中级财务会计2第2章货币资金

1、高等院校本科会计学专业教材高等院校本科会计学专业教材新新系系东北财经大学出版社东北财经大学出版社刘永泽刘永泽 主编主编2.1 2.1 库存现金库存现金2.2 2.2 银行存款银行存款2.3 2.3 其他货币资金其他货币资金第第2 2章章 货币资金货币资金 2.1.1 2.1.1 现金的管理与控制现金的管理与控制 1)1)现金的定义现金的定义 狭义的现金狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；硬币及外币等，即库存现金； 广义的现金广义的现金除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。除库存现金外，还包括银行存款

2、和其他货币资金等。 2)2)现金的管理与控制现金的管理与控制v现金的管理与控制一般涉及适用范围适用范围、库存现金限额库存现金限额和日常收支日常收支的内部控制三个方面： （1 1）适用范围）适用范围2.1 2.1 库存现金库存现金 （1 1）适用范围。）适用范围。国务院颁布的现金管理暂行条例中规定，企业只能在下列范围内使用现金： 记住记住 职工的工资和津贴。 个人的劳务报酬。 根据国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 出差人员必须随身携带的差旅费。 结算起点（1000元）以下的零星支出。

3、中国人民银行确定支付现金的其他支出。 凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，必须凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，必须通过银行办理转账结算。通过银行办理转账结算。 （2 2）现金的库存限额。）现金的库存限额。为保证企业日常零星开支的需要，开户银行应根据企业日常现金的需要量、企业距离银行的远近以及交通便利与否等因素，核定企业库存现金的最高限额最高限额。v 核定的依据一般为 3-53-5天天的正常现金开支需要量，边远地区和交通不便地区最高不超过过1515天天的现金开支需要量。v 企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分应按规定及时送存银行，低于限额的部

4、分，可向银行提取现金补足。 （3 3）现金收支的内部控制。）现金收支的内部控制。现金的流动性最强，诱惑力也最大。 一个完整的现金控制系统，应包括现金收入控制现金收入控制、现金支出控制现金支出控制和库存现金控制库存现金控制三方面内容。 现金收入的控制现金收入的控制。现金收入控制的目的，主要是保证全部现金收入无一遗漏地入账。其基本要点是： a.a.签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。签发现金收款收据与收款应由不同的人员经办。一般由销售部门经办销售业务的人员填制销售发票和收款收据，由会计部门出纳员据以收款，并由会计人员据以入账。相互牵制、相互核对，以防弊端。 b.b.一切现金收入都应无一例外地

5、开具收款收据。一切现金收入都应无一例外地开具收款收据。 c.c.控制收款收据和销售发票的数量和编号控制收款收据和销售发票的数量和编号。领用收据时须由领用人签收领用数量和起迄编号。收据存根由收据保管人回收，并负责保管。 d.d.开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无开出收据的存根应与已入账的收据联按编号逐张核对金额，核对无误后予以注销，确保现金收入全部入账。误后予以注销，确保现金收入全部入账。 e.e.在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金在收到邮政汇款时，应由两人会同拆封，并专门登记有关来源、金额和收据情况。额和收据情况。 f.f.一切现金收入必须当天入

6、账，尽可能在当天送存银行，当天不能存一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天送存银行，当天不能存入银行的应于次日送存银行，以防入银行的应于次日送存银行，以防“坐支坐支”。 现金支出的控制。现金支出的控制。现金支出控制的目的，主要是保证全部现金支付都经有关主管人员授权批准。其基本要点是： a.a.要根据国家规定的范围使用现金。要根据国家规定的范围使用现金。 b.b.采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，不能职责采购、出纳、记账工作应分别由不同的经办人员负责，不能职责不清、一人兼管。不清、一人兼管。 c. c. 支票的签发和付款要有两人分别盖章，互相监督。支票的签发和付款要有两人分别盖章，

7、互相监督。 d.d.任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经办人签字证明，分任何一项需要付款的业务必须有原始凭证，由经办人签字证明，分管或主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以付款。管或主管同意，并经有关会计人员审核后，出纳人员才能据以付款。 e.e.付讫的凭证，要加盖付讫的凭证，要加盖 “银行付讫银行付讫” 或或 “现金付讫现金付讫” 图章，予以图章，予以注销，并定期装订成册后由专人保管，以防被重复付款、盗窃和篡改。注销，并定期装订成册后由专人保管，以防被重复付款、盗窃和篡改。 库存现金的控制。库存现金的控制。库存现金控制的目的，主要是确定合理的库存现金限额，同时保证库存现金的

8、安全、完整。其基本要点是： a.a.正确核定库存现金限额正确核定库存现金限额，并按规定限额控制库存现金，超过限额的现金应及时送存银行。 b.b.出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清日结。出纳人员必须及时登记现金日记账，做到日清日结。不得以不符合财务制度和会计凭证手续的 “白条” 和单据抵充库存现金。 c.c.内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要内部审计或稽核人员要定期对库存现金进行核查，也可根据需要临时抽查。临时抽查。2.1.2 2.1.2 现金的会计处理现金的会计处理 1)1)现金日常收支的会计处理现金日常收支的会计处理 账户设置账户设置 账户设置账户设置 主营业务收

9、入主营业务收入 应交税费应交税费(销项税额销项税额) 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“库存现金库存现金日记账日记账”，按选用币种进行明细核算。，按选用币种进行明细核算。库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款销售收款 购办公品购办公品 从银行提从银行提 支付职工支付职工 取现金取现金 困难补助困难补助 期末余额期末余额 银行存款银行存款 管理费用管理费用 应付职工薪酬应付职工薪酬 核算举例：核算举例： 【例例】销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，增值税

10、销项元，增值税销项税额税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 1701 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 0001 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170170收款业务收款业务收款凭证收款凭证应用应用知识知识记账凭证记账凭证复式记账复式记账账簿登记账簿登记账户设置账户设置 “主营业务收入主营业务收入”，损益收入类账户，表示增加；，损益收入类账户，表示增加； “应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。并上缴税务部门。 【例例】从银行提取现金从银行提

11、取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。 【例例】用库存现金用库存现金2 0002 000元发放职工困难补助。元发放职工困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 0002 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 0002 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 【例例】用库存现金用库存现金1 0001 000元购买行政管理

12、部门用的办元购买行政管理部门用的办公用品。公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 000 “管理费用管理费用”，损益费用类账户，表示增加。，损益费用类账户，表示增加。 【例例】用库存现金用库存现金500500元支付职工报销的市内交通费。元支付职工报销的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 v 企业应设置 “现金日记账现金日记账” 对现金业务进行序时登记。每日终了，须结算当天的现金收入合计数、现金支出的合计数和余额，从

13、银行提取现从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记，这类业务一般只编制银行付金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记，这类业务一般只编制银行付款凭证，不需再编制现金收入凭证。款凭证，不需再编制现金收入凭证。v 月末，结出各对应账户栏的总数以及现金收入和现金支出的总数，据以登记现金总账现金总账。 第二章 货币资金3/6/202214本月合计及余额本月合计及余额131 518本日合计及余额本日合计及余额1 1514 99310391 现付现付 0001 支付差旅费支付差旅费 600其他应收款其他应收款 银付银付 21 0001提现提现 银行存款银行存款1000 月月日日200年年凭凭 证证

14、 借借 方方对方科目对方科目 摘摘 要要 余额余额 贷方贷方号数号数 种类种类 现金日记账现金日记账第二章 货币资金3/6/202215现金总账现金总账 现收现收 228 0001 收入收入 1105028 现付现付 0001 付出付出1490028 现收现收 0002 收入收入 3900本月合计及余额本月合计及余额131 518 200年年凭凭 证证月月日日种类种类号数号数 贷贷 方方 借借 方方 摘摘 要要 余额余额 借或贷借或贷本月合计及余额本月合计及余额1495028 14900 568借借现金核算练习：现金核算练习：（1 1）开出现金支票一张，从银行提取现金）开出现金支票一张，从银行

15、提取现金10001000元备用。元备用。（2 2）销售产品收入现金）销售产品收入现金300300元（假设不考虑增值税）。元（假设不考虑增值税）。（3 3）厂部马林出差预借差旅费）厂部马林出差预借差旅费10001000元，以现金支付。元，以现金支付。（4 4）马林出差回来报销差旅费）马林出差回来报销差旅费12001200元，余款以现金补付。元，余款以现金补付。（5 5）以现金支付职工工资）以现金支付职工工资5000050000元。元。（6 6）用现金购买）用现金购买800800元的厂部办公用品。元的厂部办公用品。 2) 2)零用现金制度零用现金制度v 企业为了加强现金管理，对绝大部分现金开支都要

16、求用支票从银行支付，只有那些零星的日常开支，如购买办公用品、支付医药费或差旅费等，不便使用支票，才使用现金。v 这些零星开支金额较小、发生频繁，为了便于管理，减少工作量，零星开支金额较小、发生频繁，为了便于管理，减少工作量，按照重要性原则，可以建立零用现金制度或定额备用金制度加以控制。按照重要性原则，可以建立零用现金制度或定额备用金制度加以控制。v 建立零用现金制度的企业，一般都事先由会计部门根据实际情况提出一笔固定金额的备用金，以供日后发生在规定范围内使用的小额零星支出。v 企业零用现金的会计处理，一般可通过企业零用现金的会计处理，一般可通过 “其他应收款其他应收款” 账户进行，账户进行，也

17、可设立也可设立 “备用金备用金” 账户予以登记。账户予以登记。【例21】某企业会计部门开出一张1 300元的现金支票为营销部门建立备用金。 借：其他应收款备用金 1 300 贷：银行存款 1 300【例22】该企业的营销部门支付了差旅费540元、购买文具用品310元、购买图书资料120元，备用金的经管人员将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销。 借：管理费用(改为销售费用改为销售费用） 970 贷：库存现金 970v如果企业认为某部门没有必要建立备用金，将其全部收回。 例如，该企业的营销部门因与市场开发部合并，最后一次以880元的费用单据向会计部门报销并交回剩余的420元现金时，会计处理为

18、： 借：库存现金 420 销售费用 880 贷：其他应收款备用金 1 300 3) 3)现金的溢缺现金的溢缺v 如果发现账存金额和实际金额不符， 应通过 “待处理财产损溢待处理流动资产损溢” 账户加以反映。查明原因前查明原因前，如为短缺，借记如为短缺，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” 账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”账户；如为溢余，则借记账户；如为溢余，则借记“库库存现金存现金”账户，贷记账户，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” 账户。账户。补充补充v待查明原因后作如下账务处理。待查明原因后作如下账务处理。

19、（1）如为现金短缺，属于由责任人赔偿的部分，借记 “其他应收款 应收现金短缺(个人)” ；属于保险公司赔偿部分，应借记“其他应收款应收保险赔款”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”账户。同时贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户。 （2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”账户；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，贷记“营业外收入现金溢余” 账户。 3/6/202221待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢登记现金短缺登

20、记现金短缺现金溢余处理现金溢余处理登记现金溢余登记现金溢余现金短缺处理现金短缺处理期末余额：期末余额：尚未处理的短缺尚未处理的短缺期末余额：期末余额：尚未处理的溢余尚未处理的溢余库存现金库存现金库存现库存现金其他应收款其他应收款应应收现金短缺款收现金短缺款其他应收款其他应收款应应收保险赔款收保险赔款管理费用管理费用其他应付款其他应付款应应付现金溢余付现金溢余营业外收入营业外收入盘盘盈利得盈利得 核算举例核算举例 【例例】在财产清查中发现库存现金短款在财产清查中发现库存现金短款480480元。属于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账

21、面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480 贷：库存现金贷：库存现金 480480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款- - 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 【例例】在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520元。元。无法查明原因，转作管理费用。无法查明原因，转作管理费用。 报经报经批准前批准前的账务处理（的账务处理（账面调

22、整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经报经批准后批准后的账务处理（的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 【例例】在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款760760元。无元。无法查明原因，转作营业外收入。法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面

23、调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证第二章 货币资金3/6/202225练习：练习： （1）某企业在财产清查中盘亏库存现金某企业在财产清查中盘亏库存现金200元。元。 在报经批准前，根据在报经批准前，根据“库存现金盘点报告表库存现金盘

24、点报告表”确定的库存现金盘亏确定的库存现金盘亏数，调整账面记录；数，调整账面记录； （2）经查，上述库存现金短缺中经查，上述库存现金短缺中100元应由出纳员赔偿，另外元应由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。元无法查明原因。 （3）收到出纳员的赔偿收到出纳员的赔偿100元元练习：练习： （1）某企业在财产清查中，发现库存现金溢余某企业在财产清查中，发现库存现金溢余50元。元。 （2）经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因 2.2.1 2.2.1 银行存款的管理办法银行存款的管理办法 1)1)银行存款账户的设置与使用银行存款账户的设置与使用 银行存款是

25、企业存入银行和其他金融机构的各种款项。银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。 狭义的银行存款狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。款包括人民币存款和外币存款。 广义的银行存款广义的银行存款包括银行结算户存款、其他货币资金和专项包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。 2.2 2.2 银行存款银行存款见下图见下图企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户）专项存款户（基建资金等）专项存款户（基建资金等）一般存款

26、户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户企业在银行的开户企业在银行的开户: : 根据根据银行账户管银行账户管理办法理办法开立。开立。狭义狭义广义广义2)2)银行存款收、付业务的会计处理银行存款收、付业务的会计处理（1 1）银行存款的总分类账务处理）银行存款的总分类账务处理 1.1.账户设置账户设置 主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用管理费用 销售收入销售收入 购办公品购办公品 应交税费应交税费 收回欠款收回欠款 提取现金提取现金 期末余额期末余额 库存现金库存现金 应收账款应收账款

27、账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减；借增贷减；对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“银行存款银行存款日记账日记账”，按不同币种进行明细核算。，按不同币种进行明细核算。 核算举例核算举例 【例例】收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元，存元，存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 【例例】开出支票支付购买企业管理部门使用开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款的办公用品款6 5006 500元。元。 借：管理

28、费用借：管理费用 6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 5006 500转账支票收款业务收款业务收款凭证收款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 （2 2）银行存款的明细分类账务处理）银行存款的明细分类账务处理v 企业应根据开户银行的名称，设置银行存款明细分类账。银行存款的明细分类账一般采用日记账的形式一般采用日记账的形式。银行存款日记账由企业的出纳员登记。出纳员根据银行存款的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔地登记入账，也可每日或定期将收款、付款凭证按对应账户分类汇总后一次登记。v 凡是以现金存入银行的业务，可根据现金的付款凭证，记入银行存款日记账的收入栏，其他银行转入的款项，可根据

29、其他银行的付款凭证,记入银行存款日记账的收入栏。v 企业为了有效经营，灵活调度资金，必须随时注意保持银行存款余额的正确性。练习：练习：（1）开出现金支票一张，从银行提取现金）开出现金支票一张，从银行提取现金1000元。元。（2）购材料一批计）购材料一批计40000元，增值税（税率元，增值税（税率17%）6800元，元，开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。开转账支票一张，通过银行付款，材料已验收入库。（3）销售产品一批价值）销售产品一批价值23000元，增值税（税率元，增值税（税率17%） 3910元，共计元，共计26910元，收到转账支票一张，已存入银行。元，收到转账支票一张，已存入

30、银行。32银行银行结算结算方式方式银行汇票银行汇票银行本票银行本票商业汇票商业汇票支支 票票汇汇 兑兑委托收款委托收款托收承付托收承付 银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票现金支票、转账支票现金支票、转账支票普通支票、划线支票普通支票、划线支票 信用证（卡）信用证（卡） 2.2.2 2.2.2 银行结算方法银行结算方法 3334委托收款结算程序委托收款结算程序发运商品或提供劳务发运商品或提供劳务委委托托银银行行收收款款送送交交单单证证通通知知付付款款承承付付款款项项传递单证传递单证划转款项划转款项通知通知款项款项收妥收妥入账入账 2.2.3 2.2.3 银行存款的清查银行存款的清查

31、 1 1）概念）概念 将将“银行存款日记账银行存款日记账”的记录与其总账、的记录与其总账、有关记账凭证和有关记账凭证和银行银行“对账单对账单”的进行的进行核对核对的的方法。方法。 账证账证核对核对账账账账核对核对账单账单核对核对对账单对账单对账单对账单对账单对账单(账页账页)(银行转来银行转来)银行存款银行存款收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证 2）与银行对账目的及可能出现的情况）与银行对账目的及可能出现的情况 （1 1）目的：保证双方记录相符。）目的：保证双方记录相符。 （2 2）可能出现的情况）可能出现的情况 发生错账、漏账发生错账、漏账应及时沟通、更正。应及时沟通、更正。

32、存在存在未达账项未达账项应编制调节表调节。应编制调节表调节。企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账 吸收存款吸收存款( (对账单对账单) ) 款存银行并通过银款存银行并通过银行开户收、付款项行开户收、付款项 银行开设的银行开设的负债类账户负债类账户 在正常情况下，双在正常情况下，双方的记录过程及其结方的记录过程及其结果应当一致果应当一致 银行银行开设账户开设账户的记录的记录 3 3）未达账项的概念）未达账项的概念（重点掌握）（重点掌握） 企业与银行之间，由于结算单证（原始凭企业与银行之间，由于结算单证（原始凭证）证）递达时间不同递达时间不同而导致双方记账时间不一致，而导致双方记账时间不一

33、致，对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并对于同一项业务，其中一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的账项。尚未登记入账的账项。企业企业银行银行 银行存款银行存款 吸收存款吸收存款 委托银行向客户收款委托银行向客户收款客户客户银行银行销售产品销售产品【例例】 尚未收到收尚未收到收款通知，暂未入款通知，暂未入账账未达账项未达账项收回款项收回款项并已入账并已入账收款通知收款通知(送企业送企业) 4 4）未达账项的种类）未达账项的种类( (四种四种, ,见教材见教材) )月末余额月末余额 285 600285 600 如果双

34、方的记录不存在错账、漏账，账面的余额如果双方的记录不存在错账、漏账，账面的余额不同就是由未达账项所引起的！不同就是由未达账项所引起的！企业企业银行银行银行存款日记账银行存款日记账月初余额（略）月初余额（略） 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计（略）本月合计（略） 吸收存款吸收存款 月初余额（略）月初余额（略） 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计本月合计 （略）（略）（1 1）75 30075 300企业已收企业已收银行未收银行未收（2 2） 4 0004 000企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付（4 4） 5 0005 000银行已收银行已收企业未收企业未

35、收（3 3）27 40027 400月末余额月末余额 236 700236 700双方账面的余额不同双方账面的余额不同 5 5）调节未达账项的基本原理）调节未达账项的基本原理 在对账日双方账面余额的基础上，考虑未在对账日双方账面余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算进行验证。达账项因素，通过计算进行验证。银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项未达账项未达账项银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项未达账项未达账项银行记录银行记录企业记录企业

36、记录 6 6）调节未达账项的具体方法）调节未达账项的具体方法 编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”银行银行存款存款日记日记账的账的余额余额银行银行已收已收企业企业未收未收款项款项银行银行对账对账单的单的余额余额企业企业已收已收银行银行未收未收款项款项企业企业已付已付银行银行未付未付款项款项银行银行已付已付企业企业未付未付款项款项 7 7）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”编制举例编制举例 【例例】新世纪公司新世纪公司2020年年3 3月月3131日对银行日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600285 600元，同日的银行对账单

37、余额为元，同日的银行对账单余额为236 700236 700元。元。236 700285 600 经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账未达账项项）：）： （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日开出支票购买办公用日开出支票购买办公用品品4 0004 000元，公司根据支票存根和有关发票等原元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。 类型类型：企业已付，银行未付：企业已付，银行未付 （2 2）3 3月月29

38、29日公司的开户银行代公司收日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款进一笔托收的货款27 40027 400元，银行已记账，元，银行已记账，但尚未通知公司。但尚未通知公司。 类型类型：银行已收，企业未收：银行已收，企业未收 （3 3）3 3月月3030日开户银行代公司支付当月日开户银行代公司支付当月的水电费的水电费5 0005 000元，银行已记账，但付款通知元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。单尚未送达公司，因而公司未记账。 类型类型：银行已付，企业未付：银行已付，企业未付 （4 4）公司于公司于12月月31日收到客户交来的购日收到客户交来的购货支票，金额货支票，金额7

39、5 300元，当即存入银行，公司元，当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算根据进账单等已记账，但因跨行结算,银行方暂银行方暂未记账。未记账。 类型类型：企业已收，银行未收：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制发现以上未达账项，应通过编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行对双方的现有账户余额进行调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问调整，以确认银行存款的账户记录是否存在问题。题。 根据以上未达账项编制调节表如下：根据以上未达账项编制调节表如下：236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 00030

40、8 000银行存款日记账银行存款日记账月初余额（略）月初余额（略） 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计（略）本月合计（略） 吸收存款吸收存款 月初余额（略）月初余额（略） 本月合计（略）本月合计（略） 本月合计本月合计 （略）（略）（1 1）75 30075 300（2 2） 4 0004 000（4 4） 5 0005 000（3 3）27 40027 400月末余额月末余额 236 700236 700月末余额月末余额 285 600285 600企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收调整调整后余

41、后余额应额应相等相等 8 8）对）对“调节表调节表”几个问题的强调几个问题的强调 （1 1）调节后的存款余额是企业可以使用银调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。行存款的最高额度。 （2 2）该调节表不能作为调整未达账项账面该调节表不能作为调整未达账项账面记录的依据，待有关单据到后再入账。记录的依据，待有关单据到后再入账。236 700285 600 5 000 27 400 75 300 4 000308 000308 000 练习：练习：华星华星公司公司20002000年年6 6月月3030银行存款日记账余额为银行存款日记账余额为507 000507 000元，开户银行对账单的

42、余额为元，开户银行对账单的余额为508 000508 000元。经逐元。经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：笔核对，发现有以下几笔未达账项： 29日委托银行收款日委托银行收款50000元，银行已收入公司银行存款元，银行已收入公司银行存款户，收款通知尚未到达企业。户，收款通知尚未到达企业。 29日公司开出支票一张日公司开出支票一张16000元，公司已减少银行存款，元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。银行尚未记账。 30日银行代公司支付水电费日银行代公司支付水电费1000元，银行已入账，公司元，银行已入账，公司尚未入账。尚未入账。 30日公司收到一张转账支票日公司收到一张转账支票64000元，公

43、司已记账，银元，公司已记账，银行尚未入账。行尚未入账。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2000年年6月月30日日 单位：元单位：元 项项 目目 金额金额 项项 目目 金额金额银行存款日记账余额银行存款日记账余额加：加：银行已收银行已收 公司未收公司未收减：减：银行已付银行已付 公司未付公司未付507000 50000 1000银行对账单存款余额银行对账单存款余额加：公司已收加：公司已收 银行未收银行未收减：公司已付减：公司已付 银行未付银行未付508000 64000 16000调节后余额调节后余额 556000调节后余额调节后余额 556000第二章 货币资金3/6/202249注意：补充注意：补充 （1）调节相等后的余额是企业真正可以动用的存款的数）调节相等后的余额是企业真正可以动用的存款的数