会计中级考试会计实务第三章 固定资产

1、2016年会计中级职称考试辅导中级会计实务 第三章固定资产考情分析本章属于基础性章节，知识点较多但难度不大。在考试中，本章内容主要出现在客观题中，分值为27分不等。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，作为基础知识，也可与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税费用等内容相结合在主观题中出现。主要内容 第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产（存货、无形资产）的确认条件固定

2、资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。（三）固定资产确认条件的具体运用1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。3.工业企业所持有的工具、用具和维修设备等资产，施工企业的模板、架料等周转材料，通常确认为存货。特殊：民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。【例题·判断题】（2011年）企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资

3、产进行管理和核算。（）  【答案】×【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一般成本：价税费）（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【请问】专业人员服务费和员工培训

4、费计入固定资产的成本吗？答：专业人员服务费计入固定资产成本。员工培训费计入当期损益（管理费用、销售费用等），不计入固定资产成本。1.固定资产有关增值税的问题（1）企业购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税法规规定情况下，应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。 借：工程物资、在建工程、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）购建生产经营用固定资产，领用原材料的进项税额不需要转出计入固定资产的成本。不动产领用原材料的进项税额需要转出，计入固定资产成本。不动产借：在建工程 贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）【链接1】本企业的产品用于生产经

5、营用固定资产，不确认收入，视同销售交增值税。（同一会计主体不确认收入）借：在建工程等 贷：库存商品 （成本价）应交税费应交增值税（销项税额）【链接2】本企业的产品用于职工集体福利，确认收入，交增值税。（不同会计主体确认收入）确认收入借：应付职工薪酬【售价×（1税率）】贷：主营业务收入 （售价）应交税费应交增值税（销项税额） （售价×税率）结转成本借：主营业务成本 （成本价）贷：库存商品 （成本价）确认应付职工薪酬借：销售费用、管理费用等贷：应付职工薪酬 【售价×（1税率）】【例题·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一

6、台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3 000B.3 020C.3 510D.3 530  【答案】B【解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值3 0001553 020（万元）。【例题·计算题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税率为17%，2012年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险费

7、50万元，支付运杂费9.3万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。假定该生产线已达到预定可使用状态。 【答案】借：在建工程1 059.3（1 000509.3）应交税费应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1 229.3 借：在建工程140.7贷：原材料 100应付职工薪酬10银行存款30.7（2010.7）借：固定资产 1 200贷：在建工程 1 2002.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分

8、配，分别确定各项固定资产的成本。【例题·单选题】甲公司为一家制造性企业。2012年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、增值税税额149 600元、包装费20 000元。X设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）元。 A.320 000B.324 590C.350 000D.327

9、990   【答案】A【解析】X设备的入账价值（880 00020 000）/（300 000250 000450 000）×300 00020 00030 000320 000（元）。【例题·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）  【答案】【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具

10、有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。【例题·计算分析题】A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2 000万元，分3年支付，2010年12月31日支付1 000万元，2011年12月31日支付600万元，2012年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。已知：（P/F，6%，1）

11、0.9434；（P/F，6%，2）0.8900；（P/F，6%，3）0.8396。要求：编制购入固定资产、未确认融资费用摊销、支付长期应付款的会计分录。【答案】固定资产入账价值1 000×0.9434600×0.8900400×0.83961 813.24（万元）长期应付款入账价值为2 000万元未确认融资费用2 0001 813.24186.76（万元） 借：固定资产1 813.24未确认融资费用186.76贷：长期应付款 2 0002010年12月31日本期未确认融资费用摊销期初摊余成本×实际利率期初应付本金余额×实际利率（期初长期应付款余

12、额期初未确认融资费用余额）×实际利率未确认融资费用摊销（2 000186.76）×6%108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1 000贷：银行存款1 0002011年12月31日未确认融资费用摊销（2 0001 000）（186.76108.79）×6%55.32（万元）借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款6002012年12月31日未确认融资费用摊销186.76108.7955.3222.65（万元）借：财务费用 22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款4

13、00贷：银行存款400（2） 自行建造固定资产自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。1.自营方式建造固定资产企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（2）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工程项目的成本。

14、盘亏、毁损、报废的工程物资盘盈的工程物资工程项目尚未完工借：在建工程其他应收款个人、保险公司贷：工程物资借：工程物资贷：在建工程工程项目已经完工借：营业外支出其他应收款个人/保险公司贷：工程物资借：工程物资贷：营业外收入工程完工后：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损,计入当期营业外收支。【例题·计算题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2012年1月至6月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一

15、批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元；款项已支付。借：工程物资A 200 B 117（10017）应交税费应交增值税（进项税额）34贷：银行存款351（2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。借：在建工程生产线180厂房117贷：工程物资A180B117（3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。借：在建工程生产线115厂房 50贷：应付职工薪酬165（4）工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万

16、元。借：在建工程生产线 35厂房 11.7贷：原材料 45应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7（5）将剩余A工程物资20万元转用于在建的厂房。借：在建工程厂房23.4贷：工程物资A 20（200180）应交税费应交增值税（进项税额转出）3.4（20×17%）（6）6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。借：固定资产生产线 330（18011535） 厂房202.1（1175011.723.4）贷：在建工程生产线330厂房202.1【例题·单选题】（2009年）下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损

17、益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账  【答案】D【解析】选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本；选项BC，应该记到固定资产的建造成本中。（3）专项储备（安全生产费）的账务处理专项储备属于所有者权益类，增加在贷，减少在借，余额正常在贷。专项储备属于准备金性质，类似于法定盈余公积，是高危企业为应对风险能力提取的安全生产费。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“其他综合收益

18、”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本（由产品承担）或当期损益，同时记入“专项储备”科目。借：生产成本、制造费用（或当期损益）贷：专项储备企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。借：专项储备贷：银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。A.借：在建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付职工

19、薪酬等B.借：固定资产贷：在建工程C.借：专项储备 （设备全额）贷：累计折旧 （设备全额）可以理解为专项储备是用来构建设备的，设备达到可使用状态，专项储备减少，折旧增加（设备全额被折旧，以后不再计提折旧）。【教材例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20×9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20×9年7月30日，甲公司

20、另支付安全生产检查费150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本 700 000贷：专项储备安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程××设备 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款340 000借：在建工程××设备300 000贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款或库存现金300 000借：固定资产×

21、5;设备2 300 000贷：在建工程××设备2 300 000借：专项储备安全生产费2 300 000贷：累计折旧2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费150 000贷：银行存款150 000【例题·单选题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2012年4月5日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税的进项税额为17万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2012年5月10日安装完成。甲公司于20

22、12年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2012年5月1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2012年5月31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为（）万元。A.527B.523C.640D.650  【答案】A 【解析】甲公司“专项储备安全生产费”余额50010×1510（10013）527（万元）。 2.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负

23、担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。待摊支出分摊率累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出安装工程支出）×100%××工程应分配的待摊支出（××工程的建筑工程支出××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率【教材例题】甲公司是一家化工企业，20×9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2

24、0×9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6 000 000元，建造冷却循环系统的价款为4 000 000元，安装生产设备需支付安装费用500 000元。建造期间发生的有关经济业务如下：（1）20×9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1 000 000元，其中厂房600 000元，冷却循环系统400 000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的财务处理如下：（1）20×9年2月10日，预付备料款借：预付账款乙公司 1 000 000贷：银行存款 1 000 000（2）20×

25、;9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。（2）20×9年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房 3 000 000冷却循环系统 2 000 000贷：银行存款 4 000 000预付账款乙公司 1 000 000（3）20×9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4 500 000元，增值税税额为765 000元，已通过银行转账支付。（3）

26、20×9年10月8日，购入设备借：工程物资××设备 4 500 000应交税费应交增值税（进项税额）765 000贷：银行存款5 265 000（4）2×10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5 000 000元，其中，厂房3 000 000元，冷却循环系统2 000 000元，款项已通过银行转账支付。（4）2×10年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3 000 000冷却循环系统2 000 000贷：银行存款 5 000 000（5）2×10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现

27、场，交乙公司安装。2×10年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程××设备4 500 000贷：工程物资××设备 4 500 000（6）2×10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500 000元，款项已通过银行转账支付。2×10年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程××设备500 000贷：银行存款500 000（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300 000元，已通过银行转账支付。支付工程发生的管理费、可行性研究

28、费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出300 000贷：银行存款300 000（8）2×10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。计算分摊待摊支出待摊支出分摊率300 000÷（6 000 0004 000 0004 500 000500 000）×100%2%厂房应分摊的待摊支出6 000 000×2%120 000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支出4 000 000×2%80 000（元）安装工程应分摊的待摊支出（4 500 000500 000）×2%100 000（元）借：在建工程乙公司建筑工程厂房120 000冷却循环系

29、统 80 000安装工程××设备100 000贷：在建工程乙公司待摊支出300 000计算完工固定资产的成本厂房的成本6 000 000120 0006 120 000（元）冷却循环系统的成本4 000 00080 0004 080 000（元）生产设备的成本（4 500 000500 000）100 0005 100 000（元）借：固定资产厂房 6 120 000冷却循环系统4 080 000××设备5 100 000贷：在建工程乙公司建筑工程厂房6 120 000 冷却循环系统4 080 000安装工程××设备5 100 000

30、（三）租入固定资产1.融资租赁实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬2.经营租赁实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬 【例题·判断题】（2009年）一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）  【答案】【解析】融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。【教材例题】20×9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20×9年1月1日，租赁期为3年，租金

31、总额为270 000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）20×9年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司200 000贷：银行存款 200 000（2）20×9年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用 90 000贷：预付账款乙租赁公司90 000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270 000元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为90 000

32、元。（3）2×10年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90 000贷：预付账款乙租赁公司 90 000（4）2×11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用 90 000贷：银行存款 70 000预付账款乙租赁公司20 000思考：出租人的会计处理？（四）其他方式取得的固定资产1.接受固定资产投资借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积资本溢价2.非货币性资产交换方式取得的固定资产见非货币性资产交换章、债务重组方式取得的固定资产见债务重组章。（五）存在弃置费用的固定资产1.特殊行业的特定固定资产，企

33、业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。2.在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。3.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。4.会计分录预计弃置费时借：固定资产（以弃置费的折现值入账）贷：预计负债每期按实际利率计提预计负债的利息费用借：财务费用贷：预计负债【例题·计算分析题】长江公司属于核电站发电企业，2012年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300 000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，

34、企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2012年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30 000万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：利率为5%，期数为40期的复利现值系数为0.1420。要求：（1）编制2012年1月1日固定资产入账的会计分录；（2）编制2012年和2013年确认利息费用的会计分录；（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录（假定实际发生的弃置费用就是30 000万元）。【答案】（1）固定资产入账金额300 00030 000×0.1420304 260（万元）。借：固定资产 304 260贷：在

35、建工程300 000预计负债4 260（2）2012年应确认的利息费用4 260×5%213（万元）。借：财务费用 213贷：预计负债2132013年应确认的利息费用（4 260213）×5%223.65（万元）。借：财务费用223.65贷：预计负债223.65（3）借：预计负债30 000贷：银行存款 30 000【例题·单选题】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。

36、该核电站的入账价值为（）万元。A.200 000B.210 000C.218 200D.220 000  【答案】C【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值210 0008 200218 200（万元）。本节复习及习题讲解【单选题】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料价值1 000元（不含增值税），支付有关人员工资2 000元。该固定资产安装完毕后的成本为（）元。A.65 170B.62

37、000C.56 500D.63 170  【答案】C【解析】该固定资产的成本50 0003 5001 0002 00056 500（元）。【单选题】（2008年）某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（）万元。A.9 000B.10 000C.10 620 D.11 000  【答案】C【解析】该核设施的入账价值10 00062010 620（万元）。【多选题】为遵守国家有关环保法律的规定，2012年

38、1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有（）。A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认B.环保装置应作为单项固定资产单独确认C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧  【答案】BD【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或

39、折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【判断题】（2008年）企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（）  【答案】【判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（）  【答案】【判断题】（2007年）企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（）  【答案】×【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。 第二节固定资产的后续

40、计量一、固定资产折旧影响折旧的因素：应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。再考虑固定资产的预计使用年限。固定资产的折旧方法、使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。若变更属于会计估计变更，采用未来适用法。（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地；（3）改扩建期间的固定资产（已转入在建工程）；（4）提前报废的固定资产。【注意】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。已达到预定可使用状态

41、的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。固定资产应当按月计提折旧：当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提。【链接】无形资产按月摊销：当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。相对于无形资产，固定资产计提折旧要滞后一个月。【例题&

42、#183;判断题】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。（）  【答案】×【解析】办理竣工决算后，应按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。【例题·多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有（）。A.未使用的机器设备B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产  【答案】ABD【解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误；选项A、B和D均应计提折旧。（二）固定资产折旧

43、方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）÷预计使用年限原价×（1预计净残值/原价）÷预计使用年限原价×年折旧率 思考：会计年度VS折旧年度？ 2.工作量法单位工作量折旧额（固定资产原价预计净残值）÷预计总工作量月折旧额该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法4.年数总和法年折旧额（原价预计净残值）×年折旧率年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的

44、分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。【例题·单选题】某设备的账面原价为50 000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（）元。A.5 250B.6 000C.6 250D.9 000  【答案】A【解析】该设备在第3年应计提的折旧额50 00050 000×50%（50 00050 000×50%）×50%50 000×4%÷25 250（元）。5.企业计提的固定资产折旧的会计处理借：制造费用（基本生产车间的固定资产）管理费用（管理部

45、门的固定资产；未使用固定资产）销售费用（销售部门的固定资产）在建工程（用于工程建造的固定资产）其他业务成本 （经营租出的固定资产）贷：累计折旧【例题·计算分析题】甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2012年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年

46、，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于2016年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。要求：（1）计算甲公司建造该设备的成本。（2）说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。（3）计算甲公司该设备2012年度应计提的折旧额。【答案】（1）甲公司

47、建造该设备的成本7 3201 2001 9201540（万元）。员工培训费应计入当期损益。（2）对于构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。（3）A部件的成本12 540÷（3 3602 8804 8002 160）×3 3603 192（万元），B部件的成本12 540÷（3 3602 8804 8002 160）×2

48、8802 736（万元），C部件的成本12 540÷（3 3602 8804 8002 160）×4 8004 560（万元），D部件的成本12540÷（3 3602 8804 8002 160）×2 1602 052（万元）。甲公司该设备2012年度应计提的折旧额3192÷10×11/122 736÷15×11/124 560÷20×11/122 052÷12×11/12825.55（万元）。【例题·单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净

49、残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（）。A.工作量法B.年限平均法C.年数总和法D.双倍余额递减法  【答案】D【解析】因M产品各年产量基本均衡，因此工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。简单举例如下：假设设备原价为300万元，使用年限为5年，则直线法下年折旧额300/560（万元），年数总和法下第1年折旧额300×5/15100（万元），双倍余额递减法下第1年折旧额300×2/5120（万元），双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。（三）固

50、定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。企业确定固定资产折旧方法、预计净残值和使用寿命，除有确凿证据表明经济利益的预期实现方式发生了重大变化，或者取得了新的信息、积累了更多的经验，能够更准确地反映企业的财务状况和经营成果，不得随意变更。【例题·多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧 B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认  

51、【答案】BCD【解析】没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。二、固定资产的后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出（一般资本化，计入成本）、修理费用（一般非资本化，计入当期损益）等。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。【教材例题】甲公司是一家饮料生产企业

52、，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为3