第九章负债王冉

1、第一节第一节 负债概述负债概述一、负债及其特征（一、负债及其特征（参见第一章第三节参见第一章第三节）（一）负债的定义（一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 n负债是由于负债是由于过去的过去的交易或事项而使企业现交易或事项而使企业现时应承担的经济义务或责任时应承担的经济义务或责任n负债一般有确切或合理估计的负债一般有确切或合理估计的债权人和到债权人和到期日期日n负债是企业负有的负债是企业负有的将来将来做出经济利益的牺做出经济利益的牺牲或丧失的义务牲或丧失的义务n负债

2、是能用负债是能用货币货币确切计量或合理估计的经确切计量或合理估计的经济义务济义务第一节第一节 负债概述负债概述第一节第一节 负债概述负债概述流动负债流动负债长期负债长期负债负负 债债短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等按偿还期限划分按偿还期限划分第二节第二节 流动负债流动负债流动负债流动负债：在一年以内或超过一年的一个经营周期：在一年以内或超过一年的一个经营周期内需要偿付的债务。内需要偿付的债务。n 到期日偿还期限在一年或一个营业周期以内到期日偿还期限在一年或一个营业周期以内n 到期

3、时可用流动资产或以新的流动负债作为偿债到期时可用流动资产或以新的流动负债作为偿债手段手段n 主要为交易目的而持有主要为交易目的而持有流动负债的分类流动负债的分类n 按照流动负债的应付金额是否确定分按照流动负债的应付金额是否确定分n 按照流动负债产生的原因分按照流动负债产生的原因分n 按照债权人的不同分按照债权人的不同分流动负债的分类（流动负债的分类（）流动负债短期借款短期借款应付账款应付账款应付票据应付票据预收账款预收账款其他应付款其他应付款应交税费应交税费应付股利应付股利应付金额确定的应付金额确定的流动负债流动负债视经营情况而视经营情况而定的流动负债定的流动负债u筹资形成的流动负债筹资形成的

4、流动负债 短期借款短期借款u结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债 应付账款、应付票据应付账款、应付票据u经营过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债 应付职工薪酬、应交税费应付职工薪酬、应交税费u利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债 应付股利应付股利流动负债的分类（流动负债的分类（）流动负债的分类（流动负债的分类（）流流动动负负债债对贷款人的负债对贷款人的负债 按按债债权权人人划划分分对供应商的负债对供应商的负债 对客户的负债对客户的负债 对职工的负债对职工的负债 对所有者的负债对所有者的负债 对税务部门负债对税务部门负债 其他流动负债其他流动负债短期借款、应付利息短期

5、借款、应付利息应付账款、应付票据应付账款、应付票据预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利应付股利(现金股利现金股利)其他应付款其他应付款第二节第二节 流动负债流动负债（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算短期借款短期借款：企业为了满足其生产经营对资金的临时：企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的期限在性需要而向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（一年以内（含一年含一年）的各种借款。）的各种借款。应付利息应付利息：指企业按照合同约定应支付的利息：指企业按照合同约定应支付的利息, ,包括包括短期借款利息和分期付息到期还本的长期借款利

6、短期借款利息和分期付息到期还本的长期借款利息等。息等。n 取得借款的处理取得借款的处理n 借款利息的处理借款利息的处理n 归还借款的处理归还借款的处理n 1.1.取得借款的处理取得借款的处理 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 n 2.2.借款利息的处理借款利息的处理两种方法：两种方法：（1 1）如果利息到期直接支付，不预提，如果利息到期直接支付，不预提，则到期时直则到期时直接作为接作为“财务费用财务费用”的增加，的增加，“银行存款银行存款”的减的减少；少；（2 2）如果预提利息，如果预提利息，则先增加本期费用，但尚未支则先增加本期费用，但尚未支付。付。 借：财务费用借：财务费

7、用 贷：应付利息贷：应付利息 短期借款的核算短期借款的核算应计利息应计利息第二节第二节 流动负债流动负债关于关于“应付利息应付利息”账户的使用说明账户的使用说明应付利息，指预先提取计入企业损益、但尚未实际支付的费用，表明企业对未来事项应承担的支付义务。如需要在未来会计期间实际支付的短期借款利息。短期借款的核算短期借款的核算n 3.3.归还借款的处理归还借款的处理（1 1）不预提不预提利息利息方式：方式： 借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）预提利息预提利息方式：方式： 借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行

8、存款 第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债【例例9-39-3（2 2）】 20152015年年9 9月月3030日归还借款本息。日归还借款本息。 借：短期借款借：短期借款 500 000500 000 应付利息应付利息 12 500 12 500 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 515 000515 000 6 6个月共支付利息总额个月共支付利息总额15 00015 000元。元。问：本题改为按月付息，到期还本，又该如

9、何处问：本题改为按月付息，到期还本，又该如何处理？理？第二节第二节 流动负债流动负债（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算：是在经济往来活动中由于采用商业汇：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。的票据。在账务处理实务中，在账务处理实务中，应付票据的核算内容仅指应付票据的核算内容仅指应付的商业汇票（应付的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇银行承兑汇票和商业承兑汇票票）；）；应付票据分为应付的不带息票据和应付的带息应付票据分为应付的不带息票据和应付的带息票据。票据。第二节第二节 流动负债流动负债【例例】星海实业股

10、份有限公司星海实业股份有限公司20152015年年1212月月1 1日购进日购进一批材料，不含税价格一批材料，不含税价格100 000100 000元，增值税率元，增值税率17%17%，已验收入库。开出一张期限为，已验收入库。开出一张期限为3 3个月的不个月的不带息商业承兑汇票。带息商业承兑汇票。 20152015年年1212月月1 1日，购买材料，日，购买材料， 借：原材料借：原材料100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000117 000 20162016年年3 3月月1 1日，

11、以银行存款支付汇票款，日，以银行存款支付汇票款， 借借 ：应付票据：应付票据 117 000117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000第二节第二节 流动负债流动负债【例例9-49-4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格华夏公司赊购一批材料，不含税价格30 00030 000元，增值税率元，增值税率17%17%，企业开出一张等值的，企业开出一张等值的4 4个月期限个月期限的不带息商业承兑汇票，材料尚未收到。的不带息商业承兑汇票，材料尚未收到。（1 1）购货时：）购货时： 借：在途物资借：在途物资 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税

12、（进项税额）5 1005 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 10035 100（2 2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 30 00030 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 00030 000（3 3）到期付款时：）到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 35 10035 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 35 100 第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算应付账款应付账款：指企业在生产经营过程中因购买：指企业在生产经营过程中因购买货物或接受劳务形成的债务。货物或接受劳务形成的债务。

13、应付账款与应收账款应付账款与应收账款：一个现象的两个方面：一个现象的两个方面应付账款的账务处理应付账款的账务处理n赊购时赊购时n还款时还款时第二节第二节 流动负债流动负债【例例9-59-5】华夏公司华夏公司20152015年年8 8月月1010日从庆阳公司赊购一批日从庆阳公司赊购一批材料，不含税价格材料，不含税价格2020万元，增值税税率万元，增值税税率17%17%。材料已。材料已验收入库。双方约定在一个月内付款。（验收入库。双方约定在一个月内付款。（有改动有改动）（1 1）赊购时）赊购时 借：原材料借：原材料 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进

14、项税额）34 00034 000 贷：应付账款贷：应付账款 234 000234 000（2 2）还款时）还款时 借：应付账款借：应付账款 234 000234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000234 000第二节第二节 流动负债流动负债 无法支付的应付账款的处理无法支付的应付账款的处理 【例例9-79-7】由于债权单位撤销，华夏公司的由于债权单位撤销，华夏公司的应付账款中有一笔应付账款中有一笔6 0006 000元的货款确实无元的货款确实无法支付，现予以转销。法支付，现予以转销。 借：应付账款借：应付账款 6 0006 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 0006 00

15、0第二节第二节 流动负债流动负债（四）预收账款的核算（四）预收账款的核算预收账款预收账款：企业在销售商品或提供劳：企业在销售商品或提供劳务前，根据购销合同的规定，向购务前，根据购销合同的规定，向购货方预先收取的部分或全部货款。货方预先收取的部分或全部货款。 预收账款相当于一笔定金，对于收预收账款相当于一笔定金，对于收取方来说是一笔负债，那么对于支取方来说是一笔负债，那么对于支付方而言，则是什么呢？付方而言，则是什么呢？第二节第二节 流动负债流动负债【例例9-89-8】华夏公司与长城公司签订华夏公司与长城公司签订500 000500 000元的销货合同，增值税税率为元的销货合同，增值税税率为17

16、%17%。根据合。根据合同规定，同规定，20152015年年1212月月1010日预收日预收40%40%货款，余货款，余款在款在20162016年年1 1月月1010日商品交货后全部结清。日商品交货后全部结清。第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债（五）应付职工薪酬的核算（五）应付职工薪酬的核算 n 薪酬费用的确认薪酬费用的确认 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本产品成本或劳务成本，或制造费用或劳务成本，或制造费用 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入应由在建工程、无形资产负担的

17、职工薪酬，计入在建工程在建工程或或无形资产无形资产 应由管理部门负担的职工薪酬，计入应由管理部门负担的职工薪酬，计入管理费用管理费用 应由销售部门负担的职工薪酬，计入应由销售部门负担的职工薪酬，计入销售费用销售费用 库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数实付数 应付数应付数(实际发放实际发放) (费用分配费用分配)扣除数扣除数生产成本生产成本产品生产工人薪酬产品生产工人薪酬银行存款银行存款 提取现金提取现金制造费用制造费用车间管理人员薪酬车间管理人员薪酬管理费用管理费用企业管理人员薪酬企业管理人员薪酬销售费用销售费用销售产品人员薪酬销售产品人员薪酬在建工程在建工程工程建设人员薪酬工程

18、建设人员薪酬其他其他应收应收（付）款（付）款 负债类账户负债类账户由职工个人负担、应由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为分：包括企业先前为职工职工代付代付的款项，以的款项，以及由企业代收并应交及由企业代收并应交给收款单位的款项给收款单位的款项第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债 编制工资费用的会计分录编制工资费用的会计分录 提现备发工资的会计分录提现备发工资的会计分录 发放工资的会计分录发放工资的会计分录 结算代扣款项的会计分录结算代扣款项的会计分录第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债练习练习练习练习（1 1）

19、分配工资费用：生产工人工资）分配工资费用：生产工人工资400000400000元，车间管元，车间管理人员工资理人员工资2000020000元，企业行政管理人员工资元，企业行政管理人员工资4040040400元，专设销售机构人员工资元，专设销售机构人员工资76007600元，在建工程人员元，在建工程人员工资工资50005000元。元。（2 2）到银行提取现金备发工资。）到银行提取现金备发工资。（3 3）发放工资，支付现金）发放工资，支付现金431000431000元。元。（4 4）支付职工工资时，直接在工资中代扣职工应支付）支付职工工资时，直接在工资中代扣职工应支付的水电、煤气费的水电、煤气费3

20、000030000元，个人所得税元，个人所得税1200012000元。元。 库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 支用数 提取数 (费用分配)生产成本产品生产工人薪酬银行存款 制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬在建工程工程建设人员薪酬提取福利费的分配提取福利费的分配方法与工资的分配方法与工资的分配方法是一致的方法是一致的应付职工福利应付职工福利：企业准备用于企业职工福利方面的：企业准备用于企业职工福利方面的资金。资金。n 现行制度规定现行制度规定n 职工福利费的确认：职工福利费的确认：与工资费用的确认一致与工资费用的确认一致 数字计数字计算：各算：各类人员类

21、人员工资总工资总额乘以额乘以14%数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资乘工资乘以以14%第二节第二节 流动负债流动负债（六）应交税费的核算（六）应交税费的核算不通过不通过“应交税费应交税费”账户账户核算，直接计入费用，即核算，直接计入费用，即借：管理费用借：管理费用贷：银行存款贷：银行存款第二节第二节 流动负债流动负债）应交增值税的核算）应交增值税的核算指针对指针对第二节第二节 流动负债流动负债p增值税的计算采用购进扣税法增值税的计算采用购进扣税法（仅针对一般纳税人）。（仅针对一般纳税人）。p小规模纳税人的增值税征收率一般为小规模纳税人的增值税征收率一般为3%3%。 p出口货物，适用零税率

22、。出口货物，适用零税率。 第二节第二节 流动负债流动负债账务处理：账务处理：购进业务产生的增值税处理购进业务产生的增值税处理销售业务产生的增值税处理销售业务产生的增值税处理（1 1）问该如何进行账务处理？）问该如何进行账务处理？（2 2）问该企业本月应当缴纳增值税额是多少？如何）问该企业本月应当缴纳增值税额是多少？如何进行账务处理？进行账务处理？第二节第二节 流动负债流动负债第二节第二节 流动负债流动负债【补例补例】假设华夏公司为假设华夏公司为小规模纳税人小规模纳税人，本月购进，本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为款为10 00010

23、 000元，增值税为元，增值税为1 700 1 700 元，已用银行存元，已用银行存款支付，材料已验收入库。同期，该企业销售产款支付，材料已验收入库。同期，该企业销售产品不含税额为品不含税额为15 000 15 000 元，增值税征收率为元，增值税征收率为3%, 3%, 款款项已经收到，并存入银行。项已经收到，并存入银行。类似举例见类似举例见P156P156第二节第二节 流动负债流动负债（）购进材料（）购进材料( (入库入库) ) ： 借：原材料借：原材料 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 700（）销售产品：（）销售产品： 借：银行存款借：银行存款 15

24、45015 450 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 15 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 450 450 （）缴纳增值税（）缴纳增值税: : 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 450 450 贷：银行存款贷：银行存款 450450第二节第二节 流动负债流动负债应交税费应交税费实际交纳数实际交纳数 应交数应交数 营业税金及附加营业税金及附加 应交数应交数 期末结转数期末结转数 本年利润本年利润 银行存款银行存款 损益类账户损益类账户第二节第二节 流动负债流动负债）消费税的处理）消费税的处理消费税消费税：是对在我国境内从事生产、委托加工和进口是对在我国境内

25、从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。种税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税消费税的账务处理消费税的账务处理第二节第二节 流动负债流动负债）营业税的处理）营业税的处理 营业税营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。征收的一种商品劳务税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税营

26、业税的账务处理营业税的账务处理【例例9-179-17】华夏公司出售不需用建筑物一座，该建筑华夏公司出售不需用建筑物一座，该建筑物原值物原值200 000200 000元，已提折旧元，已提折旧80 00080 000元，出售收入元，出售收入140 000140 000元，已存入银行。清理过程中发生清理费元，已存入银行。清理过程中发生清理费用用3 0003 000元，以银行存款支付。此项出售适用营业元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为税率为5%5%。（1 1）将该固定资产转入清理时：）将该固定资产转入清理时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 120 000120 000 累计折旧累计折旧

27、80 00080 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000200 000（2 2）收到出售收入时：）收到出售收入时： 借：银行存款借：银行存款 140 000140 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 140 000140 000营业税的账务处理营业税的账务处理（3 3）支付清理费用时：）支付清理费用时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000（4 4）计算应交营业税）计算应交营业税70007000元（元（1400001400005%5%）：）： 借：固定资产清理借：固定资产清理 7 0007 000 贷：应交税费贷

28、：应交税费应交营业税应交营业税 7 0007 000（5 5）结转出售固定资产净收益）结转出售固定资产净收益1000010000元（元（140000-140000-120000-3000-7000120000-3000-7000）：）： 借：固定资产清理借：固定资产清理 10 00010 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 10 000 10 000 4 4）应交城市维护建设税及教育费附加的处理）应交城市维护建设税及教育费附加的处理城市维护建设税城市维护建设税：对从事生产经营活动的单位和个：对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为人，以其实际缴纳的增值税、消费税

29、、营业税为依据，按纳税人所在地规定的不同税率计算征收依据，按纳税人所在地规定的不同税率计算征收的一种税。的一种税。教育费附加教育费附加：国家为了发展我国的教育事业，提高：国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。人民的文化素质而征收的一项费用。注：注：教育费附加以企业应交流转税（增值税、消费教育费附加以企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。缴纳。【例例9-189-18】华夏公司本月应交增值税为华夏公司本月应交增值税为850 000850 000元，应元，应交消费税为交消费税为40 00040

30、000元，应交营业税为元，应交营业税为10 00010 000元，城建元，城建税税率为税税率为7%7%，教育费附加率为，教育费附加率为3%3%，计算本月应交城建，计算本月应交城建税为税为63 00063 000元，应交教育费附加为元，应交教育费附加为27 00027 000元。元。（1 1）对应交城建税及教育费附加：）对应交城建税及教育费附加： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 90 00090 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 63 00063 000 应交教育费附加应交教育费附加 27 00027 000（2 2）下月初缴纳城建税及教育费附加：）下月初缴纳城建税及教

31、育费附加： 借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 63 00063 000 应交教育费附加应交教育费附加 27 000 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000 90 000 第二节第二节 流动负债流动负债（七）应付股利的核算（七）应付股利的核算应付股利（利润）应付股利（利润）实际支付数实际支付数 应付数应付数 利润分配利润分配银行存款银行存款 利润分配利润分配 应付现金股利应付现金股利负债类账户负债类账户所有者权益类账户所有者权益类账户蓝色线条表示蓝色线条表示“利润利润分配分配”明细账户的登记明细账户的登记第二节第二节 流动负债流动负债n股东大会召开，宣布分红方案（现金股

32、利）股东大会召开，宣布分红方案（现金股利） 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利n发放股利发放股利 借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款问：如果发放的是股票股利，又应该如何处问：如果发放的是股票股利，又应该如何处理理? ?第二节第二节 流动负债流动负债 (1)(1)计算应付现金股利：计算应付现金股利： (2) (2)支付现金股利：支付现金股利：第二节第二节 流动负债流动负债 其他应付款其他应付款：除了应付票据、应付账款、应付工：除了应付票据、应付账款、应付工资等以外，发生的应付、暂收其他单位或个人的款资等以外，发生的应付、暂收其他单位或个人的款项。项。 包括包括应付

33、经营性租入固定资产和包装物的租金应付经营性租入固定资产和包装物的租金、存入保证金（押金）存入保证金（押金） 、工资计算过程中的、工资计算过程中的各种代各种代扣应付款项扣应付款项、应付统筹退休金等应付统筹退休金等。 其他应付款其他应付款实际支付数实际支付数 应付数应付数 银行存款银行存款银行存款银行存款 负债类账户负债类账户第二节第二节 流动负债流动负债第三节第三节 长期负债长期负债 第三节第三节 长期负债长期负债通过举借长期债务来筹措长期占用的资金，与由投资者通过举借长期债务来筹措长期占用的资金，与由投资者投入新的资本相比，投入新的资本相比，具有以下优点：具有以下优点：举借长期负债举借长期负债

34、也有一些不足之处，也有一些不足之处，主要表现在：主要表现在： 第三节第三节 长期负债长期负债取得长期借款的核算取得长期借款的核算长期借款利息的核算长期借款利息的核算归还长期借款的核算归还长期借款的核算二、长期借款二、长期借款 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。一年以上的各种借款。长期借款长期借款银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.借入借款时借入借款时3.偿还借款时偿还借款时2.预提利息费用预提利息费用第三节第三节 长期负债长期负债取得长期借款的核算取得长期借款的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款长期借款利息的核算长期借款利息的核算 一般情况下，利息的处理一般情况下，利息的处理 资本化利息的处理资本化利息的处理第三节第三节 长期负债长