成本核算对象和成本项目

1、第二节成本核算对象和成本项目一、成本核算对象一般来说，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；小批单件生产产品的，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。 二、成本项目企业应当按经济用途和生产要素内容相结合的原则或成本性态等设置成本项目。根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立以下几个成本项目：1.直接材料2.燃料及动力3.直接人工4.制造费用 成本项目含 义直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构

2、成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、包装物、低值易耗品等费用燃料及动力燃料及动力是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中为获取直接从事产品生产人员提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失、信息系统维护费等【提示】由于生产特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企业可根据具体情况增设或合并某些成本项目。【例

3、题多选题】下列各项中，应计入产品生产成本的有（ ）。（2015年）A.生产产品耗用的直接材料 B.生产产品耗用的燃料费C.生产产品耗用的动力费D.生产车间管理人员的职工薪酬【答案】ABCD【解析】产品成本是企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及按一定标准分配计入的各种间接费用。选项ABC属于直接产品成本，选项D属于间接费用。第三节要素费用的归集和分配一、成本核算的科目设置二、材料、燃料、动力的归集和分配【思考】将一个苹果三个人分，如何进行分配？【老师分】只要找到一个公认的分配标准即可，例如：年龄、身高、体重、学历等。分配率=待分配金额/分配标准之和1.分配率=待分配金额/分配标

4、准之和2.分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准3.分配额=各项目分配标准×分配率会计分录：借：生产成本基本生产成本（××产品）贷：原材料××材料【举例】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。将该材料计算分配到A、B产品中。【答案】A产品的材料定额消耗量=200×15=3 000（公斤）；B产品的材料定额消耗量=250×10=2 500（公斤）；材料消耗量分配率=4 4

5、00÷（3 000+2 500）=0.8；A产品分配负担的材料费用=3 000×0.8×20=48 000（元）；B产品分配负担的材料费用=2 500×0.8×20=40 000（元）；A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）。【例题单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（）元。（2013年）A.3 840B.4 800C.61 343D.6 240

6、【答案】B【解析】动力消耗定额分配率=11 040/（500×4+400×6.5）=2.4；当月A产品应分配的动力费=2.4×500×4=4 800（元）。三、职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。 1.分配率=待分配金额/分配标准之和2.分配标准：可按工时、产品产量、产值比例等作为分配标准3.分配额=各项目分配标准×分配率 会计分录：借：生产成本基本生产成本（×

7、;×产品） 贷：应付职工薪酬【举例】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。要求：计算A、B两种产品应分配的职工薪酬。【答案】生产工人工资费用分配率=2 700÷（500+400）=3；A产品应分配的职工薪酬=500×3=1 500（万元）；B产品应分配的职工薪酬=400×3=1 200（万元）。【例题单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，2015年9月共发生生产工人工资200 000元，福利费50 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产

8、品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。A.100 000B.80 000C.135 000D.120 000【答案】A 【解析】甲产品应分配的人工费=400×（200 000+50 000）/（600+400）=100 000（元）。四、制造费用的归集和分配1.含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。2.分配公式：分配率=待分配金额/分配标准之和分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等分配额=各项目分配标

9、准×分配率 【提示】企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。3.分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【例题单选题】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用300小时，乙产

10、品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（ ）万元。A.130B.120C.80D.70【答案】C【解析】乙产品应分配的制造费用=200/500×200=80（万元）。五、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：1.一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；2.辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。（二）辅助生产费用的分配方法主要有直接

11、分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。【例题单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（）。（2013年）A.售价法B.交互分配法C.直接分配法D.计划成本分配法【答案】A【解析】售价法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。1.直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。优点：分配一次，计算简单缺点：分配结果不够准确【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车

12、间的成本按供汽量比例分配，机修车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2016年3月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按直接分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配费用（元）480 00045 000供应劳务产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100立方米二车间70 000小时3 900立方米采用直接分配法辅助生产车间对外供应劳务、产品数量：机修车间=160 000-10 000=150 000（小时）；锅炉车间=10 000-1 000=9 000（立方米）。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配费用480 00045 000525 000对外供应劳务数量150 0009 000 单位成本（分配率）3.25 基本生产车间一车间耗用数量80 0005 1