企业会计准则固定资产

1、第四章 企业会计准则固定资产教学目的与要求:通过本章学习，使学生了解我国固定资产准则对固定资产相关会计处理的规定，包括理解固定资产的概念、分类及计价方法；掌握固定资产的取得、固定资产折旧的核算方法；熟悉固定资产的后续支出以及处置、减值的账务处理方法，并在全面了解我国固定资产准则的基础上，了解目前针对固定资产准则的理论探讨。重点与难点：本章的重点是固定资产资产的定义、内容、特征；固定资产的入账价值；固定资产的相关核算。难点是固定资产的计价、折旧方法及会计核算、计提固定资产减值准备。一、固定资产的定义及确认标准1.定义根据企业会计准则固定资产的规定，固定资产指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生

2、产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用年限超过一年；（3）单位价值较高。2.固定资产的确认标准企业应当在固定资产同时满足以下两个条件时对固定资产加以确认：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。某些设备不能直接给企业带来经济利益，而是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者减少企业未来经济利益流出，这时也应确认为固定资产，比如环保设备和安全设备。二、固定资产取得的核算（一）固定资产的计价基础企业会计准则固定资产规定“固定资产应当按其成本入账”。这里的成本是指历史成本，亦称原始价值。考虑到固定资产价值较大，其价值会随着服务能力的下降而逐渐

3、减少，还需要揭示固定资产的折余价值。因此，固定资产的计价主要有以下两种方法：1.按历史成本计价固定资产的历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这种计价方法具有客观性和可验证性的特点，是固定资产的基本计价标准。2.按净值计价固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失等。（二）固定资产取得时的计量及会计处理1.外购的固定资产的核算企业外购的固定资产，应按实际支付的买价、增值税、进口关税等相关税

4、费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的原价入账。企业购入的不需要安装的固定资产，按取得成本借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。若购入需要安装的固定资产，则购入时先计入“在建工程”科目，待安装调试结束后再转入“固定资产”科目。如果工程在达到预定可使用状态前，必须进行试运转，其发生的成本，计入在建工程成本，由此而形成的、能够对外销售的产品，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。2.自行建造的固定资产企业自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。这里所讲的“建造该项资产达到

5、预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。3.融资租入的固定资产融资租入的固定资产，其入账价值按企业会计准则租赁的规定确定。4.非货币性交易中取得的固定资产非货币性交易中取得的固定资产，其入账价值应按企业会计准则非货币性交易的规定确定。5.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；按投资各方确认的价值与确认为实收资本

6、或股本的差额，确认为资本公积；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金。例1，甲公司的注册资本为1 000 000元。2004年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该设备的原价为560 000元，已计提折旧166 200元，双方经协商确认的价值为423 800元，占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理为：借：固定资产 423 800贷：股本乙公司 300 000资本公积资本溢价 123 8006.债务重组取得的固定资产企业通过债务重组取得的固定资产，其入账价值按企业会计准则债务重组的规定确定。7.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入

7、账价值：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为入账价值；2.捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（l）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确定的新固定资产价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。对于接受捐赠的固定资产，企业在确认为固定资产的同时，还应当确认相应的资本公积。根据我国现行税法规定，企业

8、（不包括外商投资企业）接受捐赠的实物资产，在接受捐赠时不计入企业的应纳税所得额，但规定在出售或清算时，需要缴纳所得税。为了避免虚增企业的净资产，公允地反映企业的财务状况特别是负债状况，将接受捐赠的非现金资产计入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税。例2，2004年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司提供的设备的有关发票等凭证显示该设备原价为86 800元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为2 500元，全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为33%；不考虑其他相关税费。本例中，甲公司接受捐赠的固定资产，捐赠方提

9、供了有关凭据，根据凭据所确定的固定资产原价为86 800元（含增值税进项税额），而该设备为八成新的固定资产，因此，固定资产的入账价值应为固定资产原价减去其折旧后的余额，即69 440元，加上发生的运输费、安装费2 500元，合计为71 940元。企业在将接受捐赠的非现金资产计入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税：69 440×33%=22 915.2（元）。甲公司的账务处理如下：接受捐赠时借：固定资产 71940贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产准备 69 440银行存款 2 500年末，处理待转资产借:待转资产价值接受捐赠非货币性资产准备 69 440 贷:应交税金应

10、交所得税 22 915.20资本公积接受捐赠非现金资产准备 46 524.808.盘盈的固定资产企业盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。例3，2003年12月31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为50 000元。本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃的市场，因此，该公司盘盈的固定资产入

11、账价值为：50 000×80%40 000（元）。账务处理如下：（1）盘盈时借：固定资产 40 000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 40 000（2）盘盈固定资产报经批准后处理借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢40 000贷：营业外收入固定资产盘盈 40 000 三、固定资产折旧1.计提折旧的固定资产范围企业会计准则固定资产规定除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。需要注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经

12、营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。2.固定资产折旧方法企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。3.固定资产计提折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。企业在实际计算固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。企业应当按月提取折旧，并根据用途，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。比如，企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其折旧应计入在

13、建工程的成本，并最终形成另一项固定资产的成本；企业基本生产车间所使用的固定资产，其折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；企业管理部门所使用的固定资产，其折旧应计入管理费用；企业销售部门所使用的固定资产，其折旧应计入营业费用。四 、固定资产的后续支出企业对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良等后续支出有两种处理方法：资本化或费用化。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低等，总之，若后续支出使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则

14、应将该支出计入固定资产的账面价值，其增记后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。例4，甲公司于2000年12月，购建了一条生产线，建造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。2003年1月1日，由于

15、生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2003年1月2日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对生产线的改扩建工程，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。该生产线预计能给企业带来的可收回金额为700 000元。 则甲公司有关改扩建的账务处理如下：（1）2001年1月1日至2002年12月31日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条生产线已提折旧183 653.34元，2003年1月1日，固定资产的账面价值为：568 000-183 653.34=384 346.

16、66（元），固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程 384 346.66累计折旧 183 653.34贷：固定资产 568 000（2）2003年1月1日至3月31日，发生固定资产后续支出时的会计分录为：借：在建工程 268 900贷：银行存款 268 900（3）2003年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，将后续支出资本化后的固定资产账面价值为：384 346.66268 900=653 246.66（元），不超过改扩建工程达到预定可使用状态后固定资产预计能给企业带来的可收回金额700000元，所以，可将后续支出全部予以资本化，会计分录为：借：固定资产 653 246.

17、66贷：在建工程 653 246.66改扩建后，新生产线的账面价值为653246.66元；若改扩建延长了原生产线的使用寿命，预计新生产线还可使用6年；假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。则从2003年4月至2009年3月，生产线的折旧额将按改扩建后的原值、预计可使用年限、预计净残值等因素重新计算。（二）费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资

18、产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。五、 固定资产处置（一）出售、报废和毁损的固定资产企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。一般来说，企业出售、报废或毁损的固定资产，其会计核算一般经过以下几个步骤：第一，固定资产转入清理。出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产

19、减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时，应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，

20、冲减长期待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用”科目；属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处置固定资产净收益”科目。固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。例5，甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 400元，累计已提折旧177 080元，已

21、计提减值准备为2 300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4 000元，残料变卖收入为5 400元，支付的相关税金为270元。账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理 7 020累计折旧 177 080固定资产减值准备 2 300贷：固定资产 186 400（2）发生清理费用和相关税费借：固定资产清理 4 270贷：银行存款 4 000应交税金 270（3）收到残料变价收入借：银行存款 5 400贷：固定资产清理 5 400（4）结转固定资产净损益借：营业外支出处置固定资产净损失 5 890贷：固定资产清理 5 890（二）投资转出固定资产投资转出固定资产，属于以放弃非货币性

22、资产而取得的长期股权投资，根据企业会计准则投资的规定，其初始投资成本应按企业会计准则非货币性交易的规定确定。（三）以固定资产清偿债务或者以非货币性交易换出的固定资产以固定资产清偿债务，企业应遵循企业会计准则债务重组的规定处理；以非货币性交易换出的固定资产，属于非货币性交易，企业应遵循企业会计准则非货币性交易的规定处理。（四）捐赠转出的固定资产对外捐赠转出的固定资产，应按固定资产净额，借记“固定资产清理”科目，按该项固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按该项固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。按捐赠转出的固定资产应支付的相

23、关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。（五）盘亏的固定资产盘亏的固定资产，按固定资产净额，借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目；按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。（六）售后租回固定资产售后租回交易是一种特殊形式的租赁，是指卖主（即资产的原所有者）将资产出售后，又将该资产从买主（即资产的新所有者）租回。售后租回按租赁的类型可分为融资租赁和经营租赁两种形式。企业会计准备固

24、定资产规定，售后租回固定资产，其会计处理应按企业会计准则租赁的有关规定进行。六、固定资产减值准备（一）固定资产减值的判断当发生下列情况时，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：（l）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏。（5）固定资产预计

25、使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。在实际工作中，出现上述迹象，并不必然表明该固定资产发生减值，企业应在综合考虑各方面因素的基础上，做出职业判断。(二)固定资产减值准备的计提如果固定资产发生减值，企业应计提固定资产减值准备。在具体工作中，计提固定资产减值准备需要经过以下步骤：第一步，考虑固定资产发生减值的迹象。第二步，计算确定固定资产可收回金额在计算确定固定资产可收回金额时，首先，企业应计算固定资产的销售净价；其次，企业应计算预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的

26、现金流量的现值；最后，企业应比较固定资产的销售净价和预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值，取其较高者作为固定资产的可收回金额。例6，E公司是一家出租汽车公司，2002年12月31日，对购入的时间相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查时发现其可能发生减值。该类出租车销售净价总额为1 200 000元；尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：400 000元、360 000元、320 000元、250 000元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200 000元；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用5%的折现率。假设2002

27、年12月31日该出租车的账面价值为1 500 000元，以前年度没有计提固定资产减值准备。该类固定资产未来现金流量现值有关计算过程见表16-1:表16-1 固定资产未来现金流量现值计算表年度预计未来现金流量折现率现值系数现值2003年400 0005%0.9524380 9602004年360 0005%0.9070326 5202005年320 0005%0.8638276 4162006年250 0005%0.8227205 6752007年200 0005%0.7835156 700合计 1 346 271由表16-1可见，企业预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量

28、的现值为1 346 271元，大于其销售净价1 200 000元，所以，其可收回金额为1 346 271元。第三步，比较固定资产账面价值与可收回金额，若账面价值高于可收回金额，则其差额为应计提的减值准备。E公司出租汽车的账面价值为1 500 000元，可收回金额为1 346 271元，其账面价值大于可收回金额的差额为153 729（1 500 0001 346 271）元。第四步，进行账务处理。企业按应计提的固定资产减值准备，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。如果当期应计提的固定资产减值准备金额高于已计提的固定资产减值准备的账面余额，企业应按其差额补提

29、减值准备，借记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。如果当期应计提的固定资产减值准备金额低于已计提的固定资产减值准备的账面余额，企业转回已计提的固定资产减值准备时，应按不考虑减值因素情况下应计提的累计折旧与考虑减值准备因素情况下计提的累计折旧之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“累计折旧”科目；按固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者，与价值恢复前的固定资产账面价值之间的差额，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目。E公司的账务处理如下：借：营业外支出计提的固定资产减值准备

30、153 729贷：固定资产减值准备 153 729(三) 已确认固定资产减值损失的转回企业会计准备固定资产第30条规定，如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备。在判断资产减值是否转回时，企业会计准备固定资产强调只有在以前计提固定资产减值准备的迹象发生变化而引起的固定资产可收回金额高于其账面价值时，才对已计提的固定资产减值准备转回，转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备；在转回已确认的固定资产减值损失时，转回后固定资产的账面价值不应超过不考虑计提

31、减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值，即，取得固定资产时的原价扣除正常情况下计提的累计折旧后的余额，同时，冲销没有转回的已计提的固定资产减值准备，并增加已计提的固定资产累计折旧。如果固定资产减值损失转回后，其预计使用寿命、预计净残值率（或预计净残值，下同）和折旧方法发生变更的，企业应按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理。例7，F公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：（1）2001年12月23日，F公司购置了一台设备，价值为1 300万元（含增值税进项税额）；在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为65万元，采用年限平均法计提折

32、旧。（2）2005年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备发生减值，可收回金额为280.8万元，计提固定资产减值准备401.7万元。（3）2007年12月31日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，对公司产生有利影响，可收回金额为560万元。（4）假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在2005年12月31日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为65万元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，本例假定该公司按年度计提固定资产折旧。根据上述资料，分析如下：（1）2002年1月1日至2005年12月31日，公司每年

33、计提的折旧金额分别为1 543 750（13 000 000-650 000）8元，累计折旧金额为6 175 000（1 543 750×4）元。（2）2005年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为6 825 000（13 000 000-6 175 000）元；可收回金额为2 808 000元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为4 017 000（6 825 000-2 808 000）元。（3）2006年、2007年两年间，公司每年计提的折旧金额分别为539 500（2 808 000-650000）4元。（4）2007年12月31日，在

34、没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净额为1 729 000（2 808 000-539 500×2）元；可收回金额为5 600 000元。因此，该公司应相应转回已确认的部分固定资产减值损失。（5）2007年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为3 737 500（13 000 0001 543 750×6）元，低于其可收回金额5 600 000元，所以，该公司不能按照可收回金额5 600 000元与没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净额1729000元之间的差额3871000（56000001729000

35、）元予以转回，而应按照在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值3 737 500元与没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净额1 729 000元之间的差额2 008 500（737 5001 729 000）元予以转回，同时，将原已计提的固定资产减值准备4 017 000元与转回的固定资产减值准备2 008 500元之间的差额2 008 500（4 017 0002 008 500）元冲销，并增加已计提的固定资产累计折旧。F公司的账务处理如下：借：固定资产减值准备 4 017 000贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 2 008 500累计折旧 2 008 5

36、00(四) 计提减值后固定资产计提折旧的方法企业会计准备固定资产第29条规定，已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值，并区别情况采用不同的处理方法。1.如果固定资产的经济利益的预期实现方式没有发生变更，企业仍应遵循原有的折旧方法，按照固定资产的账面价值扣除

37、预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法，并按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理。2.如果固定资产的预计使用寿命没有发生变更，企业仍应遵循原有的预计使用寿命，按照固定资产的账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计使用寿命发生变更，企业应当相应改变固定资产的预计使用寿命，并按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理。3.如果固定资产的预计净残值没有发生变更，企业仍应按照固定资产的

38、账面价值扣除预计净残值后的余额以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果固定资产的预计净残值发生变更，则企业应当相应改变固定资产的预计净残值，并按照企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理。例8，G公司为一家生产性企业，有关业务资料如下：（1）2001年12月31日，G公司购置了一台不需安装的设备，价值为160万元（含增值税进项税额），款项以银行存款支付。（2）在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为8年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计提折旧。（3）2003年12月31日，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为100万元，未

39、来6年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为110万元。（4）2005年12月31日，公司在进行检查时发现，以前期间据以计提固定资产减值的各种因素有所消失，目前市场上该类设备的销售净价为80万元，未来4年内持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为82万元。（5）假设整个过程不考虑其他相关税费；该设备在20×5年12月31日以前没有计提固定资产减值准备；该设备一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为650000元；预计使用寿命没有发生变更；为简化计算过程，本例假定该公司按年度计提固定资产折旧。根据例13所给资料，分析如下：（1）2002年1月1日至2

40、003年12月31日，公司每年计提的折旧金额分别为19万元（160万元8万元）8，累计折旧金额为38万元。（2）2003年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为122万元；销售净价为100万元，预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为110元，所以可收回金额为110万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元。（3）2004年、2005年两年间，公司每年计提的折旧金额分别为17万元（110万元8万元）6。（4）2005年12月31日，在没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净额为76万元（110万元-34万元

41、）；销售净价为80元，预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值为82元，所以可收回金额为82元。因此，该公司应相应转回已确认的部分固定资产减值损失。具体转回金额计算如下：2005年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为84（160万元-19万元×4）元，由于可收回金额82万元大于计提减值准备情况下固定资产的账面价值76万元，小于正常情况下计提折旧固定资产的净值84万元，因此有关数据计算如下：该公司应减记的固定资产减值准备为已计提的减值准备12万元高于可收回金额与正常计提折旧（即不考虑减值因素）下固定资产的账面净值的差额2万元

42、（84万元-82万元）的差额10万元（12万元-2万元）；其中，应予以转回的固定资产减值准备为可收回金额82万元与没有转回已确认的固定资产减值损失情况下的固定资产账面净额76万元之间的差额6万元（82万元-76万元），将应减记的固定资产减值准备10万元与应转回的固定资产减值准备6万元之间的差额4万元冲销，并增加已计提的固定资产累计折旧。（5）在转回已确认的部分固定资产减值损失后，2006年至2009年两年间，公司每年应计提的折旧金额分别为18.5万元（82万元-8万元）/4。该设备的账面价值变化如表16-2所示：表16-2日期 内容 金额 2002年1月1日 固定资产原价 1 600 000

43、2002年 计提折旧 190 000（1 600 00080 000）8 2002年12月31日 账面价值 1 410 000 2003年 计提折旧 190 0002003年12月31日 确认减值前账面价值 1 220 0002003年12月31日 确认减值 120 000 2003年12月31日 确认减值后账面价值 1 100 0002004年 计提折旧 170 000（1 120 00080 000）6 2005年 计提折旧 170 000 2005年12月31日 减值转回前的账面价值 760 0002005年12月31日 应减记减值准备 100 000120 000-（840 000-820 00