合并会计报表审计

1、SLIDE TO UNLOCK合并会计报表审计WELCOME1324目录5合并会计报表的概念概念合并会计报表审计的概念一般合并财务报表编制程序合并会计报表审计的内容合并会计报表审计的步骤和方法合并会计报表审计的注意事项合并会计报表的概念合并会计报表审计的概念A AB B合并财务报表是指由母公司编制 的、将母公司和子公司作为一个会计 主体,综合反映整体财务状况、经营成 果及现金流量情况的财务报表。 所谓合并会计报表审计，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审计单位的合并会计报表实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，并对合并会计报表发表审计意见。 概念1.1.确定合并确

2、定合并范围范围编制程序2 2. .将母公司纳入合将母公司纳入合并范围并范围的子的子公司的公司的个别财务报表各项个别财务报表各项目数据目数据合并合并, ,并进并进行行加总加总, ,计算得出计算得出个别财务报表各项个别财务报表各项目的合计数目的合计数。3.3.根据相关资料根据相关资料( (包括会计报包括会计报表的表的各类附表各类附表) )编制编制抵抵消消分录分录 4.4.计算计算合并会计报合并会计报表 各 项表 各 项 目 的目 的合 并合 并 数额数额。5 5. .填列填列合并会计报表合并会计报表6 6. .合并会计报表合并会计报表附附注注信息披露信息披露1 1、检查合并报表编制的基础。、检查合

3、并报表编制的基础。即审核：合并报表内容的全面、即审核：合并报表内容的全面、完整性；子公司提供资料的完完整性；子公司提供资料的完整性整性( (包括子公司会计政策差异、包括子公司会计政策差异、母子公司往来业务、债权债务、母子公司往来业务、债权债务、投资资料，子公司利润分配、投资资料，子公司利润分配、股权变动资料股权变动资料) )；母子公司决算；母子公司决算日和会计期间的一致性；母子日和会计期间的一致性；母子公司之间会计政策的一致性；公司之间会计政策的一致性；母公司对子公司投资的会计核母公司对子公司投资的会计核算处理的正确性。算处理的正确性。 2 2、检查确认合并报表范围。根、检查确认合并报表范围。

4、根据母公司的长期投资帐和表明据母公司的长期投资帐和表明母公司与子公司之间投资与被母公司与子公司之间投资与被投资关系的批准文件，确实属投资关系的批准文件，确实属于合并范围的企业。对于应合于合并范围的企业。对于应合并而未合并的子公司，要查明并而未合并的子公司，要查明因何种原因未将其纳入合并范因何种原因未将其纳入合并范围；对于不应合并而进行了合围；对于不应合并而进行了合并的企业，要查明母公司是否并的企业，要查明母公司是否存在未经批准而收购存在未经批准而收购( (转让转让) )股股份等情况。份等情况。 审计内容1）检查母公司对子公司投资收益的处理是否按会计制度规定采用权益法进行核算，少数股东权益是否予

5、以正确反映。母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额是否相抵销。 3.检查企业集团内部经济往来情况。检查企业集团内部经济往来情况。即检查母公司提供的有关经济往来的资料是否完整，并通过核对合并报表的抵销关系，验证合并报表的真实性。 审计内容2）检查子公司与母公司之间以及子公司之间发生的债权债务的相互抵销情况。根据有关资料，核实债权债务是否真实存在；检查母公司是否按程序和规定将核对一致的债权债务进行抵销，对债权债务不一致的情况逐项核对，确定应否抵销及抵销多少；检查内部应收帐款所计提的坏帐准备是否与管理费用进行了抵销，抵销金额是否正确。 3）检查未实现内部销售利润

6、的相互抵销是否正确。在检查原始资料的基础上抽查部分抵销分录，用以查证母公司将母、子公司以及子公司间的内部销售和未实现利润抵销的正确性和真实性。 4)检查集团公司是否编制完整的抵销会计分录，运用规定的抵销程序编制分录进行测试，看是否存在已进行汇总而未编制抵销分录以及抵销分录的编制不正确等 标合并工作底稿的标合并工作底稿的审计认定结果审计认定结果 与与合并报表的核对合并报表的核对 抵消分录的审计抵消分录的审计审计资料准备审计资料准备合并范围的审计合并范围的审计审计步骤检查合并会计报检查合并会计报表的编制基础表的编制基础合并工作底合并工作底稿的审计稿的审计合并财务报表附合并财务报表附注的审计注的审计

7、 1 342重视集团审计师与分部审计师重视集团审计师与分部审计师的协调的协调（1）分部审计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与分部审计师进行清晰的沟通。（2）从分部审计师那里获取相关信息进行沟通。（3）为了解分部审计师的职业道德和专业胜任能力进行沟通。注意事项关注合并范围关注合并范围的审计的审计 （1）审计人员要审查所有子公司的对外投资记录，查看母公司是否有间接控制却没有将其纳入合并范围的情况。（2）查看母子企业的章程、协议和相关资料，通过询证得出母公司在董事会或类似权力机构是否有半数以上投票权等来判断母公司是否实质上控制了子公司，是否将其纳入了合并范围。（3）审阅母公

8、司对子公司的投资是否不再以持续经营为前提。合并合并方法方法的审计的审计 （1）企业合并是同一控制下还是非同一控制下企业合并；（2）根据企业合并的类型查看企业合并方法的选择是否正确；（3）在企业选择的会计方法下，其会计确认、计量、记录是否正确。 。重视会计政策与会计期间的审计重视会计政策与会计期间的审计 （1）要关注母子公司所采用的会计政策是否一致 。（2）在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。5678注意事项关注调整分录的审计关注调整分录的审计 （1）是长期股权投资会计处理方法的选择是否恰当；（2）是用选择的方法进行的会计处理是否符合相关规定；（3）是调整确认的金额是否正确。 风险评估程序的复杂性风险评估程序的复杂性 在进行合并报表审计时，风险评估环节要综合考虑企业集团母子公司所面临的行业环境以及内部自身的环境所带来的风险。关注抵销分录的审计关注抵销分录的审计 在进行合并报表审计时，还要关注内部交易事项，分辨出需要调整和抵销的交易分录。企业集团的内部交易活动主要包括内部的存货、固定资产和无形资产交易以及内部的债权债务等。在审计时可以这些为寻找内部抵销交易的方向，方便快速的识别出内部需要抵销调整的交易事项。重视会计政策与会计期间的审计重