第二专题会计准则理论基础

1、. 第二专题 会计准则理论基础 一、会计准则的性质与功能一、会计准则的性质与功能 ( (一一) )会计准则的性质会计准则的性质 观点观点1. 技术规范论技术规范论 它认为：既然会计准则是技术性的，它就应它认为：既然会计准则是技术性的，它就应该有一套理论依据，以保证会计准则的逻辑该有一套理论依据，以保证会计准则的逻辑严密和前后一贯，它将会计准则视为一种纯严密和前后一贯，它将会计准则视为一种纯客观的技术性规范，它和自然科学的原理一客观的技术性规范，它和自然科学的原理一样，具有样，具有“真理真理”型。这种观点认为会计准型。这种观点认为会计准则存在的目的在于使会计事务处理达到科学、则存在的目的在于使会

2、计事务处理达到科学、合理、内在一致。合理、内在一致。. 观点观点2:2:经济后果论经济后果论 经济后果就是会计报告将影响企业、政府、工会、经济后果就是会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为。这些个人或团体行为的投资者和债权人的决策行为。这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益，也就是说，不后果被认为可能影响其他团体的利益，也就是说，不同的会计准则和不同的会计程序会导致各个主体不同同的会计准则和不同的会计程序会导致各个主体不同的利益分配格局。的利益分配格局。 按此论述，会计准则的经济后果主要表现在三个方按此论述，会计准则的经济后果主要表现在三个方面：一是对公司财务报

3、告的接受者如股东等的影响。面：一是对公司财务报告的接受者如股东等的影响。面对不同信息内容的财务报告，股东将会作出不同决面对不同信息内容的财务报告，股东将会作出不同决策。二是对搭便车者的影响。在公司财务报告公开后，策。二是对搭便车者的影响。在公司财务报告公开后，那些不是公司法定财务报告的接受者，可用无代价地那些不是公司法定财务报告的接受者，可用无代价地取得公司报告信息。三是对报告公司自身的影响。报取得公司报告信息。三是对报告公司自身的影响。报告公司为了取得市场的正面评价，而选择使得财务报告公司为了取得市场的正面评价，而选择使得财务报告更告更“漂亮漂亮”的经济行为。的经济行为。. 持该观点的人认为

4、持该观点的人认为:正因为会计准则具正因为会计准则具有经济后果，单纯从理论寻求最完美的有经济后果，单纯从理论寻求最完美的准则，是不现实的。许多从理论上看似准则，是不现实的。许多从理论上看似能够导致能够导致“真实而公允真实而公允”披露的会计准披露的会计准则，往往在实施之前由于各方的强烈反则，往往在实施之前由于各方的强烈反对而不得不妥协或者夭折。因此，赞成对而不得不妥协或者夭折。因此，赞成此观点的人，一般回避提出一套完整的此观点的人，一般回避提出一套完整的会计准则概念框架，而只是就事论事，会计准则概念框架，而只是就事论事，具体讨论某一准则的经济后果。因此，具体讨论某一准则的经济后果。因此，他们认为恰

5、当的思路应该是使会计准则他们认为恰当的思路应该是使会计准则的经济后果最公平、最合理。的经济后果最公平、最合理。. 观点观点3:3:政治程序论政治程序论 会计准则具有经济后果，因此，各利益集团都会在会计准则具有经济后果，因此，各利益集团都会在准则出台或者变迁之前，针对自己的利益变动情况，准则出台或者变迁之前，针对自己的利益变动情况，采取相应的行动，利用政治手段来影响会计准则的采取相应的行动，利用政治手段来影响会计准则的制定，因此，会计准则的制定就变成了一个利益相制定，因此，会计准则的制定就变成了一个利益相关者相互博弈的政治过程。关者相互博弈的政治过程。 观点观点4 4：产权制度论：产权制度论 会

6、计准则属于产权制度范畴，它是产权制度的一会计准则属于产权制度范畴，它是产权制度的一种或特定社会产权制度的一个组成部分。所谓产权种或特定社会产权制度的一个组成部分。所谓产权就是财产权利。产权实质上是人们围绕财产而建立就是财产权利。产权实质上是人们围绕财产而建立或发生的一种经济关系，产权界定则是界定、确认或发生的一种经济关系，产权界定则是界定、确认和保护产权的各种制度，也就是制度化的产权关系。和保护产权的各种制度，也就是制度化的产权关系。 . 产权关系制度化的途径是多样的，它既产权关系制度化的途径是多样的，它既包括具有制度意义的法律、法规或者规包括具有制度意义的法律、法规或者规则，也包括法律广义化

7、的则，也包括法律广义化的“约定俗成约定俗成”的行为规范。会计准则自然也应当包括的行为规范。会计准则自然也应当包括在其中，因为会计准则就是借助对会计在其中，因为会计准则就是借助对会计行为的规范与约束，实现对产权的保持。行为的规范与约束，实现对产权的保持。可以说任何一种会计准则、制度或其早可以说任何一种会计准则、制度或其早期的雏形，都自觉或不自觉地体现了对期的雏形，都自觉或不自觉地体现了对某些特定主体的产权某些特定主体的产权-财产权利或直接财产权利或直接地说就是利益地说就是利益-保护的倾向。保护的倾向。. 观点观点5：公共合约论：公共合约论 会计准则是一份公共合约，其产生只会计准则是一份公共合约，

8、其产生只能是相关各方共同选择的结果。这种公能是相关各方共同选择的结果。这种公共选择的过程往往是通过某种民主程序共选择的过程往往是通过某种民主程序实行的，因此会计准则的制定过程，必实行的，因此会计准则的制定过程，必然是一个政治过程。之所以需要一份公然是一个政治过程。之所以需要一份公共合约是因为契约各方通过签订私人契共合约是因为契约各方通过签订私人契约来约定会计准则的交易费用太高，因约来约定会计准则的交易费用太高，因此参与各方以隐含的方式委托代表各方此参与各方以隐含的方式委托代表各方共同利益的政府制定一份规范会计规则共同利益的政府制定一份规范会计规则的公共合约，即会计准则。的公共合约，即会计准则。

9、. 观点观点6：公共物品论：公共物品论 许多学者都认为会计准则是一种公共物许多学者都认为会计准则是一种公共物品。所谓公共物品是指那种能够同时供品。所谓公共物品是指那种能够同时供很多人享用的物品，并且它的供给成本很多人享用的物品，并且它的供给成本与享用效果，并不随享用人数的变化而与享用效果，并不随享用人数的变化而变化。或者说，每个人对这种物品的消变化。或者说，每个人对这种物品的消费并不会导致任何其他人消费的减少。费并不会导致任何其他人消费的减少。有学者认为会计信息是一种公共物品，有学者认为会计信息是一种公共物品，那么作为会计信息生成过程加以规范的那么作为会计信息生成过程加以规范的会计准则，其性质

10、必然符合公益品的一会计准则，其性质必然符合公益品的一些基本特征。些基本特征。. 会计准则作为公共物品，同样具有稀缺性。会计准则作为公共物品，同样具有稀缺性。会计准则的调整或变革往往是不及时的，这会计准则的调整或变革往往是不及时的，这种使会计准则也像其他资源一样，在满足人种使会计准则也像其他资源一样，在满足人们的目标时，在逻辑上可能出现稀缺，这意们的目标时，在逻辑上可能出现稀缺，这意味着会计准则的提供和维护不是无偿和无限味着会计准则的提供和维护不是无偿和无限的，而是人们生产和使用它时需要付出代价的，而是人们生产和使用它时需要付出代价的东西。同时，会计准则还具有消费的非竞的东西。同时，会计准则还具

11、有消费的非竞争性。当新增加他人消费某项会计准则的边争性。当新增加他人消费某项会计准则的边际成本为零时，则该会计准则在消费时就是际成本为零时，则该会计准则在消费时就是非竞争的，会计主体对会计准则的消费是公非竞争的，会计主体对会计准则的消费是公开均等地进行的。开均等地进行的。. 观点观点7：经济机制论：经济机制论 会计准则本质上是政府用来保护外部投资者会计准则本质上是政府用来保护外部投资者信息产权的，以维护资本市场稳定和发展的信息产权的，以维护资本市场稳定和发展的一种经济机制。随着经济发展，经济环境发一种经济机制。随着经济发展，经济环境发生变化，会计准则就需要不断的修改和补充，生变化，会计准则就需

12、要不断的修改和补充，从而在一定时期内使得会计准则能适应环境从而在一定时期内使得会计准则能适应环境变化而继续发挥其机制作用。若二者差距不变化而继续发挥其机制作用。若二者差距不能弥合，而是愈行愈远，会计准则终将不再能弥合，而是愈行愈远，会计准则终将不再能完成机制设计目标，资本市场信息链条断能完成机制设计目标，资本市场信息链条断裂，投资者利益受损，危机不断出现，从整裂，投资者利益受损，危机不断出现，从整体上重新设计经济机制的时刻便到了。体上重新设计经济机制的时刻便到了。.观点观点8：博弈均衡论：博弈均衡论 会计准则的本质是权力各方为了会计准则的本质是权力各方为了保护各自的产权利益进行重复博保护各自的

13、产权利益进行重复博弈而自发演进形成的结果，即博弈而自发演进形成的结果，即博弈均衡规则，经过博弈均衡形成弈均衡规则，经过博弈均衡形成和完善的会计准则既能公平的对和完善的会计准则既能公平的对待利益各方，又能体现会计准则待利益各方，又能体现会计准则制定的技术性原则，最终可以最制定的技术性原则，最终可以最大限度地降低交易成本。大限度地降低交易成本。. 论点论点9:9:会计核算规范论会计核算规范论 (1)(1)核算规范不仅可以是一种技术标准，而核算规范不仅可以是一种技术标准，而且可以是通过一定政治程序博弈均衡的结果。且可以是通过一定政治程序博弈均衡的结果。 （2 2）核算规范是会计群体共同认可的行为规）

14、核算规范是会计群体共同认可的行为规范范 （3 3）核算规范论界定了规范的对象，同时适）核算规范论界定了规范的对象，同时适用于企业及其他经济组织用于企业及其他经济组织 （二）会计准则的功能（二）会计准则的功能 它是指会计准则能够发挥得有利作用。它是指会计准则能够发挥得有利作用。 观点观点1 1：五功能论：五功能论 （1 1）指导功能）指导功能. （2）约束功能）约束功能 （3）评价功能）评价功能 （4）修正功能）修正功能 （5）协调功能）协调功能 观点观点2：契约论：契约论 作为一种契约，会计准则的功能就是适作为一种契约，会计准则的功能就是适度地缩小管理当局会计政策选择的自由度度地缩小管理当局会

15、计政策选择的自由度或幅度。或幅度。 观点观点3：三功能论：三功能论 会计准则具有规范、协调和经济三大功能会计准则具有规范、协调和经济三大功能. 二、会计准则的分类及其结构层次二、会计准则的分类及其结构层次 （一）会计准则的分类（一）会计准则的分类 1、按其形式分类、按其形式分类 （1）准法规型会计准则）准法规型会计准则 （2）法规型会计准则）法规型会计准则 （3）法律型会计准则）法律型会计准则 2、按其服务对象分类、按其服务对象分类 （1）投资者导向会计准则）投资者导向会计准则 （2）国家导向会计准则）国家导向会计准则 （3）企业导向会计准则）企业导向会计准则 （4）混合导向会计准则）混合导向

16、会计准则. 3、按其制定主体分类、按其制定主体分类 （1）民间主导会计准则）民间主导会计准则 （2）政府主导会计准则）政府主导会计准则 （3）双重主导会计准则）双重主导会计准则 4、按其适用范围分类、按其适用范围分类 （1）企业会计准则）企业会计准则 （2）非营利组织会计准则）非营利组织会计准则 （3）政府会计准则）政府会计准则 （二）会计准则的结构层次（二）会计准则的结构层次 1.会计准则的层次会计准则的层次. 观点观点1：会计准则包括财务会计概念框架（基：会计准则包括财务会计概念框架（基本会计准则）和具体会计准则两层次本会计准则）和具体会计准则两层次 观点观点2：会计准则无所谓层次之分：会

17、计准则无所谓层次之分 观点观点3:会计准则体系应包括基本会计准则、会计准则体系应包括基本会计准则、具体会计准则和会计准则营业至南三个层次具体会计准则和会计准则营业至南三个层次 观点观点4：三层次：三层次“：财务会计概念框架、基：财务会计概念框架、基本会计准则和具体会计准则本会计准则和具体会计准则 三、会计准则的需求与供给三、会计准则的需求与供给 （一）会计准则的需求（一）会计准则的需求 会计准则的需求是指人们会计准则的需求是指人们“购买购买”会计准则会计准则的主观愿望和客观能力。的主观愿望和客观能力。. 1.1.会计准则的需求的特征会计准则的需求的特征 (1)(1)需求主体目的的盈利性需求主体

18、目的的盈利性 即指会计准则需求者期望通过会计准则的实即指会计准则需求者期望通过会计准则的实施和遵守获得最大的潜在利益。施和遵守获得最大的潜在利益。 （2 2）需求主体的广泛性）需求主体的广泛性 即指会计准则需求的主体较供给主体的范围即指会计准则需求的主体较供给主体的范围更广泛。更广泛。 （3 3）需求内容的不确定性）需求内容的不确定性 即指会计主体对会计准则的需求内容和需求即指会计主体对会计准则的需求内容和需求量难以准确地把握。量难以准确地把握。 2.2.会计准则需求的影响因素会计准则需求的影响因素. （1）资本市场的规模）资本市场的规模 （2）经济的发展程度）经济的发展程度 （3）会计技术的

19、发展）会计技术的发展 （4）法律法规的要求）法律法规的要求 （二）会计准则的供给（二）会计准则的供给 会计准供给就是政府部门强制或意愿进行的会计准供给就是政府部门强制或意愿进行的会计准则制定和实施活动的总称。会计准则制定和实施活动的总称。 1.会计准则供给的特点会计准则供给的特点 （1）供给主体的垄断性）供给主体的垄断性 （2）攻击对象的广泛性）攻击对象的广泛性. 2.会计准则供给的影响因素会计准则供给的影响因素 （1）法律秩序）法律秩序 一般来说，会计准则供给与创新与原有法律一般来说，会计准则供给与创新与原有法律秩序越秩序越“合辙合辙”，使受阻力就越小，会计准，使受阻力就越小，会计准则供给就

20、越有效率，收益就越大。则供给就越有效率，收益就越大。 第一、法律秩序直接影响新会计准则的难易第一、法律秩序直接影响新会计准则的难易第二、法律秩序第二、法律秩序 为会计准则合约安排约定了为会计准则合约安排约定了选择空间并影响着会计准则变迁的进程和方选择空间并影响着会计准则变迁的进程和方式式 第三、一种稳定而又活力的法律秩序会给会第三、一种稳定而又活力的法律秩序会给会计准则引入一种文明的意识计准则引入一种文明的意识-一种关于解决一种关于解决冲突的基本价值和程序上的一致性，这种意冲突的基本价值和程序上的一致性，这种意识会大大降低创新的成本和风险。识会大大降低创新的成本和风险。. （2）会计准则理论研

21、究水平）会计准则理论研究水平 （3）会计准则供给的成本与效益）会计准则供给的成本与效益 （4）现有会计准则）现有会计准则 （5）政府干预）政府干预 （三）会计准则的供需均衡（三）会计准则的供需均衡 不均衡是绝对的，均衡是相对的。不均衡是绝对的，均衡是相对的。 四、会计准则与相关法规的关系四、会计准则与相关法规的关系 （一）会计准则与税法的关系（一）会计准则与税法的关系 1.会计准则与税法的关系的主要模式会计准则与税法的关系的主要模式 （1）分离模式）分离模式 （2）统一模式）统一模式. 2.2.如何处理会计准则与税法的关系如何处理会计准则与税法的关系 会计准则与税法适度分离是较合理的一种会计准则与税法适度分离是较合理的一种模式。模式。 二者具有不同的理论体系，其根本目标不二者具有不同的理论体系，其根本目标不同：税法是满足归家税收为主要目的，而会同：税法是满足归家税收为主要目的，而会计准则的服务目标除国家之外，还有投资者、计准则的服务目标除国家之外，还有投资者、债权人等。不问情况就强行将税收意志体现债权人等。不问情况就强行将税收意志体现在企业会计处理中，效果不一定好。且会计在企业会计处理中，效果不一定