新会计准则_图文

1、 第1 讲新会计准则变革与政策空间分析20062006年年2月1515日日,财政部发布了新的和修订的会计准则会计准则,新准则体现了与国际财务报告准则的趋同的趋同,标志着一个新时代的开始标志着一个新时代的开始!超过1400家的上市公司将首当其冲地受到影响!银行银行、证券证券、保险和基金等金融企业财务报告将遭遇近十年以来最大程度的调整告将遭遇近十年以来最大程度的调整!2007年在上市公司施行,鼓励其他企业执行,力争在力争在200820082008年底之前全面执行新的会计准年底之前全面执行新的会计准则。执行会计准则的企业不再执行现行会计准则、企业会计制度企业会计制度和金融企业会计制度。新准则需要新思

2、维新准则需要新思维!新准则需要新方法新准则需要新方法!企业会计准则变革企业会计准则体系确认与计量准则(1717确认与计量准则第1号存货第2号长期股权投资第3号投资性房地产第4号固定资产第6号无形资产第7号非货币性资产交换第8号资产减值号企业年金基金10号第9号职工薪酬第10号债务重组第1112号号股份支付第1211号号或有事项13号第13第14号建造合同15号14号号收入第15号借款费用17号16号号政府补助第17第16号所得税18号第18企业会计准则体系特殊行业或业务准则(1010特殊行业或业务准则号企业合并20号号外币折算第20第1919号号金融工具确认和计量22号第21号租赁第2221号

3、号套期保值24号号金融资产转移第24第2323号号再保险合同26号号原保险合同第26第2525号号石油天然气开采第5号生物资产第2727号报告和披露准则(1010报告和披露准则会计政策、会计估计变更和差错更正号会计政策第2828号号资产负债表日后事项第2929号号现金流量表31号30号号财务报表列报第31第3033号号合并财务报表号中期财务报告第33第3232号号分部报告35号号每股收益第35第3434号号金融工具列报37号第36号关联方披露第3736号号首次执行企业会计准则38号第38新会计准则基本特征企业会计准则的特征会计是税收的基础会计是税收的基础,新会计准则的变化也必然对税收有所反映和

4、影响有所反映和影响:1、会计政策选择的税收倾向条件限制下的多种政策2、计量基础的多样化成本模式成本模式、公允价值模式生物资产生物资产、投资性房地产3、收益计量的变化债务重组债务重组、非货币性交换4、所得税的会计处理彻底改变彻底改变,国际趋同5、新业务的税收筹划企业年金企业年金、股份支付股份支付、金融工具新会计准则对税收的影响第2 讲企业会计准则与税务处理适用范围适用范围:所有企业最新发展最新发展:1、会计要素的重新定义资产资产=负债+ + 所有者权益所有者权益收入收入-费用= = 利润利润2、会计计量的多元化历史成本重置成本可变现净值现值公允价值3、增加“实质重于形式”4、修改财务报告的要求删

5、除“财务情况说明书”强化“附注”的信息披露功能企业会计准则基本准则新准则需要新思维新准则需要新思维!新准则需要新方法!一、新准则的主要变化1、存货发出计价方法原准则原准则:允许采用包括后进先出法允许采用包括后进先出法、移动平均法等在内的多种方法多种方法。企业存在方法转换企业存在方法转换,操纵会计利润的空间操纵会计利润的空间。如果是在一个通货膨胀的市场环境下是在一个通货膨胀的市场环境下,使用后进先出法还可以降低税收低税收。新准则新准则:取消了后进先出法取消了后进先出法,与税法基本保持一致与税法基本保持一致。2、将借款费用资本化的范围扩大到存货项目由于借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目由于借

6、款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目,如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。3、不计入存货成本的费用非正常损耗的直接材料非正常损耗的直接材料、直接人工直接人工、制造费用等制造费用等。仓储费用仓储费用;不能归属于使不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他存货达到目前场所和状态的其他支出支出。会计准则第会计准则第11号存货二、存货的税务处理对购入存货对购入存货、自制存货自制存货、委托加工存货委托加工存货、投资者投入存货以及接受捐赠存货等业务以及接受捐赠存货等业务,会计处理和税务处理基本一致会计处理和税务处理基本一致。(1中华人民共和国消费税暂行条例中华

7、人民共和国消费税暂行条例及其实施细则及其实施细则,以及以及国家税务总局关于消费税若干具体问题的规定国家税务总局关于消费税若干具体问题的规定(国税发税发1993156 1993156 1993156 号号规定规定,纳税人用于换取生产资料和消费资料资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价值作为计税依据计算消费税。这一税务规定是防止纳税人利用存货价格的确认规避税收,所以实行从高计税所以实行从高计税。(2中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例及其实施细则规定,纳税人将货物用于抵偿债务或换取货物纳税人将货物用

8、于抵偿债务或换取货物,应作为货物销售计税售计税。会计准则第1号存货二、存货的税务处理(3国税发国税发200011820001182000118号文件规定号文件规定号文件规定:企业以部分非货币性资产非货币性资产(包括存货包括存货对外投资对外投资,应在投资交易发生时易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资业务进行所得税处理性资产和投资业务进行所得税处理。(4国家税务总局国家税务总局200062000620006号令规定号令规定号令规定,债务人以非货币性资产清偿债务非货币性资产清偿债务,应当分解为按公允价值转让非货币性资产让非货币性资产,再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务这两

9、项经济业务进行所得税处理的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。(5存货跌价准备不得税前扣除存货跌价准备不得税前扣除。会计准则第1号存货康佳集团存货案例19951995年年-20002000年年,康佳集团存货变动状况年度存货收入1995 1112 171 774 3610 216 9631996 1505 292 774 5006 320 166* * 277 660 6343 372 2511998 3312 091 824 8573 886 6111999 4727 092 420 10127 098 5932000 4977 543 480 9012 732 9382001 2825

10、 543 480 6748 122 042资料资料:公司财务报告案例分析与评论存货康佳集团存货分析19951995年度年度年度:销售收入增长销售收入增长,消化存货消化存货;19961996-19971997年年:公司加大存货投资力度公司加大存货投资力度,结果造成存货增长率超过销售收入增长率率超过销售收入增长率;由于存货经营惯性由于存货经营惯性,存货政策调整严重滞后存货政策调整严重滞后,19991999年年,销售收入同比增幅大大滑坡收入同比增幅大大滑坡,存货增长速度仍为存货增长速度仍为40%40%40%。20002000年公司意识到问题的严重性年公司意识到问题的严重性年公司意识到问题的严重性,此

11、时销售收入已为负增长,但存货仍在积累但存货仍在积累。20012001年公司清理存货年公司清理存货年公司清理存货,造成严重亏损造成严重亏损。分析分析:1、存货链接产与销存货链接产与销:存货变化揭示产销矛盾2、存货周转率2、存货跌价或处置的经济影响案例分析与评论存货一、新准则的变化1、投资成本原准则原准则:投资成本包括所支付的全部价款投资成本包括所支付的全部价款,包括税金包括税金、手续费等相关费用手续费等相关费用,但实际支付价款中包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息或已到付息期但尚未领取的利息,应作为应收项目单独核算作为应收项目单独核算。新准则新准则

12、:合并资成本分情况确认(1在同一控制下的企业合并在同一控制下的企业合并,合并方以支付现金合并方以支付现金、转让费现金资产或承担债务方式作为合并对价的费现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与支付现金长期股权投资的初始成本与支付现金、转让费现金资产或承担债务账面价值之间的差额让费现金资产或承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积本公积;资本公积不足冲减的资本公积不足冲减的,调整留存收益调整留存收益。(2非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并,按照按照企业合并准则企业合并准

13、则确认投资成本认投资成本。会计准则第2号长期股权投资一、新准则的变化1、投资成本其他非合并方式取得的投资其他非合并方式取得的投资,投资成本应该分情况确认投资成本应该分情况确认:(1交易性证券的投资成本按取得交易性证券资产的公允价值计量价值计量,相关交易成本计入当期损益相关交易成本计入当期损益。(2可出售证券及持有至到期投资可出售证券及持有至到期投资,投资成本按取得投资的公允价值计量的公允价值计量,相关交易成本计入投资成本中相关交易成本计入投资成本中,包括税金包括税金、手续费等相关费用手续费等相关费用,以及已宣告发放但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息全部计入投资成本或已到付息期但

14、尚未领取的利息全部计入投资成本。(3以放弃非现金资产而取得的长期投资以放弃非现金资产而取得的长期投资,以换出资产的公允价值作为长期投资的取得成本公允价值作为长期投资的取得成本。会计准则第2号长期股权投资一、新准则的变化2、长期投资减值如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于其账面价值的因导致其可收回金额低于其账面价值的,应当计提长期投资减值准备减值准备。但资产减值不允许以后期间转回但资产减值不允许以后期间转回。3、合并商誉在非同一控制下在非同一控制下,取得的子公司采用成本法和算时取得的子公司采用成本法和算时,购买方的合并成本大于取得被购买方的各项可辩认资产买方的合

15、并成本大于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额公允价值净额的差额,确认为商誉确认为商誉。购买方的合并成本小于取得被购买方的各项可辩认资产购买方的合并成本小于取得被购买方的各项可辩认资产、负债公允价值净额的差额负债公允价值净额的差额,计入当期损益计入当期损益。商誉的后续确认商誉的后续确认:商誉不进行摊销商誉不进行摊销。在期末进行减值测试,减值额计入当期损益减值额计入当期损益。4、对有控制权的子公司采用成本法会计准则第2号长期股权投资二、长期股权投资的税务处理1.成本法与权益法不能随意选择成本法与权益法不能随意选择,税法不承认权益法税法不承认权益法,仅按成本法处理税收按成本法处理税

16、收。2.投资成本国税发国税发200345200345200345号规定号规定号规定:纳税人为对外投资而发生的借款费用款费用,可直接税前扣除可直接税前扣除,不需要资本化计入投资的成本不需要资本化计入投资的成本。对于债转股业务对于债转股业务,税法规定长期股权投资按应收债权的公允价值加上应支付的相关税费允价值加上应支付的相关税费,作为初始投资成本作为初始投资成本。若涉及补价若涉及补价:收到补价的收到补价的,按应收债权的公允价值减去补价,加上应支付的相关税费加上应支付的相关税费,作为初始投资成本作为初始投资成本;支付补价的,按应收债权的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费税费,作为初始投资成本作为

17、初始投资成本。以非货币性交易换入的长期股权投资以非货币性交易换入的长期股权投资,按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费价值加上应支付的相关税费,作为初始投资成本作为初始投资成本。会计准则第2号长期股权投资二、长期股权投资的税务处理3.投资收益国税发国税发200011820001182000118号号、国税函国税函2004 3902004 3902004 390号文件规定号文件规定号文件规定:(1投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税复征税,影响企业改组活动影响企业改组活动,在计算投资方的股权转让

18、所得时,允许从转让收入中减除上述股息性质的所得允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。(2投资企业为投资方企业支付的与本身经营无关的任何费用费用,应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额应全部视为被投资企业对投资方企业的分配支付额。(3企业因收回企业因收回,转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失投资损失,可以在税前扣除可以在税前扣除,但每一纳税年度扣除的股权投资损失资损失,不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得,超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。会计准则第2号长期股权投资二、长期股权投资的税务处理若被投资企业对投资方的分配支付额若被投资

19、企业对投资方的分配支付额,超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积金而且高于投资方的投资成本的成本的,超过投资成本的部分超过投资成本的部分,视为投资方企业的股权转让所得所得,应并入企业的应税所得应并入企业的应税所得,依法缴纳企业所得税依法缴纳企业所得税。(4被投资企业分配给投资方企业作为股息的非货币性资产应按照公允价值计交所得税产应按照公允价值计交所得税,若被投资企业分配给投资方企业是股票企业是股票(股票股利股票股利,则按股票票面价值确定投资所得则按股票票面价值确定投资所得则按股票票面价值确定投资所得。(5税法不承认会计制度确认的商誉税法不承认会计制度确认的商誉,商誉摊销要作纳税调整调整。

20、(6被投资单位因接捐赠等增加资本公积的被投资单位因接捐赠等增加资本公积的,按税法规定投资企业不作税务处理投资企业不作税务处理。(7长期投资减值准备不得税前列支长期投资减值准备不得税前列支。会计准则第2号长期股权投资(8长期股权投资的永久或实质性损害长期股权投资的永久或实质性损害,扣除变价收入扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔偿后可收回金额以及责任和保险赔偿后,应确认为财产损失应确认为财产损失,并及时申报扣除及时申报扣除。(9在投资企业与被投资企业之间存在税率差的情况下在投资企业与被投资企业之间存在税率差的情况下,投资企业分回的投资收益的需要补缴税款投资企业分回的投资收益的需要补缴税款。(

21、1010企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资,应在投资交易发生时在投资交易发生时,将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理性资产和投资两项业务进行所得税处理,并按规定计算确认资产转让所得或损失资产转让所得或损失。(1111若投资转让所得数额较大若投资转让所得数额较大,在一个纳税年度确认实现交纳企业所得税确有困难现交纳企业所得税确有困难,报经税务机关批准报经税务机关批准,可作为递延所得延所得,在投资交易发生当期及随后不超过在投资交易发生当期及随后不超过55个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中均摊转到各年度的应纳税所得中

22、。会计准则第2号长期股权投资波导投资亏损案例波导投资亏损案例:企业战略的价值波导股份的销售网络由其下控的控股子公司提供波导股份的销售网络由其下控的控股子公司提供,由于结算价格未能随市场的变化而及时调整结算价格未能随市场的变化而及时调整,导致销售公司导致销售公司20012001年出现巨额亏损年出现巨额亏损。准则第准则第111111条规定条规定条规定:长期股权投资的账面价值减记至零为限值减记至零为限,投资企业承担额外负担的除外投资企业承担额外负担的除外。公司认为公司认为:在资金在资金、货款结算货款结算、财务及管理等方面均对销售子公司有控制权销售子公司有控制权,且集团在整个组织架构上需要维持子公司的

23、持续经营能力公司的持续经营能力,因此在财务上应该全部承担该子公司的超额亏损是适当的的超额亏损是适当的,全额计入投资收益的借方全额计入投资收益的借方。审计报告审计报告:解释性说明解释性说明:真实表达了该事项的经济实质,所以是恰当的所以是恰当的。资料来源资料来源:公司财务报告案例分析与评论投资 一、投资性房地产的会计处理1.投资性房地产为赚取租金或资本增值为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产或两者兼有而持有的房地产。它是社会经济的发展和投资观念转变的产物它是社会经济的发展和投资观念转变的产物,是一项投资是一项投资,而不是传统意义上的固定资产而不是传统意义上的固定资产。对于投资性房地产的确

24、认对于投资性房地产的确认,要求能够单独计量和出售要求能够单独计量和出售,否则否则,就不能界定为投资性房地产就不能界定为投资性房地产。2.成本计量企业取得的投资性房地产企业取得的投资性房地产,应当按照取得时的成本进行初始计量初始计量。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量后续计量。采用公允价值模式计量的采用公允价值模式计量的,应同时满足下列条件应同时满足下列条件:会计准则第3号投资性房地产(1投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;(2企业能够从房地产交易市场上取得同类或

25、类似房地产的市场价格及其他相关信息的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计值做出合理的估计。采用公允价值模式计量的采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益入当期损益。但已采用公允价值模式计量的投资性房地产但已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式价值模式转为成本模式。3、处置处置:当投资性房地产被处置当投资性房地产被处置,或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得未来经济利益时计不能从其处置中

26、取得未来经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产投资性房地产。企业出售企业出售、转让转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损地产毁损,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益金额计入当期损益。会计准则第3号投资性房地产二、投资性房地产的税务处理1、形成过程形成过程:投资性房地产的建造投资性房地产的建造-建筑业营建筑业营业税2、交易环节交易环节:房地产转让营业税3、处置环节处置环节:所得税所得税、营业税在税务处理上在税务处理上,投资性房地产的处理与一般的房地产处理没有差别房地产处理没有差别。会计准则第3号投资性房地产 一、固定资产的会计处理1.重新定义了预计净残值确定预计

27、净残值时确定预计净残值时,其金额为折现值其金额为折现值。在企业准备出售固定资产时售固定资产时,应复核其预计净残值应复核其预计净残值,在这种情况预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。2.特殊行业弃置费的会计处理固定资产预计的弃置费用较高固定资产预计的弃置费用较高,应将其折现构成固定资产初始成本产初始成本,并确认为一项负债并确认为一项负债。3.后续支出的确认原则固定资产发生后续支出固定资产发生后续支出,其确认原则同初始确认原则其确认原则同初始确认原则:该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;该固定资产的成本

28、能够可靠地计量的成本能够可靠地计量。4.固定资产减值不允许转回会计准则第4号固定资产二、固定资产的税务处理1.固定资产的入账价值(1自建的固定资产自建的固定资产:在竣工使用时按实际发生的成本计价在竣工使用时按实际发生的成本计价。(2投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产:应当按该资产的折旧程度应当按该资产的折旧程度,以合同以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。(3融资租入的固定资产按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计

29、价调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等后的价值计价。(4接受捐赠的固定资产税法规定税法规定,不论新旧不论新旧,一律按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费保险费、安装调试费等确定安装调试费等确定;无所附发票的无所附发票的,按同类设备的市价确定确定。国税发国税发200345200345200345号文件规定号文件规定号文件规定:企业接受捐赠的非货币性资产企业接受捐赠的非货币性资产,须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得并入当期应纳税所得,依法计算缴纳企业所得税法计算缴纳企业所得税。(5盘盈的固定资产盘盈的固定资产:按同类固定

30、资产的重置完全价值计价按同类固定资产的重置完全价值计价。会计准则第4号固定资产二、固定资产的税务处理(6收到债务人清偿债务的固定资产企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产,或以应收债权换入固定资产的以应收债权换入固定资产的,按换入固定资产的公允价值加上应支付的相关税费作为计税成本的相关税费作为计税成本。债务人放弃固定资产应视同销售处理债务人放弃固定资产应视同销售处理,按照所放弃固定资产的公允价值减去固定资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额值减去固定资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额,确认资产转让所得转让所得。(7非

31、货币性交易换入的固定资产以非货币性交易换入的固定资产以非货币性交易换入的固定资产,按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费的相关税费,作为换入固定资产的计税成本作为换入固定资产的计税成本。涉及补价的涉及补价的,要相应加减补价减补价。非货币性交易的双方非货币性交易的双方,均需做视同销售处理均需做视同销售处理,按照换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费,确认资产转让所得转让所得,缴纳所得税缴纳所得税。会计准则第4号固定资产2、折旧(1计提折旧范围计提折旧范围:会计与税法规定基本相同会计与税法规定基本相同。国税发国税发200345

32、200345200345号文件规定号文件规定号文件规定:企业接受捐赠的固定资产企业接受捐赠的固定资产,在经营中使用或将来销售处置时在经营中使用或将来销售处置时,可按税法规定扣除固定资产折旧产折旧。财税财税199679 199679 199679 号文件规定号文件规定号文件规定,企业纳税年度内应提未提的折旧,在年度终了后纳税申报期以后发现的在年度终了后纳税申报期以后发现的,不得再补扣不得再补扣。企业为开发新技术企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器测试仪器,单台价值在单台价值在101010万元以下的万元以下的万元以下的,已一次或分次摊入管理费

33、用的理费用的,不得扣除折旧费用不得扣除折旧费用。(2折旧年限国税发国税发200084200084200084号文件规定号文件规定号文件规定:固定资产最低折旧年限固定资产最低折旧年限:房屋房屋、建筑物为建筑物为202020年年;火车火车、轮船轮船、机器机器、机械和其他生产设备为产设备为101010年年;电子设备和火车电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具与生产经营有关的器具、工具工具、家具等为家具等为55年。会计准则第4号固定资产国税发国税发2003113 2003113 2003113 号文件规定号文件规定号文件规定,下列资产折旧或摊销年限最短为限最短为22年:证券公司电子

34、类设备证券公司电子类设备;外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件标准或构成无形资产的软件;集成电路生产企业的生产性设备最短折旧年限为备最短折旧年限为33年。(3折旧方法国税发国税发200084200084200084号规定号规定号规定:企业所得税中固定资产折旧费用的计算原则上采取直线折旧法用的计算原则上采取直线折旧法。对促进科技进步对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关键设备护和国家鼓励投资的关键设备,以及常年处于震动以及常年处于震动、超强度使用或受酸使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备碱等强烈腐蚀状态的机器设备,确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的年限或采取加速折旧方法的,由纳税人

35、提出申请由纳税人提出申请,经当地主管税务机关审核后管税务机关审核后,逐级报国家税务总局批准逐级报国家税务总局批准。会计准则第4号固定资产国税发国税发2003113 2003113 2003113 号文件规定号文件规定号文件规定,固定资产加速折旧方法不允许采用缩短折旧年限法允许采用缩短折旧年限法,对符合上述加速折旧条件的固定资产资产,应采用余额递减法或年数总和法应采用余额递减法或年数总和法。允许实行加速折旧的企业或固定资产有允许实行加速折旧的企业或固定资产有:(1对在国民经济中具有重要地位民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业工业企业、生产“母机”的

36、机械企业的机械企业、飞机制造企业飞机制造企业、化工生产企业产企业、医药生产企业的机器设备医药生产企业的机器设备;(;(;(22对促进科技进步对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备环境保护和国家鼓励投资项目的关键设备,以及常年处于震动、超强度使用或受酸超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备碱等强烈腐蚀的机器设备;(;(;(33证券公司电子类设备券公司电子类设备;(;(;(44集成电路生产企业的生产性设备集成电路生产企业的生产性设备;(5外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。会计准则第4号固定资产中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细

37、则中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则和企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法规定规定,固定资产在计算折旧前,应当估计残值应当估计残值,从固定资产原价中减除从固定资产原价中减除,残值比例在原价的原价的5%5%5%以内以内以内,由企业自行确定由企业自行确定;由于情况特殊由于情况特殊,需调整残值比例的残值比例的,应报主管税务机关备案应报主管税务机关备案。国家税务总局关于明确企业调整固定资产残值比例执行时间的通知行时间的通知(国税函国税函200588320058832005883号号规定规定:从国税发200370200370号文下发之日起号文下发之日起号文下发之日起,企业新购置的固定资产在

38、计算可扣除的固定资产折旧额时可扣除的固定资产折旧额时,固定资产残值比例统一确定为5%.5%.在上述文件下发之日前购置的固定资产在上述文件下发之日前购置的固定资产在上述文件下发之日前购置的固定资产,企业已按不高于高于5%5%5%的比例自行确定的残值比例的比例自行确定的残值比例的比例自行确定的残值比例,不再进行调整不再进行调整。外商投资企业和外国企业所得法规定外商投资企业和外国企业所得法规定,残值应当不低于原价的原价的10%10%10%。会计准则第4号固定资产某上市公司的会计与税法折旧差额如何处理折旧与税法折旧的差异如何处理折旧与税法折旧的差异?扩而广之折旧影响利润的各个方面折旧影响利润的各个方面

39、:折旧方法折旧年限估计净残值借款费用资本化调节利润案例分析与评析固定资产37一、生物资产概况1.由于动植物的自然再生产与经济再生产相互交织再生产相互交织,导致了农业活动会计确认计量的复杂性会计确认计量的复杂性。国际会计准则国际会计准则414141号号农业农业生物资产分为三大类生物资产分为三大类:消耗性生物资产生产性生物资产公益性生物资产二、生物资产的会计处理1. 1. 初始计量初始计量初始计量:生物资产的初始计量采用成本法初始计量采用成本法。包括购买包括购买、自行养殖自行养殖、投入等投入等。后续发生的管护后续发生的管护、饲养费等后续支出饲养费等后续支出,计入当期损益计入当期损益。会计准则第5号

40、生物资产 39三、生物资产的税务处理初级农产品加工者免税初级农产品加工者免税;会计准则第5号生物资产40骡子运输如何缴税骡子运输如何缴税?运输骡子运输骡子,如何纳税如何纳税?骡子要不要缴纳个人所得税骡子要不要缴纳个人所得税?注意注意:会计处理的基本要求与税法规定案例分析与评析生物资产一、无形资产的会计处理修订修订准则准则准则明确规定明确规定明确规定无形资产无形资产无形资产不包括商誉不包括商誉不包括商誉,商誉在长期股权投资及企业合并等相关准则中规定投资及企业合并等相关准则中规定。2. 2. 准则定义不同准则定义不同的而持有的的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产没有实物形态的非货币性长期资产

41、。无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产分可辨认无形资产和不可辨认无形资产,把商誉排除在外把商誉排除在外。3、对研究开发费用的费用化和资本化的会计处理进行修订原准则规定“自行开发并依法申请取得的无形资产自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用当期费用。”会计准则第6号无形资产一、无形资产的会计处理新准则规定新准则规定,

42、研究费用依然是费用化处理研究费用依然是费用化处理,进入开发程序后序后,对开发过程中的费用如果符合相关条件对开发过程中的费用如果符合相关条件,就可以资本化本化。4、增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理规定原准则中只规定了有限有用寿命的无形资产的会计处理,新准则增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理新准则增加有关不确定有用寿命无形资产的会计处理。一项无形资产的有用寿命可能会很长一项无形资产的有用寿命可能会很长,也可能会很短也可能会很短,或者是不确定的或者是不确定的,不确定性说明应运用稳健原则不确定性说明应运用稳健原则,应当进行减值测试行减值测试。5、原准则规定了无形资产减值准备原准则规定了无

43、形资产减值准备,而新准则在资产而新准则在资产减减值准则中规定值准则中规定,一旦提取就不允许转回一旦提取就不允许转回。会计准则第6号无形资产二、无形资产的税务处理1、无形资产计价的涉税处理国税发国税发200084200084200084号文规定号文规定号文规定:“纳税人外购无形资产的价值,包括买价和购买过程中发生的相关费用”;“纳税人自行研制开发无形资产行研制开发无形资产,应对研究开发费用进行准确归集应对研究开发费用进行准确归集,凡在发生时己作为研究开发费直接扣除的凡在发生时己作为研究开发费直接扣除的,该项无形资产使用时使用时、不得再分期摊销”。在无形资产涉税处理时在无形资产涉税处理时,不论是通

44、过何种渠道取得的无形资产形资产,其入帐价格都必须按照历史成本原则其入帐价格都必须按照历史成本原则,根据真实根据真实、合法的会计凭证确认合法的会计凭证确认。的评估机构出具的评估报告对无形资产价值确认并入帐资产价值确认并入帐。企业若发生购置无形资产的借款费用企业若发生购置无形资产的借款费用,按照税收法规的规定规定,纳税人应予资本化纳税人应予资本化,因而在无形资产的购置期内应在会计利润的基础上调增应纳税所得额在会计利润的基础上调增应纳税所得额,在无形资产的摊销期内应在各年度会计利润的基础上调减应纳税所得额销期内应在各年度会计利润的基础上调减应纳税所得额。会计准则第6号无形资产国税发国税发199949

45、199949199949号号、国税发国税发199917319991731999173号号、财税财税200324420032442003244号规定号规定号规定,所有财务核算制度健全所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的盈利工业企业利工业企业(包括外商投资企业包括外商投资企业发生的技术开发费比上年实际增长10%(10%(含含10%10%以上的以上的以上的,经税务批准经税务批准,允许再按技术开发费实际发生额的50%50%,抵扣当年度的应纳税所得额抵扣当年度的应纳税所得额;超过部分超过部分,当年和以后年度均不再予以抵扣予以抵扣。国税发国税发200482200482200482号取

46、消了技术开发费加计扣除的审批号取消了技术开发费加计扣除的审批号取消了技术开发费加计扣除的审批。2、无形资产摊销的涉税处理无论内资企业无论内资企业,还是外资企业还是外资企业,税法规定的无形资产摊销方法只有直线法直线法,并要求摊销期限不能少于并要求摊销期限不能少于101010年年。关于土地使用权的摊销关于土地使用权的摊销:国税发国税发200084200084200084号规定号规定号规定:“纳税人为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让金应作为无形资产管理,并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销。”因此因此,纳税人只有按合同规定的使用期平均摊销按合同规

47、定的使用期平均摊销。商誉的摊销商誉的摊销:国税发国税发200084200084200084号规定号规定号规定,“自创或外购的商誉不得摊销费用”。会计准则第6号无形资产3.优惠政策企事业单位所购软件企事业单位所购软件,凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产的构成无形资产的,可以按固定资产或无形资产进行核算可以按固定资产或无形资产进行核算,经税务部门批准经税务部门批准,其折旧或摊销年限可以适当缩短其折旧或摊销年限可以适当缩短,最短可为可为22年(鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策第2626条条。东北地区工业企业东北地区工业企业200420042004

48、年年1月1日后受让或投资的无形资产,可在现行规定摊销年限的基础上可在现行规定摊销年限的基础上,按不高于按不高于404040%的比例缩短摊销年限例缩短摊销年限。但协议或合同约定有使用年限的无形资产,应按协议或合同约定的使用年限进行摊销应按协议或合同约定的使用年限进行摊销(财税20041532004153号号。4.无形资产投资的涉税处理(1以无形资产以无形资产、不动产投资入股不动产投资入股,与接受投资方利润分配分配,共同承担投资风险的行为共同承担投资风险的行为,不征收营业税不征收营业税。对股权转让不征收营业税转让不征收营业税(财税财税200219120021912002191号号。会计准则第6号无

49、形资产(2以不动产或无形资产投资入股以不动产或无形资产投资入股,与投资方不共同承担风险承担风险,收取固定利润的行为收取固定利润的行为,应区别以下两种情况征收营业税收营业税:一是以不动产一是以不动产,土地使用权投资入股土地使用权投资入股,收取固定利润的定利润的,属于将场地属于将场地,房屋等转让他人使用的业务房屋等转让他人使用的业务,应按"服务业服务业""税目中税目中""租赁业租赁业""项目征收营业税项目征收营业税;二是以商标权,专利权专利权,非专利技术非专利技术,著作权著作权,商誉等投资入股商誉等投资入股,收取固定利润的取固定利润的,属于转让无形资产使用权的行为属于转让无形资产使用权的行为,应按“转让无形资产”税目征收营业税税