高新技术企业自主创新能力的税收政策研究-

1、高新技术企业自主创新能力的税收政策研究摘要随着自主创新对于长期经济增长的重要意义被广泛认知,越来越多的国家采用包括税收优惠在内的多种措施提升本国高新技术产业的科研水平,税收政策对促进企业自主创新具有重要的意义。从理论和实证两个方面对目前税制下高新技术企业的税收政策效果进行分析,并在此基础上对我国税收优惠政策支持高新技术企业自主创新提出建议。关键词高新技术企业;自主创新;税收政策一、引言高新技术产业是当今时代发展速度最快的产业,是经济社会发展的主要动力。企业技术创新包括三种形式:自主创新、模仿创新及合作创新,其中自主创新是以本国自身的研究和开发为基础,实现科技成果的商品化、产业化,获取商业利益的

2、创新活动,是国家技术创新能力的基础。作为率先进行高新技术研究与开发的发展中国家,我国已初步建立起自己的高新技术产业。随着改革开放的深入,我国企业在自主创新中发挥着越来越重要的作用,企业对自主创新投入的力度不断加强。税收政策作为政府宏观调控手段已经被各国广泛应用于促进产业升级和技术进步,我国也陆续制定了一系列促进企业自主创新的税收政策,支持和激励企业技术自主创新。本文综合理论界的主要观点,对现行税收政策对高新技术企业自主创新激励效应的影响水平进行分析,并提出相应的政策建议。二、我国促进企业自主创新的税收政策存在的缺陷(一企业所得税制度中存在的缺陷高新技术企业的生命力在于技术创新能力,技术创新过程

3、通常分为三个阶段(见表1。表1高新技术创新阶段比较阶段收益风险大小研究与开发阶段无最大中间放大试验阶段无较大产品化阶段成功则有巨额利润较小表2反映了我国同发达国家和地区在税收支持阶段和税收优惠方式上的差距。从中可以发现我国现行促进高新技术产业发展的税收政策不适应高新技术企业不同发展阶段的要求,研发阶段与中间放大试验阶段由于资金缺口大、风险大、收益少本应成为税收扶持的重点,可我国在这两个阶段却缺乏税收优惠措施;而在科技成果的产品化阶段,企业的风险小、收益大,却给予税收优惠,这样,往往使那些具备较强科技实力的高新技术企业以及有成果转化为收入的企业成为最大的受惠者,这显然违背了设立税收优惠的初衷。表

4、2我国与发达国家和地区企业所得税优惠政策比较发达国家和地区我国支持阶段研发阶段,即孕育期、形成期成长期、成熟期优惠方式加速折旧、费用扣除、准备金制度等税基优惠降低税率、直接减免税等税额优惠作用结果事前的优惠、在于过程事后的调节,在于结果(二增值税制度中存在的缺陷我国于2009年1月1日起在全国范围内实施了增值税转型改革,降低了高新技术企业固定资产投资的成本,但增值税进项抵扣范围窄,加重了高新技术企业实际税负。目前,我国除对加工、修理修配劳务征收增值税外,其它服务业均征收营业税。而这些征收营业税的行业中,只有运输费可以根据运输专用发票按照7%的扣除率计算进项税额,其他均不能抵扣进项税额。高新技术

5、企业的科研与开发投入增量较大,外购的无形资产、研究开发费、技术转让费、特许权使用费以及科技咨询费等各类间接费用不断上升,这些无形资产与技术开发过程中的智力投入往往大于有形资产的投入,由于现行增值税的进项抵扣范围没有囊括这些项目,已交的营业税和相关费用支出不能取得增值税专用发票,使得这部分税款不能进行抵扣,挫伤了高新技术企业外购无形资产和自主科研的积极性。(三个人所得税制度中存在的缺陷个人所得税的征税对象是个人而非企业,看似对促进高新技术产业发展无关,但实行个人所得税优惠可以增加人力资本的供给与需求,从而间接作用于高新技术企业。然而我国个人所得税制度明显缺少对科研人才的税收优惠,现行税制仅规定对

6、个人取得的省级以上人民政府和国际组织颁发的发明创造奖、科技成果奖免税,而对于省级以下人民政府企业颁发的重大成就奖和科技成果奖仍然征税,这无疑在某种程度上挫伤了科研人才的创新积极性。另外,对于科研人才的技术入股等问题,现行税制中也缺乏明确的鼓励措施,不利于在激烈的国际科技竞争中引进更多的高科技人才。从2008年3月开始,我国个人所得税每月收入额减除费用上调至2000元人民币。但是,目前我国科研人才价值已基本同国际接轨,这样,在税后工资相同的条件下,我国企业必须比别的国家支付更高的薪酬才能聘请到科研人才,这直接增加了企业的成本,阻碍了企业吸收科研人才。另外,固定数额的费用扣除与cpi指数和当地的物

7、价水平不挂钩,税收政策缺乏应有的弹性,相对增加了生活成本和较高地区的科研人才的税收负担。(四涉及高新技术产业的税法立法体制不够健全我国现行的税法体系中,涉及高新技术产业的税收政策,也多以决定、办法、通知等形式出现,因而不可避免地存在着税收法规之间的衔接性较差,有关规定的随意性强,透明度低,前后规定之间缺乏有效的协调等问题,这种状况造成相关经济主体的权利经常处于不稳定的状态之中,使其获得和享受高新技术税收优惠的成本增加,从而在一定程度上阻碍了高新技术产业税收政策的有效发挥。杨君:我国商业银行流动性过剩问题研究三、促进企业自主创新的税收政策实证研究(一样本和数据选取对相关指标设定如下:一国自主创新

8、能力(csi主要有通用的三项专利:发明专利、实用新型、外观设计的授予总数来衡量; itb,一国企业所得税税负。所得税税负采用的是(所得税税额/(gdp数据。优惠越多,税负越低,企业自主创新活动得到激励,与企业自主创新应该成反向关系;ttb,一国流转税税负。流转税税负采用的是(流转税税额/(gdp数据。这是企业获得的直接收益,从理论上说,企业获得收益越多,其可支配的收益越多,也越利于自主创新,两者也应呈反向关系。上述选取的指标主要考虑影响一国自主创新能力的外部因素,因此,假定内部因素不变情况下,重点考察的是税收因素对自主创新能力的影响,采用时间序列数据,样本期的19912007年,数据主要来源于

9、国家统计局、国家科学技术部网站和历年中国统计年鉴、中国科技统计年鉴。(二为了消除指标的异方差性,对时间序列均进行了取对数处理整理数据后用eviews5.0软件进行ols回归,得到结果为:变量系数标准差t值p值stat2.094913其基本的ols方程是:csi=exp(23.99703-0.331483lnitb+5.408396lnttb据此,笔者认为自主创新能力与所得税税负成反向相关关系,itb 每降低1个百分点,一国的自主创新能力提高0.331483个百分点;与流转税税负成正比,ttb每提高1个百分点,csi提高5.408396个百分点;在10%的置信水平上都是显著的,并且自主创新能力对所得税最为敏感,这与以上的变量关系分析基本吻合。根据以上实证分析,税收对我国自主创新能力的激励作用因税种不同而不同,其中所得税的作用远小于流转税的激励作用。这与理论上分析所得税作为税收激励的重要作