第三章帐户与借贷记帐法

1、第三章 账户和借贷记帐法P57 第一节第一节 会计科目会计科目一、设置会计科目的意义二、设置会计科目的原则 三、会计科目的分类四、会计科目的级次五、会计科目的编号一、设置会计科目的意义1、会计科目是复式记账的基础。2、会计科目是编制记帐凭证的基础。3、.会计科目是为编制会计报表提供了方便。二、设置会计科目的原则 1、会计科目要能全面、系统地反映会计要素的特点和内容2、能满足对外提供会计信息的需要，又能满足经济管理的要求3、既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定性 4 、要将统一性与灵活性结合起来5、会计科目的名称要简洁明确，字义相符， 通俗易懂，并要分类编号三、会计科目的分类（三、会计科

2、目的分类（1 1）（一）按照反映的经济内容分类（一）按照反映的经济内容分类可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成可分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类、共同类。本类、共同类。（1 1）资产类科目分为：流动资产、长期投资、固定）资产类科目分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。其中，流动资产包括：资产、无形资产和其他资产。其中，流动资产包括：现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、各现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、各项存货、待摊费用等项存货、待摊费用等（2 2）负债类科目分为：流动负债和长期负债。其中）负债类科目分为：流动负债和长期负债。其中流动负

3、债包括：短期借款、应付账款、应付职工薪流动负债包括：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、预提费用等。酬、应交税费、预提费用等。三、会计科目的分类（三、会计科目的分类（2 2）（3 3）所有者权益类科目包括：实收资本、）所有者权益类科目包括：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等分配等（4 4）损益类科目包括：主营业务收入、主）损益类科目包括：主营业务收入、主营业务成本、营业费用、管理费用、财营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用、其他业务收入等务费用、其他业务收入等（5 5）成本类科目包括生产成本、制造费用）成本类科目包括生产成本、制造费

4、用和劳务成本等和劳务成本等 1、资产类、资产类 2、负债类、负债类 4、成本类、成本类 1001 现金现金2101短期借款短期借款 4101生产成生产成本本 1002银行存款银行存款 2121应付账款应付账款 5、损益类、损益类 1131应收账款应收账款 3、所有者权益类、所有者权益类 5101主营业务收主营业务收入入 1211原材料原材料 3101实收资本实收资本 5401主营业务成主营业务成本本 1501固定资产固定资产 3131本年利润本年利润 5501营业费营业费用用会计科目表 见61-65三、会计科目的分类（三、会计科目的分类（3）（二）按照提供指标的详细程度分类（二）按照提供指标的

5、详细程度分类总账科目总账科目 二级明细科目二级明细科目 三级明细科目三级明细科目（一级科目）（一级科目） （二级科目）（二级科目） （三级科目）（三级科目）除少数总账科目（如累计折旧、本年利润等）不必设除少数总账科目（如累计折旧、本年利润等）不必设置明细科目外，大多数都要设置明细科目。置明细科目外，大多数都要设置明细科目。如总账科目如总账科目“原材料原材料”下面可以分成下面可以分成“原料及主要材原料及主要材料料”、“辅助材料辅助材料”、“燃料燃料”等几个二级明细账等几个二级明细账户，户，“原料及主要材料原料及主要材料”下可以继续分成下可以继续分成“圆钢圆钢”、“生铁生铁”等若干个三级明细科目。

6、等若干个三级明细科目。 总账科目反映各种经济业务的概括情况，明细科目总账科目反映各种经济业务的概括情况，明细科目是对总账科目所包含的经济业务的详细反映是对总账科目所包含的经济业务的详细反映 会计科目的级次总分类科目 明细分类科目 明细科目 一级科目 二级科目(子目) 三级科目(细目) 库存商品 白 酒 茅台酒 五粮液 汾 酒 红星二锅头 啤 酒 青岛啤酒 北京啤酒四、会计科目的主要名称四、会计科目的主要名称在在企业会计制度企业会计制度中设置的常用会计科目中设置的常用会计科目8585个，其中：资产类个，其中：资产类4343个，负债类个，负债类1919个，个，所有者权益类所有者权益类6 6个，成本

7、类个，成本类3 3个，损益类个，损益类1414个。个。具体内容见具体内容见新编会计学原理新编会计学原理基础会计基础会计 李海波主编李海波主编 立信会计出版社立信会计出版社 20062006年年5 5月第月第1212版版, ,会计科目表会计科目表. .五、会计科目的编号n现行制度编号采用“四位数制”，第一位数代表会计科目的类别，第二位数代表每一类会计科目下较为详细的类别，第三、四位数代表每一类科目的顺序号。n会计科目编号的作用会计科目编号的作用反映会计科目之间的内在联系，明确每个科目的类别、顺序和位置，使会计科目体系科学化。便于使用会计科目。为会计工作电算化创造条件。第二节第二节 会计账户会计账

8、户 p67一、账户的概念一、账户的概念账户：是根据会计科目开设的，具有一定的账户：是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。的一种手段。会计科目与账户的关系：会计科目与账户的关系：联系：会计科目是设置账户的依据和名称，联系：会计科目是设置账户的依据和名称，账户是会计科目的具体运用，对会计科目所账户是会计科目的具体运用，对会计科目所要反映的经济内容进行登记。要反映的经济内容进行登记。区别：会计科目仅仅是对会计要素具体内容区别：会计科目仅仅是对会计要素具体内容的分类，没有结构，账户具有相应的结构，的分类，没有结构，账户具

9、有相应的结构，具体反映资金运动状况。具体反映资金运动状况。二、账户的结构（即帐户的格式）二、账户的结构（即帐户的格式）各项经济业务所引起的资金运动，尽管错综复杂，各项经济业务所引起的资金运动，尽管错综复杂，但从数量上看，不外是增加和减少两种情况。但从数量上看，不外是增加和减少两种情况。账户的基本结构(账户如何记录同类经济业务)1、 账户名称会计科目，表明该账户记录哪一类数据2、 账户的左右两个部分分别记录增加、减少数据，增减相抵后的差额称为账户的余额（一）帐户在实际中的结构（一）帐户在实际中的结构（如表（如表 ）（见书（见书6868页）页）账户格式应包括的内容：账户格式应包括的内容：1.1.账

10、户的名称（即会计科目）账户的名称（即会计科目）2.2.日期和凭证编号（说明账户记录的日期和依日期和凭证编号（说明账户记录的日期和依据）据）3.3.摘要（说明经济业务的内容）摘要（说明经济业务的内容）4.4.增加和减少的金额增加和减少的金额5.5.账户的发生额和余额账户的发生额和余额账户结构账户结构 包装物（科目名称）包装物（科目名称）年年凭证号数凭证号数 摘要摘要借方借方贷方贷方借或贷借或贷 余额余额月月日日四、账户的具体结构及账户格式p 68 n 现现 金金 账 户 n 年 摘 要借方金额 +贷方金额 _借贷余额月 日11 3011月末余额借 70012 5销售收入200借 90013送存银

11、行800借 10021收回人欠300借 40031 12月发生额余额500800借 400现金账户(简化格式)5 800三、总分类账和明细分类账三、总分类账和明细分类账1、账户设置的依据账户设置的依据会计科目会计科目 账户的开设与会计科目的设置相对应账户的开设与会计科目的设置相对应总账科目总分类账户（一级账户、总账账户）总账科目总分类账户（一级账户、总账账户）明细科目明细账户（二级、三级账户）明细科目明细账户（二级、三级账户）2、总账账户和明细账户的关系、总账账户和明细账户的关系总账账户是明细账户的统驭账户，对明细账起控制作用；总账账户是明细账户的统驭账户，对明细账起控制作用；明细账是总账账户

12、的从属账户，对总账账户起辅助和明细账是总账账户的从属账户，对总账账户起辅助和补充作用。补充作用。3、平行登记：、平行登记： 对发生的每项业务的会计凭证，一方面要在有关的对发生的每项业务的会计凭证，一方面要在有关的总账账户中进行总括的登记，另一方面要在有关的明总账账户中进行总括的登记，另一方面要在有关的明细账户中进行明细登记细账户中进行明细登记平行登记要点：平行登记要点：登记总账与明细账的原始依据相同，只是反映登记总账与明细账的原始依据相同，只是反映经济业务内容的详细程度不同。具体登记时经济业务内容的详细程度不同。具体登记时应做到：应做到：1.1.同期间登记同期间登记 总账账户采用汇总登记时，明

13、细账及时登记。总账账户采用汇总登记时，明细账及时登记。2.2.同方向登记同方向登记 总账账户和所属明细分类账的登记方向应当总账账户和所属明细分类账的登记方向应当一致。一致。 （借方借方贷方贷方）（借方借方贷方贷方）3.3.同金额登记同金额登记在总账与所属明细账登记的金额相等，汇总登在总账与所属明细账登记的金额相等，汇总登记时总账金额等于全部所属明细账户合计数。记时总账金额等于全部所属明细账户合计数。平行登记举例平行登记举例 包装物铁桶包装物木箱包装物铁桶包装物木箱3.13.1期初期初440044003.13.1期初期初160016003.63.6领用领用300030003.83.8购入购入24

14、0024003.103.10购买购买210021003.183.18领用领用120012003.253.25领用领用130013003.263.26领用领用180018003.313.31期末期末220022003.313.31期末期末10001000平行登记举例平行登记举例 包装物包装物3.13.1期初余额期初余额600060003.63.6领用领用300030003.83.8购买购买240024003.103.10购买购买210021003.183.18领用领用120012003.253.25领用领用130013003.263.26领用领用180018003.313.31期末余额期末余额3

15、2003200第三节借贷记账法的基本原理第三节借贷记账法的基本原理一、记账方法的概念和种类一、记账方法的概念和种类 P69记账方法：指如何在帐户中登记各项经济业务记账方法：指如何在帐户中登记各项经济业务的方式、方法。的方式、方法。记账方法单式记账法记账方法单式记账法复式记账法复式记账法( (一一) )单式记账法单式记账法由经济业务引起的一切变化由经济业务引起的一切变化, ,只对主要方面只对主要方面设置账设置账户进行记录户进行记录, ,而对次要方面则不做记录或只而对次要方面则不做记录或只做备忘做备忘记录的一种记账方法记录的一种记账方法.(.(通常只设现金账通常只设现金账, ,人人欠和欠欠和欠人的

16、备忘记录人的备忘记录, ,其它不做记录其它不做记录) )( (二二) )复式记账法复式记账法对于每一项经济业务引起的资金运动，都对于每一项经济业务引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。种记账方法。复式记帐法按记帐符号和记帐规则的不同划分为以下几种： 1 借贷记账法 (以借贷为记帐符号)：它是最科学 最完善的复式记帐法。2 收付记账法 （以收付为记帐符号）3増减记账法 （以増减为记帐符号）单式记账法和复式记账法的比较单式记账法单式记账法 经济业务 复式记账法复式记账法

17、1 用现金150支付 办公费 2 出售产品800元， 收现金 3 收到某单位前欠 1200元 4 前进工厂赊购前进工厂赊购 商品商品3000元. 课堂提问n1 1、账户与会计科目的联系与区别、账户与会计科目的联系与区别n2 2、复式记账法的特点、复式记账法的特点二、借贷复式记账法概念及理论依据二、借贷复式记账法概念及理论依据1 1、概念：以、概念：以“借借”和和“贷为记账符号，对于贷为记账符号，对于每一笔经济业务引起的资金运动，都要用每一笔经济业务引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方联系的账户中进行全

18、面登记的一种记账方法。法。2 2、基本理论依据：、基本理论依据： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用）或：资产或：资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入三、借贷记账法的基本内容三、借贷记账法的基本内容1 1、在账户中，用、在账户中，用“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号2 2、以、以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则作为记账规则. .帐户结构：左边为借方，右边为贷方帐户结构：左边为借方，右边为贷方对每项经济业务，一方面记入有关账户的借方，另一

19、方对每项经济业务，一方面记入有关账户的借方，另一方面记入有关账户的贷方，记入借方账户和贷方账户的面记入有关账户的贷方，记入借方账户和贷方账户的金额相等。记入借方还是贷方是根据帐户的性质。金额相等。记入借方还是贷方是根据帐户的性质。在会计等式左边在会计等式左边 资产、费用类帐户增加额记资产、费用类帐户增加额记“借借”方，减少额记方，减少额记“贷贷”方方在会计等式右边在会计等式右边负债、所有者权益、收入类帐户增加额记负债、所有者权益、收入类帐户增加额记“贷贷”方，减方，减少额记少额记“借借”方方借贷记账法下的借贷记账法下的借借 账户名称账户名称 贷贷 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产

20、类负债和所有者权益类资产类负债和所有者权益类期初余额期初余额本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数期末余额期末余额本期减少数本期减少数期初余额期初余额本期增加数本期增加数本期发生数本期发生数 本期发生数本期发生数期末余额期末余额丁字账户丁字账户丁字账户丁字账户负债、所有者权益账户和收入、收益（利潤）账户负债、所有者权益账户和收入、收益（利潤）账户 会计科目（账户名称）会计科目（账户名称） 借方借方 贷方贷方期初余额期初余额发生额（减少数）发生额（减少数）发生额（增加数）发生额（增加数）本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额（减少合计）（减少合计

21、） （增加合计）（增加合计） 期末余额期末余额账户结构中的几个含义账户结构中的几个含义1、借与贷是反映资金增减的符号、借与贷是反映资金增减的符号账户的左方借方账户的右方贷方账户的左方借方账户的右方贷方资产类账户：增加数记入借方，减少数记入贷资产类账户：增加数记入借方，减少数记入贷方，余额在借方方，余额在借方 费用成本类账户的记账方向与资产类账户相同费用成本类账户的记账方向与资产类账户相同负债类、所有者权益类账户：减少数记入借方，负债类、所有者权益类账户：减少数记入借方，增加数记入贷方，余额在贷方增加数记入贷方，余额在贷方收入、收入、 利润类账户的记账方向与负债、所有利润类账户的记账方向与负债、

22、所有者权益类账户相同者权益类账户相同2、帐户的发生额、帐户的发生额帐户的帐户的“发生额发生额”指在借方或贷方记录的每一笔指在借方或贷方记录的每一笔交易或事项的金额。交易或事项的金额。“本期发生额本期发生额”指借方和贷方在一定期间记录的指借方和贷方在一定期间记录的交易或事项的汇总金额。交易或事项的汇总金额。（在借方的称本期借方（在借方的称本期借方发生额；在贷方的称本期贷方发生额）发生额；在贷方的称本期贷方发生额）3 3、帐户的余额、帐户的余额指某帐户借方金额与贷方金额相抵后的差额。指某帐户借方金额与贷方金额相抵后的差额。本期期末余额则为下期的期初余额本期期末余额则为下期的期初余额期末余额期末余额

23、= =期初余额期初余额+ +本期增加额本期增加额- -本期减少额本期减少额由于帐户性质不同，借方与贷方表示增加与由于帐户性质不同，借方与贷方表示增加与减少不同，因此，不同类别的帐户期末余减少不同，因此，不同类别的帐户期末余额计算公式：额计算公式：资产账户：资产账户：p72借方期末余额借方期初余额借方发生额借方期末余额借方期初余额借方发生额贷方发生额贷方发生额负债、所有者权益账户：负债、所有者权益账户：贷方期末余额贷方期初余额贷方发生额贷方期末余额贷方期初余额贷方发生额借方发生额借方发生额成本、费用类账户和收入类账户一般没有期成本、费用类账户和收入类账户一般没有期末余额末余额 资产资产 + 费用

24、费用 负债负债 所有者权益所有者权益 +收入收入50000 20000 30000+10000 + 10000+50000 +50000+20000 +20000+20000-20000+15000 +15000-10000 +10000 -1000 +1000 根据业务1、2、3 银行存款 实收资本借方 贷方 借方 贷方10000 10000 20000 50000 固定资产 短期借款借方 贷方 借方 贷方 50000 20000 、借贷平衡 按照“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的的借贷记账规规则则记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相

25、等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2） 原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。上述举例中上述举例中本期借方发生额合计本期借方发生额合计=126000=126000元元本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计=126000=126000元元期末借方余额合计期末借方余额合计145000145000元，期末贷方余额合计元，期末贷方余额合计145000145000元元四、借贷记账法的运用四、借贷记账法的运用（一）会计分录（一）会计分录1 1、会计分录：是对每项经济业务（会计事项）、会计分录：是对每项经济业务（会计事项）指出应登记的账户、记账方向、金额

26、的一种指出应登记的账户、记账方向、金额的一种记录记录会计分录实际上是在根据原始凭证登记帐簿会计分录实际上是在根据原始凭证登记帐簿之前，对原始凭证进行整理的结果，保证记之前，对原始凭证进行整理的结果，保证记账的正确性账的正确性一笔会计分录的三要素：会计科目（帐户名一笔会计分录的三要素：会计科目（帐户名称）称） 记账符号记账符号 变动金额变动金额 n2.会计分录的分类n（1）简单会计分录：是指由一个帐户的借方与另一个帐户的贷方相对应组成的会计分录，或者说是只涉及两个帐户的会计分录（即一借一贷）。 （2）复合会计分录是只由一个帐户的借方（或贷方）与另几个帐户的贷方（或借方）相对应组成的会计分录。（即

27、一借多贷、多借一贷、多借多贷）。n复合会计分录可分解为几笔简单会计分复合会计分录可分解为几笔简单会计分录录n 在实际中会计分录是在会计记账凭证在实际中会计分录是在会计记账凭证上登记的上登记的n例如：企业购入原材料一批，价值例如：企业购入原材料一批，价值50 000元，其元，其中以银行存款额支付中以银行存款额支付30 000元，其余元，其余20 000元元暂欠。编制复合会计分录：暂欠。编制复合会计分录：n借：原材料借：原材料 50 000 n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n 应付帐款应付帐款 20 000 n上述复合分录可分解为两个简单会计分录：上述复合分录可分解为两个简单会计分录：n

28、 （1） 借：原材料借：原材料 30 000n 贷：银行存款贷：银行存款 30 000n （2） 借：原材料借：原材料 20 000n 贷：应付帐款贷：应付帐款 20 0003 3、如何编制会计分录、如何编制会计分录4)4)简单分录和复合分录简单分录和复合分录/ /账户的对应关系账户的对应关系 编制会计分录实例n 经济业务 分析分析分析会计分录现金500元送存银行现金300元偿还前欠购货款购进材料600元,现金支付400元,余款暂欠资产/存款+500现金 500银行存款 +500贷方借方借:银行存款500 贷:现 金 500负债/应付账款-300现金 300应付账款-300贷方借方借:应付账款 300 贷:现 金300 +600资产/现金 -400材料材料+600+600现金现金- -400400 借:原材料600 贷:现金 400 应付账款 200 借贷记账法借贷记账法，是以，是