第17章财务报告

1、. 第十七章第十七章 财务会计报告财务会计报告 本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；）掌握资产负债表的内容、格式和编制方法；（2 2）掌握利润表的内容、格式和编制方法；）掌握利润表的内容、格式和编制方法；（3 3）掌握现金流量表的内容、格式和编制方法；）掌握现金流量表的内容、格式和编制方法；（4 4）掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制）掌握所有者权益变动表的内容、格式和编制方法；方法；（5 5）熟悉附注的概念和报表重要项目的说明等。）熟悉附注的概念和报表重要项目的说明等。 . 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述v财务报

2、告（又称财务会计报告）包括财财务报告（又称财务会计报告）包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。相关信息和资料。v财务报表是对企业财务状况、经营成果财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。和现金流量的结构性表述。v财务报表至少应当包括下列组成部分：财务报表至少应当包括下列组成部分：（1 1）资产负债表；（）资产负债表；（2 2）利润表；（）利润表；（3 3）现金流量表；（现金流量表；（4 4）所有者权益（或股东）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（权益，下同）变动表；（5 5）附注。）附注。. 第二节第二节 资产负债表资产

3、负债表一、资产负债表概述一、资产负债表概述（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容v资产负债表是反映企业在某一特定日期财务资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。和所有者对净资产的要求权。v作用作用p241p241v（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构p242p242.二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法v企业应以日常会计核算记录的数据企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加为

4、基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。工成报表项目，形成资产负债表。（一）（一）“年初余额年初余额”的填列方法的填列方法p242（二）（二）“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法(1)(1)根据总账科目余额填列根据总账科目余额填列 “交易性金融资产交易性金融资产”、“工程物资工程物资”、“固定固定资产清理资产清理”、“递延所得税资产递延所得税资产”、“短期短期借款借款”、“交易性金融负债交易性金融负债”、“应付票应付票据据”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“应交税费应交税费”、“应付利息应付利息”、“应付股利应付股利”、“其他应付

5、其他应付款款”、“专项应付款专项应付款”、“预计负债预计负债”、“递延所得税负债递延所得税负债”、“实收资本（或股实收资本（或股本）本）”、“资本公积资本公积”、“库存股库存股”、“盈盈余公积余公积”等项目，应根据有关总账科目的余等项目，应根据有关总账科目的余额填列。额填列。.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法(1)(1)根据总账科目余额填列根据总账科目余额填列 有些项目则应根据几个总账科目的期末余额计有些项目则应根据几个总账科目的期末余额计算填列：算填列：v“货币资金货币资金”项目，应根据项目，应根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”三个总账三个总

6、账科目的期末余额的合计数填列；科目的期末余额的合计数填列；v“其他非流动资产其他非流动资产”、“其他流动负债其他流动负债”项项目，应根据有关科目的期末余额分析填列。目，应根据有关科目的期末余额分析填列。.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法(2)(2)根据明细账科目余额根据明细账科目余额计算填列计算填列v“开发支出开发支出”项目，应根据项目，应根据“研发支出研发支出”科科目中所属的目中所属的“资本化支出资本化支出”明细科目期末余明细科目期末余额填列。额填列。v“应付账款应付账款”项目，应根据项目，应根据“应付账款应付账款”和和“预付账款预付账款”两个科目所属的相关明细科目两个科目所属的相关

7、明细科目的期末贷方余额合计数填列；的期末贷方余额合计数填列；v“预收款项预收款项”项目，应根据项目，应根据“应收账款应收账款”和和“预收账款预收账款”科目所属各明细科目的期末贷科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列；方余额合计数填列；.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法(2)(2)根据明细账科目余额计算填列根据明细账科目余额计算填列v“一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动资产”、“一年内到一年内到期的非流动负债期的非流动负债”项目，应根据有关非流动项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细科目余额分析填列；资产或负债项目的明细科目余额分析填列；v“长期借款长期借款”、“应付债券应

8、付债券”项目，应分别项目，应分别根据根据“长期借款长期借款”、“应付债券应付债券”科目的明科目的明细科目余额分析填列；细科目余额分析填列；v“未分配利润未分配利润”项目，应根据项目，应根据“利润分配利润分配”科目中所属的科目中所属的“未分配利润未分配利润”明细科目期末明细科目期末余额填列。余额填列。.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法(3)(3)根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。v“长期借款长期借款”项目，应根据项目，应根据“长期借款长期借款”总账科目总账科目余额扣除余额扣除“长期借款长期借款”科目所属的明细科目中将在科目所属的明细科目中

9、将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；v“长期待摊费用长期待摊费用”项目，应根据项目，应根据“长期待摊费用长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；数额后的金额填列；v“其他非流动负债其他非流动负债”项目，应根据有关科目的期末项目，应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还后的金额余额减去将于一年内（含一年）到期偿还后的金额填列。填列。.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方

10、法(4)(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。净额填列。v“可供出售金融资产可供出售金融资产”、“持有至到期投资持有至到期投资”、“长期股权投资长期股权投资”、“在建工程在建工程”、“商誉商誉”项目，项目，应根据有关科目的期末余额填列，已计提减值准备应根据有关科目的期末余额填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备；的，还应扣减相应的减值准备；v“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、“投资性房地产投资性房地产”、“生产性生物资产生产性生物资产”、“油气资产油气资产”项目，应根据项目，应根据有关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊

11、销、有关科目的期末余额扣减相关的累计折旧（或摊销、折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的折耗）填列，已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备，减值准备，v采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的采用公允价值计量的上述资产，应根据相关科目的期末余额填列；期末余额填列；.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法(4)(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。额后的净额填列。v“长期应收款长期应收款”项目，应根据项目，应根据“长期应收款长期应收款”科目的期末余额，减去相应的科目的期末余额，减去相应的“未实现融资未实现融资收益收益”科目和科目和“坏

12、账准备坏账准备”科目所属相关明科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；细科目期末余额后的金额填列；v“长期应付款长期应付款”项目，应根据项目，应根据“长期应付款长期应付款”科目的期末余额，减去相应的科目的期末余额，减去相应的“未确认融资未确认融资费用费用”科目期末余额后的金额填列。科目期末余额后的金额填列。.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法(5)(5)综合运用上述填列方法分析填列综合运用上述填列方法分析填列v“应收票据应收票据”、“应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”、“其他应收款其他应收款”项目，应根据相关科目的期末余额，项目，应根据相关科目的期末余额，减去减去“坏账准备坏账准

13、备”科目中有关坏账准备期末余额后科目中有关坏账准备期末余额后的金额填列；的金额填列；v“应收账款应收账款”科目，应根据科目，应根据“应收账款应收账款”和和“预收预收账款账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去减去“坏账准备坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；准备期末余额后的金额填列；v“预付款项预付款项”科目，应根据科目，应根据“预付账款预付账款”和和“应付应付账款账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去减去“坏账准备坏账准备”科目中有关预

14、付款项计提的坏账科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；准备期末余额后的金额填列；.“期末余额期末余额”的填列方法的填列方法(5)(5)综合运用上述填列方法分析填列。综合运用上述填列方法分析填列。v“存货存货”项目，应根据项目，应根据“材料采购材料采购”、“原原材料材料”、“发出商品发出商品”、“库存商品库存商品”、“周转材料周转材料”、“委托加工物资委托加工物资”、“生产生产成本成本”、“受托代销商品受托代销商品”等科目的期末余等科目的期末余额合计，减去额合计，减去“受托代销商品款受托代销商品款”、“存货存货跌价准备跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材科目期末余额后的金额填列

15、，材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。列。.v【例题【例题1 1】下列各项中，应计入资产负债表】下列各项中，应计入资产负债表“应收账款应收账款”项目的有（项目的有（ ）。）。 vA A“应收账款应收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细科目的借方余额vB B“应收账款应收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额vC C“预收账款预收账款”科目所属明细科目的借方余额科目所属明细

16、科目的借方余额vD D“预收账款预收账款”科目所属明细科目的贷方余额科目所属明细科目的贷方余额vE E“其他应收款其他应收款”总账余额总账余额v【答案】【答案】ACAC. 第三节第三节 利润表利润表一、利润表概述一、利润表概述（一）利润表的概念（一）利润表的概念v利润表，是反映企业在一定会计期利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。间经营成果的报表。v作用作用p250p250（二）利润表的结构（二）利润表的结构p250-251p250-251.二、利润表的填列方法二、利润表的填列方法表中的栏目分为表中的栏目分为“本期金额本期金额”栏和栏和“上期金额上期金额”栏栏 （一）（一）“上期金额

17、上期金额”栏应根据上年该期利栏应根据上年该期利润表润表“本期金额本期金额”栏内所列数字填列。如果栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入填入“上期金额上期金额”栏。栏。 （二）（二）“本期金额本期金额”栏根据损益类科目的发生栏根据损益类科目的发生额分析填列。其中，营业利润、利润总额、额分析填列。其中，营业利润、利润总额、净利润项目根据本表中相关项目计算填列。净利润项目根据本表中相关项

18、目计算填列。 .关于每股收益关于每股收益 v每股收益应当按照每股收益应当按照企业会计准则第企业会计准则第3434号号每股收益每股收益的规定计算列报的规定计算列报 v每股收益以每股收益以“基本每股收益基本每股收益”和和“稀释每股稀释每股收益收益”两项指标作为利润表的表内项目列示，两项指标作为利润表的表内项目列示，同时要求在附注中详细披露计算过程，以供同时要求在附注中详细披露计算过程，以供投资者投资决策参考。投资者投资决策参考。v基本每股收益的计算基本每股收益的计算p252p252v稀释每股收益的计算稀释每股收益的计算p252-253p252-253.【例题【例题2 2】某企业】某企业201020

19、10年发生的营业收入为年发生的营业收入为10001000万万元，营业成本为元，营业成本为600600万元，销售费用为万元，销售费用为2020万元，万元，管理费用为管理费用为5050万元，财务费用为万元，财务费用为1010万元，投资万元，投资收益为收益为4040万元，资产减值损失为万元，资产减值损失为7070万元（损万元（损失），公允价值变动损益为失），公允价值变动损益为8080万元（收益），营万元（收益），营业外收入为业外收入为2525万元，营业外支出为万元，营业外支出为1515万元。该万元。该企业企业20102010年的营业利润为（年的营业利润为（ ）万元。）万元。 A A370 B370

20、B330 C330 C320 D320 D390390v【答案】【答案】A Av【解析】营业利润【解析】营业利润=1000-600-20-50-10+40-=1000-600-20-50-10+40-70+80=37070+80=370万元。万元。.从从2009年年1月月1日起利润表应当调整日起利润表应当调整:v企业应当在利润表企业应当在利润表“六、每股收益六、每股收益”项下增列项下增列“七、七、其他综合收益其他综合收益”项目和项目和“八、综合收益八、综合收益”项目。项目。v“其他综合收益其他综合收益”项目，反映企业根据会计准则规项目，反映企业根据会计准则规定直接计入所有者权益的各项利得和损失

21、扣除所得定直接计入所有者权益的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。税影响后的净额。v“综合收益综合收益”项目，反映企业净利润与其他综合收项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。益的合计金额。v企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及前期计入其他综合收益、本期其所得税影响，以及前期计入其他综合收益、本期转入利润的金额等信息。转入利润的金额等信息。v 企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号号.关于“其他综合收益”和“综合收益总额”v综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进综合收益，是指企业在某一期间与所有者

22、之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。v综合收益的构成包括两部分：净利润和其他综合收益。其中，综合收益的构成包括两部分：净利润和其他综合收益。其中，前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。据会计准则的规定已确认的收益。v“其他综合收益其他综合收益”反映企业根据企业会计准则规定未在损益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，主要包中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额，主要包括可供出售金融资产中所享

23、有的份额、现金流量套期工具产括可供出售金融资产中所享有的份额、现金流量套期工具产生的利得（或损失）、外币财务报表折算差额等；生的利得（或损失）、外币财务报表折算差额等；v“综合收益总额综合收益总额”项目反映企业净利润与其他综合收益的合项目反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。计金额。v同时，企业还应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及同时，企业还应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的其所得税影响，以及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息金额等信息 . 第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表概述一、现金流量表概述（一）现

24、金流量表的内容（一）现金流量表的内容v现金流量表，是反映企业在一定会计现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的期间现金和现金等价物流入和流出的报表。报表。v作用作用p255p255（二）现金流量表的编制基础（二）现金流量表的编制基础P256P256.二、现金流量的分类二、现金流量的分类v现金流量，是指现金和现金等价物的流入和现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。动产生的现金流量。（一）经营活动产生的现金

25、流量（一）经营活动产生的现金流量v经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。交纳各项税款等。.（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量v投资活动，是指企业长期资产的购建和不包投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和

26、收回投资、购建和处置固定资产、包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。购买和处置无形资产等。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量v筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。借款、发行和偿还公司债券等。.三、现金流量表的内容和结构三、现金流量表的内容和结构p257p257四、现金流量表项目的编制四、现金流量表项目的编制v企业可根据业务量的大小及

27、复杂程度，企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、选择采用工作底稿法、T T形账户法，或直形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。量表。 .四、现金流量表项目的编制四、现金流量表项目的编制v现金流量表主表中各项目的确定，可通过以现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：下途径之一取得：（1 1）根据本期发生的影响现金流量的经济业务）根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定；确定； （2 2）调整法：根据本期发生的全部经济业务，）调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进通过对利润表和资产负

28、债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。行调整编制现金流量表。 v调整法涉及的资料包括：资产负债表；利润调整法涉及的资料包括：资产负债表；利润表；其他有关资料。表；其他有关资料。.（一）现金流量表正表各项目的确定（一）现金流量表正表各项目的确定1 1经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 v（1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项项目目.销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务产生的收产生的收入和增值入和增值税销项税税销项税额额应收账款应收账款应收票据应收票据预收款项预收款项销售商品、销售商品、提供劳务提供劳务收到的现收到的现金金.v 销售商品、提供劳务收到的

29、现金销售商品、提供劳务收到的现金营业收入营业收入 + +应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） + +应收账款（期初余额应收账款（期初余额- -期末余额）期末余额） + +应收票据（期初余额应收票据（期初余额- -期末余额）期末余额） + +预收款项（期末余额预收款项（期末余额- -期初余额）期初余额） 特殊调整业务特殊调整业务.【例题【例题3 3】某企业】某企业20102010年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应收账款项目：年初）应收账款项目：年初100100万元，年末万元，年末120120万元；万元；（2 2）应收票据项目：年初）应收票据项目：年初4040

30、万元，年末万元，年末2020万元；万元；（3 3）预收款项项目：年初）预收款项项目：年初8080万元，年末万元，年末9090万元；万元；（4 4）营业收入）营业收入60006000万元；万元；（5 5）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）10201020万元；万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万元万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收账回收2 2万元；收到客户用万元；收到客户用11.711.7万元商品（货款万元商品（货款1010万元，增值税万元，增值税1

31、.71.7万元）抵偿前欠账款万元）抵偿前欠账款1212万元。万元。 .v v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =（6000+10206000+1020）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）-5-12 -5-12 70137013万元。万元。.v 值得说明的是，若资料给定的是值得说明的是，若资料给定的是“应应收账款收账款”账户账户的余额，而不是报表中的余额，而不是报表中“应收账款应收账款”项目的余额，则在计算项目的余额，则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项项目金额时，应将目金

32、额时，应将“本期发生的坏账回收本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，作为减项处理，v本期计提或冲回的本期计提或冲回的“坏账准备坏账准备”不需作不需作特殊处理。特殊处理。.【例题【例题4 4】某企业】某企业20102010年度有关资料如下：年度有关资料如下：（1 1）应收账款）应收账款账户账户：年初：年初100100万元，年末万元，年末127127万元；万元；（2 2）应收票据）应收票据账户账户：年初：年初4040万元，年末万元，年末2020万元万元（3 3）预收款项）预收款项账户账户：年初：年初8080万元，年末万元，年末9090

33、万元；万元；（4 4）主营业务收入）主营业务收入60006000万元；万元；（5 5）应交税费应交增值税（销项）应交税费应交增值税（销项）10201020万元；万元；（6 6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5 5万万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收生坏账回收2 2万元；收到客户用万元；收到客户用11.711.7万元商品抵万元商品抵偿前欠账款偿前欠账款1212万元。万元。.v v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金v（6000+10206000+1020）+ +（100-12

34、7100-127）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+2-12 +2-12 v70137013万元。万元。 .v特殊调整业务中与特殊调整业务中与“应收账款应收账款”和和“坏账准坏账准备备”有关的业务会计处理如下：有关的业务会计处理如下：v若资料给定的是报表中若资料给定的是报表中“应收账款应收账款”项目项目余额余额v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金营业收入营业收入 + +应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） + +应收账款项目（期初余额应收账款项目（期初余额- -期末余额）期末余额） - -本期计提坏账准备（或本期计提坏账

35、准备（或+ +本期冲回前期多提本期冲回前期多提坏账准备）坏账准备）.v若题目中给的是若题目中给的是 “应收账款应收账款”账户账户余余额额v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金营业收入营业收入 + +应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） + +应收账款账户（期初余额应收账款账户（期初余额- -期末余额）期末余额） + +本期发生坏账回收本期发生坏账回收 - -本期发生坏账本期发生坏账.举例举例v某公司本年销售商品开出增值税专用发票，某公司本年销售商品开出增值税专用发票，含税价款含税价款5050万元未收到。万元未收到。v采用备抵法核算坏账损失，本期收回以

36、前年采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账度核销的坏账2 2万元，款项已存入银行，计提万元，款项已存入银行，计提应收账款计提坏账准备应收账款计提坏账准备4 4万元。万元。v20082008年末有关资产负债表资料如下：年末有关资产负债表资料如下：.v 资产类资产类 年初余额年初余额 年末余额年末余额v应收账款应收账款 100 100+50100 100+50150150v坏账准备坏账准备 10 10+2+410 10+2+41616v应收账款账面价值应收账款账面价值 90 13490 134.v方法一：方法一：v“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目=

37、=营业收入应交增值税（销项税额）（应收账款期初余营业收入应交增值税（销项税额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）当期计提的坏帐准备额应收账款期末余额）当期计提的坏帐准备v5050 （1001001010）（）（1501501616） 4 4 2 2（万元）（万元）v方法二：方法二：v“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目= =营业收入应交增值税（销项税额）（未扣除坏账准备营业收入应交增值税（销项税额）（未扣除坏账准备前的应收账款期初余额未扣除坏账准备前的应收账款期末前的应收账款期初余额未扣除坏账准备前的应收账款期末余额）收回的以前年度核销的坏账余额）收回的以前年

38、度核销的坏账v5050（100100150150）2 22 2（万元）（万元）.（2 2） 收到的税费返还收到的税费返还（3 3）收到的其他与经营活动有关的现金）收到的其他与经营活动有关的现金（4 4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目 v “购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目，项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买商品、接受劳务支付的现金（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：（包括支付的增值税进项税额）。主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本本期购买商品接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受

39、劳务的未付款项期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。中扣除。 .购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务产生的产生的“销售成销售成本和增值本和增值税进项税税进项税额额”应付账款应付账款应付票据应付票据预付款项预付款项存货存货购买商品、购买商品、接受劳务接受劳务支付的现支付的现金金.v 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的购买商品、接受劳务产生的“销售销售成本和增值税进项税额成本和增值税进项税额”

40、+ + 应付账应付账款（期初余额款（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +应付票应付票据（期初余额据（期初余额- -期末余额）期末余额）+ +预付款预付款项（期末余额项（期末余额- -期初余额）期初余额）+ +存货存货（期末余额（期末余额- -期初余额）期初余额） 特殊调整特殊调整业务业务. 【例题【例题5 5】某企业】某企业20102010年度有关资料如下年度有关资料如下（1 1）应付账款项目：年初数）应付账款项目：年初数100100万元，年末数万元，年末数120120万元；万元；（2 2）应付票据项目：年初数）应付票据项目：年初数4040万元，年末数万元，年末数2020万万元；元；（3

41、3）预付款项项目：年初数）预付款项项目：年初数8080万元，年末数万元，年末数9090万万元；元；（4 4）存货项目的年初数为）存货项目的年初数为100100万元，年末数为万元，年末数为8080万元；万元；（5 5）主营业务成本）主营业务成本40004000万元；万元；.【例题【例题5 5】某企业】某企业20102010年度有关资料如下年度有关资料如下（6 6）应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）600600万万元；元；（7 7）其他有关资料如下：）其他有关资料如下： 用固定资产偿还应付账款用固定资产偿还应付账款1010万元；万元； 生产成本中直接工资项目含有本期发生的

42、生产工生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用人工资费用100100万元；万元； 本期制造费用发生额为本期制造费用发生额为6060万元（其中消耗的物料万元（其中消耗的物料为为5 5万元）；万元）； 工程项目领用的本企业产品工程项目领用的本企业产品1010万元。万元。.v v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金（4000+6004000+600）+ +（100-120100-120）+ +（40-2040-20）+ +（90-8090-80）+ +（80-10080-100）- -（10+100+5510+100+55）+10+1044354435万元。万元。.（

43、5 5）支付给职工以及为职工支付的现金）支付给职工以及为职工支付的现金v不包括支付给离退休人员的工资和在建工程不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。人员的工资。.【例题【例题6 6】某企业】某企业20102010年度有关职工薪酬有关资料如下：年度有关职工薪酬有关资料如下： 单位：元单位：元 项目项目年初数年初数 本期分配或本期分配或计提数计提数期末数期末数应应付付职职工工薪薪酬酬生产工人工资生产工人工资100000100000 1000000 1000000 80000 80000车间管理人员车间管理人员工资工资 40000 40000 500000 500000 30000 30

44、000行政管理人员行政管理人员工资工资 60000 60000 800000 800000 45000 45000在建工程人员在建工程人员工资工资 20000 20000 300000 300000 15000 15000 .v本期用银行存款支付离退休人员工资本期用银行存款支付离退休人员工资500000500000元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行元。假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定存款支付，应付职工薪酬为贷方余额。假定不考虑其他事项。不考虑其他事项。v要求计算：要求计算：支付给职工以及为职工支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的其他与经

45、营活动有关的现金；支付的其他与经营活动有关的现金；购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。支付的现金。.v 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金= = （100000+40000+60000100000+40000+60000）+ +（1000000+500000+8000001000000+500000+800000）- -（80000+30000+4500080000+30000+45000）= 2345000= 2345000元。元。v 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金=500000=50

46、0000元元v购建固定资产、无形资产和其他长期资产购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金所支付的现金=20000+300000-15000= 305000=20000+300000-15000= 305000元元.（6 6）支付的各项税费）支付的各项税费v 不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。税，也不包括本期退回的增值税、所得税。v【例题【例题7 7】某企业】某企业20102010年有关资料如下：年有关资料如下：（1 1）20102010年利润表中的所得税费用为年利润表中的所得税费用为5000005

47、00000元（均元（均为当期应交所得税产生的所得税费用）；为当期应交所得税产生的所得税费用）；（2 2）“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目年初数为科目年初数为2000020000元，年末数为元，年末数为1000010000元。假定不考虑其他税费。元。假定不考虑其他税费。v要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费支付的各项税费”项项目的金额。目的金额。v支付的各项税费支付的各项税费= 20000+500000-10000 =510000= 20000+500000-10000 =510000元元.（7 7）支付的其他与经营活动有关的现金）支付的其他与经营活动有关

48、的现金【例题【例题8 8】甲公司】甲公司20102010年度发生的管理费用为年度发生的管理费用为22002200万元，其中万元，其中: :以现金支付退休职工统筹退以现金支付退休职工统筹退休金休金320320万元和管理人员工资万元和管理人员工资950950万元，存货万元，存货盘亏损失盘亏损失2525万元，计提固定资产折旧万元，计提固定资产折旧420420万元，万元，无形资产摊销无形资产摊销350350万元，其余均以现金支付。万元，其余均以现金支付。v要求：计算要求：计算“支付的其他与经营活动有关的支付的其他与经营活动有关的现金现金”项目的金额。项目的金额。v“支付的其他与经营活动有关的现金支付的

49、其他与经营活动有关的现金”220022009509502525420420350350455455万元。万元。.2.2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 （1 1）收回投资所收到的现金）收回投资所收到的现金v【例题【例题9 9】某企业】某企业20102010年有关资料如下年有关资料如下（1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”科目本期贷方发生额科目本期贷方发生额为为100100万元，万元，“投资收益投资收益转让交易性金融资转让交易性金融资产收益产收益”贷方发生额为贷方发生额为5 5万元；万元；（2 2）“长期股权投资长期股权投资”科目本期贷方发生额为科目本期贷方发生额为200200

50、万元，该项投资未计提减值准备，万元，该项投资未计提减值准备，“投资投资收益收益转让长期股权投资收益转让长期股权投资收益”贷方发生额贷方发生额为为6 6万元。假定转让上述投资均收到现金。万元。假定转让上述投资均收到现金。v收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金= =（100+5100+5）+ +（200+6200+6）= 311= 311万元万元.v（2 2）取得投资收益所收到的现金）取得投资收益所收到的现金v（3 3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额而收到的现金净额v 注意：如所收回的现金净额为负数，则在注意：如所收回的现金净额为负数

51、，则在“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。项目反映。v（4 4）处置子公司及其他营业单位收到的现金净）处置子公司及其他营业单位收到的现金净额额v（5 5）收到的其他与投资活动有关的现金）收到的其他与投资活动有关的现金v如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。息。.v（6 6）购建固定资产、无形资产和其他长期资）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金产所支付的现金v注意：不包括为购建固定资产而发生的借款注意：不包括为购

52、建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。支付的租赁费。 v（7 7）投资所支付的现金）投资所支付的现金.v（8 8）取得子公司及其他营业单位支付的现金）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额净额v（9 9）支付的其他与投资活动有关的现金）支付的其他与投资活动有关的现金v 如企业购买股票和债券时，实际支付的价如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。已到付息期但尚未领取的债券利息。 .v3.3.筹资活动产生的现金流量筹资活动

53、产生的现金流量 v（1 1）吸收投资所收到的现金）吸收投资所收到的现金 v（2 2）取得借款所收到的现金）取得借款所收到的现金v（3 3）收到的其他与筹资活动有关的现金）收到的其他与筹资活动有关的现金v（4 4）偿还债务所支付的现金）偿还债务所支付的现金.v【例题【例题1010】某企业】某企业20102010年度年度“短期借款短期借款”账账户年初余额为户年初余额为120120万元，年末余额为万元，年末余额为140140万元；万元；“长期借款长期借款”账户年初余额为账户年初余额为360360万元（无借万元（无借款利息），年末余额为款利息），年末余额为840840万元。万元。v20102010年借

54、入短期借款年借入短期借款240240万元，借入长期借款万元，借入长期借款460460万元，长期借款年末余额中包括确认的万元，长期借款年末余额中包括确认的2020万元长期借款利息费用。万元长期借款利息费用。v除上述资料外，债权债务的增减变动均以货除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。币资金结算。v要求计算：（要求计算：（1 1）借款所收到的现金；）借款所收到的现金； （2 2）偿还债务所支付的现金。）偿还债务所支付的现金。.【答案】【答案】v（1 1）借款所收到的现金）借款所收到的现金=240+460=700=240+460=700万元。万元。v（2 2）偿还债务所支付的现金）偿还债

55、务所支付的现金= =（120+240-140120+240-140）+360+460-+360+460-（840-20840-20）=220=220万元。万元。.（5 5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金v【例题【例题1111】某企业】某企业20102010年度年度“财务费用财务费用”账户账户借方发生额为借方发生额为4040万元，均为利息费用。财务费用万元，均为利息费用。财务费用包括计提的长期借款利息包括计提的长期借款利息2525万元，其余财务费用万元，其余财务费用均以银行存款支付。均以银行存款支付。“应付股利应付股利”账户年初余额账户年初余额为为30

56、30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。务的增减变动均以货币资金结算。v要求：计算分配股利、利润和偿付利息所支付的要求：计算分配股利、利润和偿付利息所支付的现金。现金。v分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 = =（40-2540-25）+ +（30-030-0）=45=45万元。万元。.（6 6）支付的其他与筹资活动有关的现金）支付的其他与筹资活动有关的现金4.4.汇率变动对现金的影响额汇率变动对现金的影响额.v【例题【例题1313】下列交易或事项产生的现金流量中，】下列交易或事项产生的

57、现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有属于投资活动产生的现金流量的有( )( )。vA A为购建固定资产支付的耕地占用税为购建固定资产支付的耕地占用税vB B为购建固定资产支付的已资本化的利息费用为购建固定资产支付的已资本化的利息费用vC C因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款vD D最后一次支付分期付款购入固定资产的价款最后一次支付分期付款购入固定资产的价款vE E用银行存款偿还短期借款用银行存款偿还短期借款v【答案】【答案】ACAC.（二）现金流量表补充资料（二）现金流量表补充资料v将净利润调节为经营活动产生的现将净利润调节为经营活动产生的现金流

58、量净额时，调增、调减项目的金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：确定原则：.1 1影响利润表的项目影响利润表的项目v（1 1）使净利润减少，调增；）使净利润减少，调增；v（2 2）使净利润增加，调减。）使净利润增加，调减。2 2影响资产负债表的项目（现金除外）影响资产负债表的项目（现金除外）（1 1）在资产负债表项目涉及的会计科目）在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；借方记录，调减；（2 2）在资产负债表项目涉及的会计科目）在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。贷方记录，调增。.v【例题【例题1414】企业编制现金流量表将净利润调】企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现

59、金流量时节为经营活动现金流量时, ,在净利润基础上调在净利润基础上调整减少现金流量的项目是整减少现金流量的项目是( )( )。vA.A.存货的减少存货的减少 vB.B.无形资产摊销无形资产摊销vC.C.长期待摊费用的增加长期待摊费用的增加 vD.D.经营性应付项目的增加经营性应付项目的增加v【答案】【答案】C C . 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表一、所有者权益的内容及结构一、所有者权益的内容及结构v所有者权益变动表应当反映构成所有者所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。权益的各组成部分当期的增减变动情况。v当期损益、直接计入所有者权益的利得当期

60、损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的所有者权益的变动，的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。应当分别列示。.v所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：的项目：v（一）净利润；（一）净利润；v（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；总额；v（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；v（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（四）所有者投入资本和向所有