零散税收委托代征业务培训讲义

1、零陵区地方税务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 1委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日零散税收委托代征业务培训讲义零散税收委托代征业务培训讲义零陵区地方税务局征管科一一、前前言言委托代征是税务机关的税款征收方式之一。它是指税务机关为解决人力不足、征收成本高和纳税人交通不便、纳税晨报高等矛盾，依法委托给其他部门和单位代为执行税款征收任务的一种税款征收方式。委托代征是税务机关组织税收收入的一种有效方式。有组织，就必定有制度。湖南省人民政府于 2005 年制定颁布了湖南省零散税收委托代征管理办法（湘政发200518 号），通过制度建设来加

2、强我省零散税收征收管理，规范委托代征行为。我局依据该办法，通过与有关部门协商，已在全区范围内初步建成零散税收委托代征体系。零散税收委托代征，是党和政府领导下发动社会综合治税，完善协税护税机制的必要措施，一件利国利民的大好事，可以起到保障税收收入，堵塞税收漏洞，提高行政效能，公平税收负担的巨大作用。去年各乡镇实行“村财乡管”后，我局为各乡镇财政所配备了税控机，在半年多的时间，仅凭税控发票就入库零散税收 100 多万元，既规范了财经管理，又增加了国家财政收入，同时又减轻了纳税人来回跑路办税的负担。近年来，我区的委托代征和协税护税网络体系建设取得了很大的进展。这里离不开区党委和政府的领导，离不开全区

3、社会各界的支持，更离不开各相关部门，尤其是财政部门的大力协助和配合。二二、委委托托代代征征 证证书书及及协协议议（一） 证书征管法实施细则第 44 条规定：税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则，可以按照国家有关规定委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收，并发给委托代征证书。受托单位和人员按照代征证书的要求，以税务机关的名义依法征收税款，纳税人不得拒绝；纳税人拒绝的，受托代征单位和人员应当及时报告税务机关。【解释】委托代征证书是税务机关征收税款的授权书，接受授权的单位和个人，可以依法以税务机关的名义行使有限征税权。有限征税权具体体现在两个方面：一是只能征税，零陵区地方税务局征管科

4、联系电话纳税服务QQ群：64054811 2委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日不能对纳税人进行行政处罚，更不能采取强制措施；二是遇到纳税人拒绝缴税的，不能擅自放弃征税，应当向授权的税务机关报告处理。（二） 协议湖南省零散税收委托代征管理办法第 5 条规定：委托代征税收，由委托方与受托方签订委托代征税收协议书，并由委托方报上一级税务机关备案。【解释】协议与证书是有区别的，两者的区别类似于总账与明细账的区别。委托代征税收证书是单方面的授权书，相当于总账；委托代征税收协议书相当于明细账，包括委托代征税收的范围、税率、税款解缴期限、委托期限、委托代征手续费

5、计算方法、委托方和受托方的权利义务、受托方不及时解缴税款的处理办法、违约责任等事项。三三、委委托托代代征征 业业务务操操作作（一） 税票领用、 保管、 填开、 销号1、税票 领用 、保管（1）每月 10 日前，主管税务所内勤人员根据代征单位需要，做好计划到区局领取通用完税证备发。（2）每月 10 日为税票领取日、发票税款申报日和税款解报日。各代征单位在每月 10日当天，持已填开票证存根联和未填开的票证及票款结报手册，到主管税务所票证员处，办理税票缴旧领新手续。（3）税收完税证是征收现金税款的凭证，是无价证券，应加强安全保管工作。代征单位必须实行专柜储存。并做到“六防三不”即：防火、防盗、防鼠、

6、防蛀、防霉、防丢失，不带完税证走亲访友和到其他非工作场所，不得带票回家。收人员临时抽调工作半月以上的或假期在十天以上，应将完税证封包，交由财政所存放保管。（4）因被盗、被抢造成完税证损失时，应及时查明损失完税证的字别、号码和数量，并立即报告主管税务机关处理。（5）因保管不善，工作疏忽、失职等责任事故造成完税证损失的，当事人必须立即报告本单位领导，代征单位于当天内报告主管税务所，主管税务所接报后应立即向区局票证管理部门报告。区局票证管理部门应及时向市局报告并迅速组织力量查找。零陵区地方税务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 3委托代征税收业务培训讲义2

7、011 年 4 月 8 日当事人损失完税证的，由委托单位按规定责令赔偿，并提请代征单位进行行政处理。2、税票填开（1）除契税、耕地占用税外，其他地方税费（除防洪保安资金）均可使用通用完税证征收。（2）代征单位领取的契税、耕地占用税完税证，只限于代征零散税收时使用，企业及项目实现的契税、耕地占用税由主管税务所开具。（3）税票使用前必须按本清份数，核对字别、号码，确认完整无缺后才能开封使用。使用时必须按先领先用、后领后用，依照号码先后顺序填用，不准跳号或单联填开。（4）对完税证所列项目，必须认真填写齐全，不得遗漏、省略和编造，计算要准确，严禁擦、刮、补和涂改。（5）严禁手工填开税票，必须使用电子模

8、板，使用针式打印机套打填开，填开的字体、字号必须与地税征管软件开票的字体、字号一致（6）按规定加盖“征税专用章”和征收人员私章，不得漏章和用其它章戳代替，并一律用红色印泥，不准使用其他颜色。（6）必须按人、次填开完税证征收税款，不得将几个纳税人缴纳的税款合开一张完税证，也不能将一个纳税人几次缴纳的税款合开一张完税证。（7）完税证可以一票多税征收，及同一项目所有的税种均可在同一份税票上开具，但必须分税种、分计税金额、分税率填写清楚。（8）同一纳税人缴纳不同项目的税款时，如税目、计税项目不同，必须分不同税目填开税票。3、税票销号（1）代征单位必须于每月 10 日，按月向主管税务所办理完税证上交和销

9、号手续。（2）代征员在办理票款结报销号手续时，必须持已填用的存根联、报查和未填用的完税证，连同所收的税款和票款结报手册向税务所票证员办理票款结算；代征员和票证员当面清点票款无误后，在手册上登记销号并相互签章。票证员发现票证跳号、缺号、涂改等，要及时查明原因并向所领导报告。零陵区地方税务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 4委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日（二）税控发票领用、填开1、发票领用、保管（1）每月 10 日为税票领取日、发票税款申报日和税款解报日。代征员在每月 10 日当天，持发票领购簿和税控机管理卡，到办税服务厅办理税控

10、发票领购手续。（2）主管税务所在审核代征单位发票用量时，原则上要确保其 1 个月的用量；代征单位如遇发票数量不够，可先将已开发票税控申报缴库后，购买新票。（3）发票保管规定与税票保管的规定一样。发生损失时，要及时报告主管税务所处理。2、发票填开（1）税控发票必须使用税控机填开，手工填开的税控发票一律无效。（2）对发票票面所列项目，必须认真填写齐全。不得遗漏、省略和编造（如遗漏、省略、编造客户名称、开票项目等）、不得笼统填开（如以“单位”、“个人”代替客户名称等），不得擦、刮、补和涂改。（3）严禁超范围征税及开具发票。税控发票限代征单位所在乡镇范围内使用、开具，非本乡镇业务而开具的，一经发现，税

11、务机关从严进行处罚，并暂停支付代征手续费。（4）代征税款时，索要发票的纳税人如要求开具税票，代征员不得拒绝，应按要求开具税票，并在税票备注栏内注明发票字号、号码；同时应当在发票的备注栏内打印税票的字轨、号码。同一纳税人开具多份发票，如税目一样，可汇总打印一份税票，但相应匹配的每份发票备注栏内均应打印税票的字轨、号码。3、发票限额（1）税控发票单份填开的最高金额为 40 万元。（2）税控机每月开票金额合计数最高限额为 100 万元。零陵区地方税务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 5委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日4、发票税款申报入

12、库（1）每月 10 日为税票领取日、发票税款申报日和税款解报日。代征员在每月 10 日当天，到办税服务厅办理发票税款申报入库手续。（2）申报应准备的资料a.税控机管理卡；b.已填开发票存根联（第二联）；c.发票填开明细表；d. 纳税申报表；e. 已填开的通用完税证存根联、报查联。【说明】：a. 税控机管理卡中存储了当月税控发票的填开金额，申报时，导入总局税控机管理软件。b. 发票存根联用来审核填开范围，核对税目及计税依据，是填报发票填开明细表的原始资料。c. 发票填开明细表是记载发票填开项目情况的资料，用来区分不同项目，及确认相应的税种、税目、税率，是填报纳税申报表的基础资料。d. 纳税申报表

13、是分税种、分税目计算代征的依据。e. 已填开的通用完税证用于发票税款结算。（3）发票税款结算a.发票结算时，办税综合管理岗根据税控卡导出数据、发票填开明细表和已填开的通用完税证，确定当次申报应在办税厅补缴的税款，出具税务结算表；办税员据此征收代征单位补缴的发票税款。b.已填开的通用完税证所征收的税款，由代征员向主管税务所票证员解报；票证员按规定将收取的税款解入金库。（三）代征手续费 的计提零陵区地方税务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 6委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日1、计提手续费的范围（1）农村村民、城镇居民建房或交易房产、

14、土地时，通过政府部门审批把关代征的零散契税和耕地占用税。（2）代开税控发票时收取的零散税款。企业及项目实现的契税和耕地占用税不在计提基数范围内。2、计提手续费的标准按委托代征协议书确定的比例计提。3、计提手续费 的流程计提手续费实行按季报批支付制度。每季度末了后 15 日内，代征单位可依据当季代征税款的总额计提手续费。（1）申请代征单位填写代征、代扣税款手续费计提审批表，并持以下资料，到主管税务所办理审批手续：a.代征、代扣税款手续费计提审批表（一式四份）；b.当季代征税款的完税凭证复印件（一式一份）。（2）审批a.税务所税管员、所长审核、签字、盖章；b.征管科经办人、科长审核、签字、盖章；c

15、.计财科经办人、科长审核、签字、盖章；d.征管科主管局领导审批、签字；e.计财科主管局领导审批、签字。（3）支付a.计财科经办人通知代征单位，告知审批手续完结；零陵区地方税务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 7委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日b.计财科经办人将审批完结的代征、代扣税款手续费计提审批表移送财政局国库支付管理局，通过国库，将手续费支付到代征单位银行账号。四四、征征税税项项目目及及 标标准准（一）基本规定代征单位开具税控发票，代征零散税收时，必须依照核定综合征收率表（以下简称征收率表）规定的征收率征收税款。零陵区地方税

16、务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 8委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日广告业其他市区5.69%5.39%5.91%5.86%17.20%11.60%5.36%10.60%7.60%13.65%7.60%7.65%6.00%12.00%4.00%6.00%城镇5.63%5.33%5.91%5.80%17.00%11.50%5.30%10.50%7.50%13.55%6.50%7.55%6.00%12.00%4.00%6.00%农村5.51%5.21%5.91%5.68%16.60%11.30%5.18%10.30%7.30%13.

17、35%6.30%7.35%3.00%3.00%3.00%3.00%10.00%5.00%3.00%5.00%5.00%5.00%5.00%5.00%5.00%2.00%2.00%2.50%2.50%3.00%3.00%2.00%2.00%2.00%3.00%1.00%2.00%1.00%市区0.21%0.21%0.21%0.21%0.70%0.35%0.21%0.35%0.35%0.35%0.35%0.35%城镇0.15%0.15%0.21%0.15%0.50%0.25%0.15%0.25%0.25%0.25%0.25%0.25%农村0.03%0.03%0.21%0.03%0.10%0.05%

18、0.03%0.05%0.05%0.05%0.05%0.05%0.15%0.15%0.15%0.15%0.50%0.25%0.15%0.25%0.25%0.25%0.25%0.25%0.03%0.03%0.05%0.05%0.05%3.00%3.00%3.00%0.30%6.00%6.00%4.00%6.00%5.00%1.00%土建工程、道路工程等使用资源税未税矿产品其他未使用资源税未税矿产品合伙企业或个人开发房地产二手房公路、内河货物运输其他运输项目及搬运装卸另：需征收0.06%的防洪保安基金娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK厅、高尔夫球、酒吧其它娱乐项目其他财产转让（一）预征率：1、普通住宅为1.

19、5%；2、非普通住宅为2%；3、别墅（含车库）、写字楼、营业用房为3%。（二）核定征收率：1、普通住宅与纯土地转让为5%；2、非普通住宅、别墅、写字楼、营业用房为6%。月租金收入1000元以上农村不征房产税,按租赁业征收月租金收入1000元以上农村不征房产税,按租赁业征收月租金收入1000元（含 ）以下农村不征房产税,按租赁业征收月租金收入1000元（含 ）以下农村不征房产税,按租赁业征收房地产开发个人住房转让服务业饮食业代理业旅店业服务业仓储业租赁业理发业、临时经营、服务收入和其他服务项目表演、播映、其他文化业、经营游览场所；体育比赛及为体育比赛提供场地的业务等广告业文化事业费所得税地方税综

20、合征收率行业建筑业零零陵陵区区地地方方税税务务局局核核定定综综合合征征收收率率表表（2 20 01 11 1年年2 2月月1 1日日）私房出租非住房住房文化体育业教育附加地方教育附加印花税交通运输业房产税征收范围营业税资源税其中土地增值税城建税零陵区地方税务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 9委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日（二）开票范围代征单位税控发票的开具范围主要包括建筑业、交通运输业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等项目。（三） 开票项目适用税目 、征收率 的选择及判定1、交通运输业交通运输业包括陆路

21、运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运 5 大类。这里解释以下常见的 3 类业务：（1）陆路运输是指通过陆路（地上或地下）运送货物或旅客的运输业务，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输。（2）水路运输是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或海洋航道运送货物或旅客的运输业务。尽管打捞不是运输业务，但与水路运输有着密切的关系，所以打捞也可以比照水路运输的办法征税。（3）装卸搬运是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务。【说明】：对照征收率表可以确定，“陆路运输”中的“公路运输”项目和“水路运输”中的“内

22、河运输”项目，适用的征收率为 5.91%（城乡统一，比其他运输项目多出一个印花税，按照总局要求，开具全国统一格式、可抵扣增值税的“货物运输发票”，必须要有合同，有合同就必须缴印花税），其他运输项目为 5.33%（镇）、5.21%（乡）。2、建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业 5 项内容。（1）建筑是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装或装设的工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。但自建自用建零陵区地方税务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 1

23、0委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。（2）安装是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。（3）修缮是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业。（4）装饰是指对建筑物、构筑物进行修饰，使之美观或具有特定用途的工程作业。（5）其他工程作业是指除建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各

24、种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。【说明】：开具“建筑业”发票时应注意两档征收率的差别，使用了资源税矿产品的（如粘土砖、河沙、卵石、石灰等）土建工程、道路工程等，应按开票金额的 0.3%带征资源税，征收率为 5.63%（镇）、5.51%（乡）；未使用资源税矿产品的，则在开票时不征收资源税，征收率为5.33%（镇）、5.21%（乡）。3、文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。（1）文化业零陵区地方税务局征管科 联系电话纳税服务QQ群：64054811 11

25、委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。 （2）体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。【说明】：文化体育业征收率为 5.3%（镇）、5.18%（乡）。4、娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉 OK 歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。【说明】：开具

26、“娱乐业”发票时应注意两档征收率的差别，按照不同的项目实行差别税率：歌厅、舞厅、卡拉 OK 厅、酒吧的征收率为 17%（镇）、16.6%（乡）；其他娱乐项目的征收率为 11.5%（镇）、11.3%（乡）。5、服务业服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（1）代理业是指代委托人办理受托事项的业务，包括代购代销货物、代办进出口、介绍服务、其他代理服务。金融经纪业、邮政部门的报刊发行业务，不按本税目征税。（2）旅店业是指提供住宿服务的业务。（3）饮食业零陵区地方税务局征管科 联系电话：0746-6312

27、591 纳税服务QQ群：64054811 12委托代征税收业务培训讲义2011 年 4 月 8 日是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为顾客提供饮食消费服务的业务。饭馆、餐厅及其他饮食服务场所，为顾客在就餐的同时进行的自娱自乐形式的歌舞活动所提供的服务，按“娱乐业”税目征税。（4）旅游业是指为旅游者安排食宿、交通工具和提供导游等旅游服务的业务。（5）仓储业是指利用仓库、货场或其他场所代客贮放、保管货物的业务。（6）租赁业是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。融资租赁，不按本税目征税。（7）广告业是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。（8）其他服务业包括：沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复