设“制制造费用造费用”科目核算科目核算 2.共同共同发生费用包括：材料费用、人工费用、动力费用发生费用包括：材料费用、人工费用、动力费用等等 3.其他费用包括：利息、折旧、差旅费用、计入管理费其他费用包括：利息、折旧、差旅费用、计入管理费用的税金等用的税金等 4.辅助生产费用分配不得采用直接分配法，其他共同费辅助生产费用分配不得采用直接分配法，其他共同费用的分配方法不得重复使用用的分配方法不得重复使用 5.月末生产费用采用约当产量比例法核算月末生产费用采用约当产量比例法核算 6.必须出现可修复废品和不可修复废品必须出现可修复废品和不可修复

5、废品 7.采用品种法核算产品成本采用品种法核算产品成本3/7/2022.10补充：废品损失的核算补充：废品损失的核算 概念复习：概念复习： 1.废品的概念：废品的概念：是指由于生产原因而造成的不符合规定是指由于生产原因而造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用产品。的技术标准，不能按原定用途使用产品。 （1）不可修复废品：）不可修复废品：技术上已经不存在修复的可能技术上已经不存在修复的可能性，或者技术上虽然可以修复，但所需支付的修复费用在经性，或者技术上虽然可以修复，但所需支付的修复费用在经济上是不合算的。有时就将其称为济上是不合算的。有时就将其称为典型废品典型废品。 （2）可修复废品：

6、）可修复废品：是指在生产过程中，由于不合格品是指在生产过程中，由于不合格品而返工修理后才能作为合格品出售的产品。有时将其称为而返工修理后才能作为合格品出售的产品。有时将其称为返返工品。工品。3/7/2022.11 2.废品损失的概念废品损失的概念 废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的复废品的生产成本生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。用公式表示：的废品残料价值和应收赔款以后的损失。用公式表示： 不可修复废品损失（不可修复废品损失（典型废品典型废品）

7、=典型废品成本典型废品成本-回收残回收残料价值料价值-应收赔款应收赔款-净损失净损失 可修复废品损失（可修复废品损失（返工品返工品）=追加的修复费用追加的修复费用-应收赔款应收赔款实际成本实际成本或定额成或定额成本等本等3/7/2022.12 3.废品损失的核算废品损失的核算 （1）不可修复废品损失）不可修复废品损失 不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用不可修复废品损失的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。计算，也可按废品所耗定额费用计算。3/7/2022.133/7/2022.14 （2）可修复废品损失）可修复废品损失3/7/2022.15 【例】【例

8、】某工厂费用分配表中列示某工厂费用分配表中列示A产品可修复废品的修复费用为：产品可修复废品的修复费用为：直接材料直接材料2 000元，直接人工元，直接人工1 000元，制造费用元，制造费用1 500元。元。 不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品不可修复废品成本按定额成本计价。有关资料如下：不可修复废品5件，每件直接材料定额件，每件直接材料定额100元，每件定额工时为元，每件定额工时为20小时，每小时直接人小时，每小时直接人工工5元、制造费用元、制造费用6元。元。 可修复废品和不可修复废品回收残料计价可修复废品和不可修复废品回收残料计价200元，并作为辅助材料元，并作为辅助

9、材料入库；应当过失人赔款入库；应当过失人赔款150元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。元。废品净额损失由当月同种产品成本负担。 要求：要求：（1）计算不可修复废品生产成本。）计算不可修复废品生产成本。 （2）计算废品净损失。）计算废品净损失。 （3）编制相关会计分录。）编制相关会计分录。3/7/2022.16【答案】【答案】（1）不可修复废品生产成本）不可修复废品生产成本=5100+5205+5206=1 600（元）（元）（2）废品净损失）废品净损失=2 000+1 000+1 500+1 600-200-150=5 750（元）（元）（3）相关会计分录如下：）相关会计分录如下： 结转可

10、修复废品成本：结转可修复废品成本：借：废品损失借：废品损失A产品产品 4 500 贷：原材料贷：原材料 2 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 1 000 制造费用制造费用 1 500 结转不可修复废品成本：结转不可修复废品成本：借：废品损失借：废品损失A产品产品 1 600 贷：基本生产成本贷：基本生产成本A产品产品 1 6003/7/2022.17 残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料 200 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 200 过失人赔偿：过失人赔偿：借：其他应收款借：其他应收款 150 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 150 结转废品净损失：结转废品净损失：借：基本生产成

11、本借：基本生产成本A产品产品 5 750 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 5 7503/7/2022.183/7/2022.19 【例题【例题6单选题】单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工元，直接人工4 000元，制造费用元，制造费用2 000元。废品残料计元。废品残料计价价500元已回收入库，应收过失人赔偿款元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（虑其他因素，该批废品的净损失为（

12、）元。（）元。（2011年）年） A7 700 B8 700 C9 200 D10 700 【答案】【答案】A 【解析】【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失废品的净损失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700（元）。（元）。3/7/2022.20 亲，请比较一下：亲，请比较一下： 不可修复废品损失（

13、不可修复废品损失（典型废品典型废品）=典型废品成本典型废品成本-回收残回收残料价值料价值-应收赔款应收赔款-净损失净损失 可修复废品损失（可修复废品损失（返工品返工品）=追加的修复费用追加的修复费用-应收赔款应收赔款3/7/2022.21 结论：对于可修复废品而言，可修复废品损失是指发生结论：对于可修复废品而言，可修复废品损失是指发生的当期实际费用；而不可修复废品损失则与该不可修复废品的当期实际费用；而不可修复废品损失则与该不可修复废品在生产过程中耗费的成本有关，也就算与我们发现废品的时在生产过程中耗费的成本有关，也就算与我们发现废品的时间有关。间有关。3/7/2022.22 例：例：利达公司

14、生产甲产品，直接材料在生产开始时一次利达公司生产甲产品，直接材料在生产开始时一次投入，加工成本随加工进度逐渐发生。投入，加工成本随加工进度逐渐发生。生产过程中出现的不生产过程中出现的不可修复废品只有在产成品检验时才能被发现。假设废品回收可修复废品只有在产成品检验时才能被发现。假设废品回收残料价值为残料价值为2655元，赔款元，赔款3270元。元。 其他资料如下其他资料如下3/7/2022.23月初在产品月初在产品1500本月投入本月投入8500本月完工本月完工7000月末在产品月末在产品2000（完工（完工50%）3/7/2022.24月初在产品成本：月初在产品成本：直接材料直接材料12000

15、直接人工直接人工5000制造费用制造费用4000本月生产费用：本月生产费用：直接材料直接材料76500直接人工直接人工49000制造费用制造费用401003/7/2022.25 （1）废品数量）废品数量=（月初在产品数量（月初在产品数量+本月投入数量）本月投入数量）-（完工合格品数量（完工合格品数量+月末在产品数量）月末在产品数量） =（1500+8500）-（7000+2000）=10000-9000=1000（件）（件） （2）不可修复废品成本的计算）不可修复废品成本的计算 不可修复废品材料成本的计算：不可修复废品材料成本的计算：直接材料约当量直接材料约当量=7000+2000+1000=

16、10000（件）（件）工资的约当量工资的约当量=7000+2000*50%+1000=9000（件）（件） 产品成本计算单如下产品成本计算单如下3/7/2022.26 项项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用不可修复废品损失不可修复废品损失合计合计月初在产品成本月初在产品成本1200050004000本月生产费用本月生产费用765004900040100合计合计885005400044100约当总产量约当总产量1000090009000约当产量单位成本约当产量单位成本8.8564.90结转不可修复废品成本结转不可修复废品成本885060004900合计：合计：19750残料回

17、收和赔款残料回收和赔款2655（残料回收）（残料回收）+3270（赔款）（赔款）=5925完工产品成本完工产品成本619504200034300138250转入不可修复废品成本转入不可修复废品成本19750-5925末在产品成本月末在产品成本17700600049003/7/2022.27 例：例：利达公司生产汽车零部件，其铸造车间检验废品率利达公司生产汽车零部件，其铸造车间检验废品率通常为检验数量的通常为检验数量的10%。直接材料是在生产开始时一次投入。直接材料是在生产开始时一次投入的，加工成本是随加工进度逐渐发生的。假定该车间对其生的，加工成本是随加工进度逐渐发生

18、的。假定该车间对其生产的产品分别在完工率为产的产品分别在完工率为20%、50%和和100%时进行检验。时进行检验。2007年年6月该车间的月初在产品月该车间的月初在产品11000件，完工率为件，完工率为25%，当月投入生产当月投入生产74000件，月末在产品件，月末在产品16000件，完工率为件，完工率为75%。 1.完工率完工率20%为检验时点的废品数量计算为检验时点的废品数量计算（由于月初在（由于月初在产品的完工率为产品的完工率为25%，已经过检验），已经过检验） 废品材料的约当产量废品材料的约当产量=74000*10%=7400（件）（件） 废品人工制造费用的约当产量废品人工制造费用的约

19、当产量=7400*20%=1480（件）（件）3/7/2022.28 2.以完工率以完工率50%为检验时点废品数量计算为检验时点废品数量计算（由于月初在（由于月初在产品的完工率为产品的完工率为25%，还未经过检验，因而当月初在产品和，还未经过检验，因而当月初在产品和本月投产产品的完工率达到本月投产产品的完工率达到50%检验时点时，都有可能发现检验时点时，都有可能发现废品。）废品。） 废品材料约当数量废品材料约当数量=（11000+74000-7400）*10%=7760（件）（件） 废品人工制造费用约当产量废品人工制造费用约当产量=7760*50%=3880（件）（件）3/7/2022.29

20、3.已完工率已完工率100%为检验时点时为检验时点时 废品材料约当产量废品材料约当产量=（11000+74000-7400-7760）*10%=6984（件）（件） 废品人工制造费用约当产量废品人工制造费用约当产量=6984*100%=6984（件）（件）3/7/2022.30 课堂练习：课堂练习：利达公司生产汽车零部件，其铸造车间检验利达公司生产汽车零部件，其铸造车间检验废品率通常为检验数量的废品率通常为检验数量的10%。直接材料是在生产开始时一。直接材料是在生产开始时一次投入的，加工成本是随加工进度逐渐发生的。假定该车间次投入的，加工成本是随加工进度逐渐发生的。假定该车间对其生产的产品分别

21、在完工率为对其生产的产品分别在完工率为20%、50%和和100%时进行时进行检验。检验。2007年年6月该车间的月初在产品月该车间的月初在产品11000件，完工率为件，完工率为25%，当月投入生产，当月投入生产74000件，月末在产品件，月末在产品16000件，完工件，完工率为率为75%。其他资料如下表所示。其他资料如下表所示。 要求：计算每次检验时的废品损失。要求：计算每次检验时的废品损失。3/7/2022.31项目项目数量（件）数量（件）直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产月初在产品品110001200005000016000本月投产本月投产74000本月发生本

22、月发生费用费用880000150000840003/7/2022.323/7/2022.33二、成本计算的分批法二、成本计算的分批法（一）分批法的意义和适用范围（一）分批法的意义和适用范围分批法是以产品的批别为计算对象，分批法是以产品的批别为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法。归集费用，计算产品成本的一种方法。3/7/2022.34分批法也分批法也称定单法称定单法它主要适用于单件它主要适用于单件小批类型的企业小批类型的企业例如，船舶、重型机械、精密仪器、例如，船舶、重型机械、精密仪器、专用设备、专业修理和不断更新产品专用设备、专业修理和不断更新产品的高档时装等企业，以及企业内部工的高档

23、时装等企业，以及企业内部工具模具制造和新产品的试制。具模具制造和新产品的试制。在这种生产类型企业中，在这种生产类型企业中，由于多数是根据购货单由于多数是根据购货单位的定单组织生产位的定单组织生产因此因此3/7/2022.35（二）分批法的特点二）分批法的特点1、以产品的批别（或定、以产品的批别（或定单）作为成本计算对象。单）作为成本计算对象。2、成本计算期不固定。与生产周、成本计算期不固定。与生产周 期一致，与会计报告期不一致。期一致，与会计报告期不一致。3、费用在完工产品与、费用在完工产品与在产品之间的分配。在产品之间的分配。A.在小批、单件在小批、单件生产下生产下 ,一般不存一般不存在完工

24、产品与在在完工产品与在产品之间的分配产品之间的分配B.但如批内产品有但如批内产品有跨月陆续完工的情跨月陆续完工的情况，就应该采取适况，就应该采取适当方法计算完工产当方法计算完工产品成本和月末在产品成本和月末在产品成本。品成本。3/7/2022.36 则应选择则应选择“累计分配法累计分配法”4、间接费用（主要为、间接费用（主要为 制造费用）在各批次制造费用）在各批次 或各定单之间分配或各定单之间分配累计分配法累计分配法当月分配法当月分配法对于投产批别多数完对于投产批别多数完工的情况，或各月费工的情况，或各月费用发生不均衡的情况，用发生不均衡的情况，应采用应采用“当月分配法当月分配法”可以可以采用

25、采用相相反反3/7/2022.37当月分配法的特点当月分配法的特点:是分配间接费用时，不论各批次或是分配间接费用时，不论各批次或各定单产品是否完工，都要按当月各定单产品是否完工，都要按当月分配分配 率分配其应负担的间接费用。率分配其应负担的间接费用。 全部产品累计全部产品累计间接间接费用分配率费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计间接费用全部累计工时全部累计工时某批产品应负某批产品应负担的间接费用担的间接费用=该批产品该批产品累计工时累计工时全部产品累计间全部产品累计间接费用分配率接费用分配率3/7/2022.38累计分配法的特点累计分配法的特点: 是在各批产品完工之前，产品成本计算单只

26、需按月登记是在各批产品完工之前，产品成本计算单只需按月登记直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接直接费用（如直接材料）和生产工时。每月发生的间接费用费用 ，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率，只有当月完工的批次才按累计间接费用分配率进行分配，计算完工产品的成本进行分配，计算完工产品的成本;对未完工的在产品则对未完工的在产品则不分配间接费用不分配间接费用, 即不分批计算在产品成本。即不分批计算在产品成本。3/7/2022.39全部产品全部产品累计间累计间 接费用分配率接费用分配率=全部产品累计间接费用全部产品累计间接费用全部累计工时全部累计工时某批完工产品应某批完工产品应负担的间

27、接费用负担的间接费用=该批完工产该批完工产品累计工时品累计工时全部产品累计间全部产品累计间接费用分配率接费用分配率不分批计算在产不分批计算在产品成本的分批法品成本的分批法. 因此因此又叫简化又叫简化的分批法的分批法或或间接计入费用分配率计算公式如下间接计入费用分配率计算公式如下:3/7/2022.40（四）简化分批法计算程序举例（四）简化分批法计算程序举例 例：某厂根据客户的订单组织生产，采用分批法计算产品成例：某厂根据客户的订单组织生产，采用分批法计算产品成本。该厂有两个生产车间，原材料在一车间生产开始时一本。该厂有两个生产车间，原材料在一车间生产开始时一次投入。次投入。 2006年年12月

28、分的有关资料如下：月分的有关资料如下：第二节第二节 产品成本计算的分批法产品成本计算的分批法3/7/2022.41 1.各批产品的生产情况各批产品的生产情况产品批号 产品 名称 开工 日期批量/台完工产量/ 台本月耗用工时/ 小时11月12月一车间二车间07甲产品11月份2010103000160008乙产品12月份15151500200009丙产品12月份10100015003/7/2022.422.07批甲产品批甲产品11月份的有关资料：月份的有关资料： 直接材料为直接材料为1050010500元，直接工资为元，直接工资为1890018900元，制造费用为元，制造费用为60506050元。

29、元。3.12月份各批产品耗用材料的情况：月份各批产品耗用材料的情况： 0808批乙产品耗用材料批乙产品耗用材料4050040500元，元，0909批丙产品耗用材料批丙产品耗用材料95009500元。元。4.12月份的直接人工费用资料：月份的直接人工费用资料： 单位：元单位：元项 目一车间 二车间07批甲产品9900400008批乙产品4950501009批丙产品330037503/7/2022.435.12月份的制造费用资料：月份的制造费用资料：一车间为一车间为55005500元，二车间为元，二车间为61206120元。元。制造费用按生产工时比例分配。制造费用按生产工时比例分配。6.计算完工产

30、品成本的要求：计算完工产品成本的要求： 对订单内跨月陆续完工的产品，月末计算完工产品时，按计划对订单内跨月陆续完工的产品，月末计算完工产品时，按计划成本转出，待全部完工时再重新计算实际成本。成本转出，待全部完工时再重新计算实际成本。 0707号产品号产品1111月完工月完工1010台，按计划成本结转，台，按计划成本结转， 其中，原材料计划单位成本其中，原材料计划单位成本500500元，工资计划元，工资计划 单位成本单位成本950950元，制造费用单位计划成本元，制造费用单位计划成本300300元。元。3/7/2022.44产品成本计算如下：产品成本计算如下：1. 按批别开设基本生产成本明细账，

31、注明批号和按批别开设基本生产成本明细账，注明批号和产品名称。产品名称。3/7/2022.45 制造费用分配表 *年12月 单位：元 产品 批别 一车间 二车间 合计工时分配率分配金额工时分配率分配金额金额07批3000300016001920492008批1500150020002400390009批10001000150018002800合计55001.00550051001.2612011620一车间分配率一车间分配率5500/55001二车间分配率二车间分配率6120/51001.23/7/2022.46 基本生产成本明细账基本生产成本明细账批号：批号：07 产品名称：甲产品产品名称：甲

32、产品 单位单位 ：元：元开工日期：开工日期：*年年11月月 完工日期：完工日期：*年年12月月*年凭证号数 摘 要 直接材料 直接人工制造费用 合计月日11303030略11月份成本合计完工10台转出成本11月末在产品成本105005000550018900950094006050300030503545017500179501231略一车间成本分配二车间成本分配99004000300019201290059203112月份成本合计12月份完工10台转出成本550013900233004920797018820367703120台产品累计成本10500328001097054270单位成本52

33、51640548.52713.53/7/2022.47*年凭证号数 摘 要 直接材料 直接人工制造费用 合计月日1231略一车间分配费用40500495015004695031略二车间分配费用501024007410生产费用合计40500996039005436031转出完工产品成本405009960390054360单位成本27006642603624基本生产成本明细账基本生产成本明细账批号：批号：08 产品名称：乙产品产品名称：乙产品 单位：元单位：元开工日期：开工日期：*年年12月月 完工日期：完工日期：*年年12月月 完工数量：完工数量：15台台3/7/2022.48 基本生产成本明细

34、账批号：09 产品名称：丙产品 单位：元 开工日期：*年12月 完工日期：*年凭证号数 摘 要 直接材料 直接人工制造费用 合计月日1231略一车间分配费用9500330010001380031略二车间分配费用37501800555012月份累计成本950070502800193503/7/2022.49练习：练习： 某厂属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。某厂属于小批生产，采用简化的分批法计算成本。4月份生产情况如下：月份生产情况如下：月初在产品成本：月初在产品成本：101批号，直接材料批号，直接材料3750元；元；102批号，批号，直接材料直接材料2200元；元；103批号，直接材料批

35、号，直接材料1600元。月初直元。月初直接人工接人工1725元，制造费用元，制造费用2350元。元。月初在产品耗用累计工时：月初在产品耗用累计工时：101批号批号1800小时；小时；102批号批号590小时；小时；103批号批号960小时。小时。本月的生产情况，发生的工时和直接材料如下表所示本月的生产情况，发生的工时和直接材料如下表所示3/7/2022.50本月发生的各项间接费用为：直接人工1400元，制造费用2025元。 要求：根据上述资料，登记基本生产成本二级账和产品成本明细账；计算完工产品成本。产品名称批号批量（件）投产日期完工日期本月发生工时本月发生直接材料甲101102月4月4502

36、50乙10253月4月810300丙10343月6月16403003/7/2022.51第二节 产品成本计算的分批法 （五）简化分批法与一般分批法相比较具有的特点（五）简化分批法与一般分批法相比较具有的特点 1、采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账、采用简化的分批法必须设立基本生产成本二级账 2、可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批、可以简化费用的分配和登记工作；月末未完工产品的批数越多，核算工作就越简化数越多，核算工作就越简化 3、这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法、这种简化的分批法也称为累计间接计入费用分配法3/7/2022.52第二节 产品成本计算的分批法 （

37、六）简化分批法的适用条件（六）简化分批法的适用条件 适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批适用于同一月份投产的产品批数很多，且月末未完工批数也较多的企业；如果月末未完工的批数不多，则不宜采数也较多的企业；如果月末未完工的批数不多，则不宜采用，且在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜用，且在各月间接计入费用水平相差悬殊的情况下也不宜采用。采用。3/7/2022.53它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。 三、成本计算的分步法三、成本计算的分步法 (

38、一一)分步法的意义和适用范围分步法的意义和适用范围分步法是以产品的品种及其所经过的分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。骤成本的一种方法。3/7/2022.541、成本计算对象为各种产品、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种的生产步骤和产品品种。4、各步骤之间需进行成本结转。、各步骤之间需进行成本结转。(二二)分步法的特点分步法的特点2、成本计算是定期于月末进行。与、成本计算是定期于月末进行。与 会计报告期一致会计报告期一致,和生产周期不一致和生产周

39、期不一致。3、生产费用需要在完工、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。产品与在产品之间分配。因此因此,在进行成本计算时在进行成本计算时,需需为每种产品及所经过的生产为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用来归集生产费用,计算产品计算产品成本成本在实际工作中在实际工作中,由于成由于成本会计的要求本会计的要求,分步法分步法在结转各步骤成本时在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分又存在着逐步结转分步法和平行结转分步步法和平行结转分步法两种方法。法两种方法。3/7/2022.55 半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较半成品可对外销售或虽不对外销售但

40、需进行比较考核的企业考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗一种半成品同时为几种产成品消耗的企业的企业;实行厂内经济核算的企业。实行厂内经济核算的企业。 逐步结转分步法逐步结转分步法 1.逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。成品成本而采用的一种方法。它适它适用于用于3/7/2022.56如下图所示如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品各步骤在产品为狭义在产品 ） 第一步骤生产第一步骤生产 成本明细账成本明细账 半成品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 第二步骤生产第二步骤生产 成本明细账成本明细账 半成

41、品成本半成品成本 在产品成本在产品成本 最后步骤生产最后步骤生产 成本明细账成本明细账 产成品成本产成品成本 在产品成本在产品成本2. 逐步结转分步法逐步结转分步法 的特点及核算程序的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细账品转入下一步骤成本明细账中的反映方式不同，又分为中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转综合结转和分项结转分步法。分步法。3/7/2022.57 综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以下一生产步骤时，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”综综合项目

42、记入下一生产步骤成本计算单的方法合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法.（一）综合结转分步法（一）综合结转分步法又如下图所示:3/7/2022.58甲产品第一步骤成本计算单 项项 目目直接材料直接材料( (半半成品成品) )直接工资直接工资制造费制造费用用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 4000 120028008000本月发生费用本月发生费用 10000 1800620018000完工产品成本完工产品成本 8000 2000500015000月末在产品成本月末在产品成本 6000 10004000110003/7/2022.59 项项 目目直接材料直接材料( (半成品半成品) )直接工

43、资直接工资制造费制造费用用合计合计月初在产品成本月初在产品成本 3000月发生费用本月发生费用 15000 8000300026000完工产品成本完工产品成本 13500 7900290024300月末在产品成本月末在产品成本 4500 16006006700甲产品第二步骤成本计算单3/7/2022.60 1.半成品按实际成本综合结转半成品按实际成本综合结转各步骤所耗各步骤所耗上一步骤的上一步骤的半成品费用半成品费用所耗半成品所耗半成品的实际数量的实际数量半成品的实半成品的实际单位成本际单位成本=综合结转综合结转,可以按半成品的可以按半成品的实际成本实际成本结转结转,

44、也可以按照也可以按照半成品的半成品的计划成本计划成本 (或定或定额成本额成本)结转结转.由于各月所产半成品的实由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法均法、先进先出法等方法计算确定计算确定3/7/2022.61 若甲产品分两个步骤生产：第一若甲产品分两个步骤生产：第一 步骤生产的半成品交库验收；第步骤生产的半成品交库验收；第二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成二步骤按所需数从半成品库领用，所耗半成品费用按加权平均单位成本计算。品费用按加权平均单位成本计算。自

45、制半成品明细账自制半成品明细账月月份份月初余额月初余额本月增加本月增加 合合 计计本月减少本月减少数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本数数量量实际实际成本成本单位单位成本成本数数量量实际实际成本成本1 20 3010 100 14630 12017640 147 105 154352 15 2205加权平均加权平均单位成本单位成本=3010+1463020+100=147（元）（元）本月减少本月减少=105147=15435（元）（元）实例分析实例分析3/7/2022.62 借：基本生产成本借：基本生产成本 15435 贷：自制半成品贷：自制半成品 15435根据第二步骤半成品领根

46、据第二步骤半成品领用单用单,编制下列会计分录编制下列会计分录2. 按计划成本综合结转按计划成本综合结转各步骤耗用半各步骤耗用半成品均按计划成品均按计划单位成本计算单位成本计算与按实际成本综合结与按实际成本综合结转时转时“半成品明细账半成品明细账”和和“产品成本计算单产品成本计算单”的格式不同的格式不同主要表现在主要表现在以下几方面以下几方面:3/7/2022.63 (1)“自制半成品明细账自制半成品明细账”应设置半成品实际应设置半成品实际成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，成本、计划成本、差异额、差异率等专栏，以便将发出半成品的计划成本调整为实际成以便将发出半成品的计划成本调整为实际成本。其

47、格式如下：本。其格式如下： 月份月初余额本月增加 累 计本月减少数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本成本差异成本差异率数量计划成本实际成本3/7/2022.64(2)“产品成本计算单产品成本计算单”可按转入半成可按转入半成 品品成本差异后的实际成本登记成本差异后的实际成本登记,也可按半也可按半成品计划成本、差异额和实际成本设专成品计划成本、差异额和实际成本设专栏。格式如下：栏。格式如下：摘要 产量（件）半成品直接工资制造费用成本合计计划成本成本差异实际成本3/7/2022.65 按计划成本结转时有关的计算按计划成本结转时有关的计算公式如下：公式如下： 某步耗用半某步耗用

48、半成品计划成本成品计划成本= 半成品计划半成品计划 单单 位位 成成 本本 耗用数量耗用数量 半成品半成品 成本差成本差 异异 率率 月初结存半成月初结存半成 品成本差异额品成本差异额 本月收入半成本月收入半成 品成本差异额品成本差异额+= 月初结存半月初结存半成品计划成本成品计划成本 本月收入半本月收入半成品计划成本成品计划成本100%+3/7/2022.66 发出半成品发出半成品 成成 本本 差差 异异= 发出半成品发出半成品 计划成本计划成本 半成品成半成品成 本差异率本差异率 发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=发出半成品发出半成品 计划成本计划成本发出半成品发出半成品 成本差异成

49、本差异3/7/2022.67 以前例资料以前例资料, ,若半成品按计若半成品按计划成本结转划成本结转,第一步骤半成品明细账第一步骤半成品明细账如下：如下： 月份 月初余额 本月增加 累 计数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本数量计划成本实际成本1202960301010014800146301201776017640假如假如:发出半成品发出半成品105件件,则计划成本为则计划成本为: 105148元元=15540元元计划单位成本：计划单位成本：148元元3/7/2022.68 100%= 发出半成品发出半成品 实际成本实际成本=15540+15540(-0.6757%)= 15435(元)

50、半成品成本半成品成本差异率差异率=17640-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800) 2960+148003/7/2022.69 (2)可以考核和分析各步可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平骤完工产品成本的水平与按实际成本综合结转半成品成本方与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：品成本具有以下优点：(1)可以简化和加速成本计算工作可以简化和加速成本计算工作3/7/2022.703、综合结转的成本还原、综合结转的成本还原采用综合结采用综合结转法的结果转法的结

51、果从前例从前例可见可见表现在产成品成本中的绝大部分是第表现在产成品成本中的绝大部分是第二车间所耗半成品成本，而直接工资二车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是第二车间发生的费用，和制造费用只是第二车间发生的费用，在产品成本中所占比重很小。在产品成本中所占比重很小。因此，在管理上要求从整因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。成品成本进行成本还原。显然显然,这不符合产品成本构成的实际情况。这不符合产品成本构成的实际情况。3/7/2022.71成本还原的方法

52、是从最后步骤起成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目还原为原来的成本项目就是将产成品耗用各步骤半成品就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。来的成本项目。所谓成所谓成本还原本还原3/7/2022.72其计算公式如下：其计算公式如下：还还 原原分配率分配率=上步骤完工半成品上步骤完工半成品各成本项目的金额各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计上步骤完工半成品成本合计100%成本还原的具体方法成本还原的具体方法（1）项目比）项目比 重还原法重还原法项

53、目比重项目比重还原法还原法还原分还原分配率法配率法3/7/2022.73 仍以前例说明仍以前例说明:第一步骤各成本项目占该第一步骤各成本项目占该步骤半成品成本的比重步骤半成品成本的比重:直接材料直接材料= 8000 15000100%=53.33%直接工资直接工资= 2000 1500100%=13.33%制造费用制造费用= 500015000100%=33.33%3/7/2022.74其计算公式如下：其计算公式如下：半半 成成 品品成本还原成本还原=本月产成品耗用上本月产成品耗用上步骤半成品的成本步骤半成品的成本还还 原原分配率分配率直接材料1350053.33%=7200直接工资13500

54、13.33%=1800制造费用1350033.33%=4500 将半成品的将半成品的综合综合成本成本进行分解进行分解3/7/2022.75计算还原后的成本。计算还原后的成本。 其计算公式为：其计算公式为：还还 原原 后后产品成本产品成本还还 原原 前前产品成本产品成本半半 成成 品品成本还原成本还原=+成本项目 还原前产品成本 半成品成本还原还原后产品成本直接材料 13500 -13500或半成品 72007200直接工资 7900 18009700制造费用 2900 45007400 合 计 24300243003/7/2022.76某企业采用逐步 结转分步法分三个步骤计算产品成本,三个步骤

55、成本计算的资料如下: 生产步骤生产步骤半成品半成品 直接直接 材料材料直接工直接工资资制造费用制造费用 成本合成本合计计 一步骤半成品成本一步骤半成品成本 4000016000400060000 二步骤半成品成本二步骤半成品成本700008000300081000 三步骤半成品成本三步骤半成品成本7776040001200093760举例: 练习题 第二步骤各项目比重：第二步骤各项目比重：直接材料直接材料=7000/81000=86.42%7000/81000=86.42%直接工资直接工资=8000/81000=9.88%8000/81000=9.88%制造费用制造费用=3000/81000=

56、3.7%3000/81000=3.7%第一步骤各项目比重：第一步骤各项目比重：直接材料直接材料=40000/60000=66.66%40000/60000=66.66%直接工资直接工资=16000/60000=26.67%16000/60000=26.67%制造费用制造费用=4000/60000=6.67%4000/60000=6.67%3/7/2022.77 根据以上资料：根据以上资料：进行成本还原的计算进行成本还原的计算成本成本项目项目 直接材料直接材料 66.66 44796 半成品半成品 77760 86.42 67200 直接人工直接人工 4000 9.88 7683 26.67 1

57、7922 制造费用制造费用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合合 计计 93760 100 77760 100 67200 还原前还原前产品成本产品成本二二 步步 骤骤 一一 步步 骤骤各项目各项目比重比重%金额金额各项目各项目比重比重%金额金额产品成本还原计算表产品成本还原计算表还原后的产成品成本还原后的产成品成本= 44796+4000+7683+17922+12000 + 2877+4482=937603/7/2022.78成本还原成本还原分分 配配 率率= 本月产成品耗用上本月产成品耗用上步步 骤半成品成本合计骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计本月生产该种半

58、成品成本合计计算半成品成本还原计算半成品成本还原 半成品半成品成本还原成本还原 成本还原成本还原 分分 配配 率率= 本月生产该种半本月生产该种半成品成本项目金额成品成本项目金额计算还原后产品成本计算还原后产品成本(2)还原分配率法还原分配率法3/7/2022.79 项目半成品原材料直接工资制造费用 合计还原前产成品成本135007900 290024300本月所产半成品成本 8000 2000 500015000成本还原-13500 72001800 4500还原后产成品成本 承承前前例例成本还原成本还原分分 配配 率率1350015000=0.9=80000.9=720020000.9=1

59、800 50000.9=4500720097007400243003/7/2022.80产品成本还原计算表产品成本还原计算表成本成本项目项目直接材料直接材料 40000 67200半半 成成 品品 77760 70000 直接人工直接人工 4000 8000 16000制造费用制造费用 12000 3000 4000合合 计计 93760 81000 7776060000还原前还原前产品成本产品成本第二步骤第二步骤半成品半成品成本成本还原还原分配率分配率第一次第一次 成本成本 还原还原第一步骤第一步骤半成品半成品成本成本 还原还原分配率分配率7776081000100%=9.6%6720076

60、8028806000100%=112%仍以上例练习题为例仍以上例练习题为例进行成本还原计算进行成本还原计算第二次成本还原第二次成本还原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200还原后的产成品成本还原后的产成品成本=44800+4000+ 7680 +17920 + 12000+2880+4480=937603/7/2022.81 是指上一步骤转入下一步骤的半是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以成品成本，不是以“半成品半成品”或或“直直接材料接材料“成本项目进行反映的，而是成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算分别